孟勇

摘 要 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同參與、共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。加強(qiáng)內(nèi)部控制，是為了防范控制風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立和實(shí)施一套高效的統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。本文從內(nèi)部控制的重要性入手，探討中小施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 內(nèi)部控制 建設(shè)工程項(xiàng)目

一、引言

近些年，隨著我國(guó)建筑業(yè)基礎(chǔ)工程的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)的規(guī)模也隨之發(fā)展壯大起來(lái)。建筑業(yè)具有建設(shè)周期較長(zhǎng)、項(xiàng)目投資較大的特點(diǎn)，所以因工程管理不善、內(nèi)部控制不暢甚至失效而導(dǎo)致的施工問(wèn)題、事故、損失甚至破產(chǎn)事件時(shí)有發(fā)生。因此，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平成為目前企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

在筆者所服務(wù)的建設(shè)工程施工企業(yè)項(xiàng)目管理實(shí)務(wù)中，一直缺乏和不重視對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工地上的管理，雖然內(nèi)部控制上也有“總部-項(xiàng)目部-施工隊(duì)”諸如此類的管理設(shè)置要求，可惜管理一直上不去，效果一直不明顯，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)成了企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)空白點(diǎn)。筆者認(rèn)為應(yīng)該將現(xiàn)場(chǎng)管理上升到一個(gè)高度，將其納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中去，并切實(shí)執(zhí)行起來(lái)，讓內(nèi)部控制真正涵蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

二、內(nèi)部控制在建設(shè)工程項(xiàng)目中應(yīng)用的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，防范控制風(fēng)險(xiǎn)，而采取的規(guī)范、調(diào)整、約束和評(píng)價(jià)的一套管理體系，用以保證企業(yè)信息真實(shí)可靠，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。內(nèi)部控制是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)就越重要。建立和實(shí)施一套高效統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)部控制在建設(shè)工程項(xiàng)目中應(yīng)用的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）可以優(yōu)化建筑企業(yè)施工環(huán)境，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各層次、各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而優(yōu)化管理環(huán)境，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)整個(gè)施工過(guò)程的順利完成。

（二）可以提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)持續(xù)發(fā)展過(guò)程中實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、經(jīng)營(yíng)管理的重要來(lái)源，也是企業(yè)投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的主要依據(jù)。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制，按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求建立“不相容崗位職責(zé)分離”“授權(quán)審批控制”等相關(guān)措施。

（三）可以防范企業(yè)可控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部控制防范的是企業(yè)內(nèi)部可控風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，可以采取相應(yīng)的控制措施，如財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制在建設(shè)工程項(xiàng)目中應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）管理層認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)淡薄

一些施工企業(yè)為了趕工期、趕進(jìn)度，只注重項(xiàng)目建設(shè)，忽略了現(xiàn)場(chǎng)管理和內(nèi)部控制，甚至沒(méi)有把項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)納入內(nèi)部控制體系中去，讓內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)全覆蓋;也沒(méi)有公司“一把手”的親自參與和各管理部門的共同實(shí)施，未形成一個(gè)最高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)下的自上而下的管理體系，造成了總部行政管理和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的脫節(jié)。或者因項(xiàng)目過(guò)程復(fù)雜，管理上有一定難度，而使內(nèi)部控制管理流于形式，起不到制衡和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，給項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)造成了不必要的浪費(fèi)和損失。

（二）工程施工組織重視不夠，現(xiàn)場(chǎng)重“進(jìn)度”而輕“管理”

在施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，部分施工企業(yè)和項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為只要如期交工就是完成任務(wù)。他們不重視管理，只追求短期利益，對(duì)目標(biāo)成本控制、資產(chǎn)保護(hù)控制等制度執(zhí)行不嚴(yán)格，簡(jiǎn)單草率、管理松懈，具體控制措施執(zhí)行不完善，跟不上內(nèi)部控制的要求，形成項(xiàng)目管理中的“成本、進(jìn)度、質(zhì)量”等目標(biāo)發(fā)展不均衡。

（三）現(xiàn)場(chǎng)管理信息溝通、傳遞不暢

現(xiàn)場(chǎng)信息的有效溝通，內(nèi)部信息的有效傳遞，是實(shí)施內(nèi)部控制的主要條件。在施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理中，各工作流程、環(huán)節(jié)交叉時(shí)互相不了解，不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;安全員、監(jiān)理和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺少事前交底和事中跟進(jìn)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與把控;工作情況不能及時(shí)得到反饋，不能在執(zhí)行中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)控制度體系不完整，在現(xiàn)場(chǎng)不能發(fā)揮作用。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制在建設(shè)工程項(xiàng)目中應(yīng)用的措施

（一）管理層要重視內(nèi)部控制，優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在項(xiàng)目中應(yīng)用的重要性，推行內(nèi)部控制建設(shè)董事會(huì)負(fù)責(zé)制。在內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)計(jì)上必須由“一把手”親自帶隊(duì)，為內(nèi)部控制體系建設(shè)起到綱領(lǐng)性的作用;確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，并由經(jīng)理層實(shí)施有效執(zhí)行。只有“一把手”的親自領(lǐng)導(dǎo)和各部門的廣泛參與，才能全面推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和體系的完善，并充分應(yīng)用在項(xiàng)目上，體現(xiàn)出效率和效益。

總經(jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最高執(zhí)行者，要時(shí)時(shí)關(guān)注項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理，定期組織項(xiàng)目經(jīng)理、采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要職能部門人員交流、會(huì)談，對(duì)安全生產(chǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查。

（二）建立健全施工組織現(xiàn)場(chǎng)管理

企業(yè)要建立健全施工現(xiàn)場(chǎng)管理，完善施工項(xiàng)目控制。既要控制項(xiàng)目進(jìn)度，也要抓項(xiàng)目管理。眾所周知，施工企業(yè)效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)不僅要如期竣工，更要講經(jīng)濟(jì)效益，不僅要考慮項(xiàng)目利益，也要服從企業(yè)整體利益?！肮芾沓鲂б妫蚬芾硪б妗?，管理的優(yōu)劣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)情況，影響到企業(yè)的生存發(fā)展。因此，施工項(xiàng)目控制應(yīng)提高到企業(yè)內(nèi)部控制的重要地位，應(yīng)對(duì)施工項(xiàng)目提出更高的控制要求。相關(guān)具體措施有：

第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，來(lái)達(dá)到職責(zé)牽制和程序牽制的目的。現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目上的不相容職務(wù)分離，實(shí)務(wù)中也要遵循成本效益原則，可以一人多崗，在工地上也可以兼任其他不相容的崗位，但是要有補(bǔ)充性、替代性措施，要能“內(nèi)部牽制”，內(nèi)部可控。

第二，授權(quán)審批控制上，要有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度;一定要按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，不能項(xiàng)目上的事、項(xiàng)目上的付款都是急事突發(fā)事。還有項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)限一定要設(shè)置上限，如資金付款10萬(wàn)以上20萬(wàn)以下，不能只設(shè)置到10萬(wàn)以上，要有上限，要具體量化等等。并且針對(duì)重大事項(xiàng)，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策。

第三，采購(gòu)業(yè)務(wù)上的控制。一是在項(xiàng)目上，一定是工程部提需求，采購(gòu)員來(lái)申請(qǐng)，不能由采購(gòu)員提采購(gòu)需求。二是先有采購(gòu)計(jì)劃，再有請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。三是詢價(jià)、供應(yīng)商信用調(diào)查和簽采購(gòu)合同的人員應(yīng)該執(zhí)行不相容替代。

第四，嚴(yán)格材料采購(gòu)、進(jìn)場(chǎng)、保管、使用、驗(yàn)收控制（所有過(guò)程中的原始憑證及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)報(bào)備）。一是做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)價(jià)格信息的收集工作，做好市場(chǎng)行情的預(yù)測(cè)，保證采購(gòu)價(jià)格信息的及時(shí)性。二是實(shí)行供應(yīng)商管理制度，建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，所有采購(gòu)材料須有質(zhì)量合格證，對(duì)鋼筋、水泥、混凝土這三大主料實(shí)行備案證明管理。三是材料進(jìn)場(chǎng)見(jiàn)證取樣，記錄結(jié)果報(bào)備。驗(yàn)收時(shí)一定要在送貨單上就規(guī)格、數(shù)量雙方簽字，并且過(guò)磅驗(yàn)收。四是定期根據(jù)進(jìn)度進(jìn)行供應(yīng)量和金額的確認(rèn)，尤其注意對(duì)鋼材、水泥等易隨行情漲價(jià)材料的價(jià)格確認(rèn)。五是按照現(xiàn)場(chǎng)施工平面布置圖的要求進(jìn)行材料堆放，不得隨意堆放以免造成盜竊、損失。六是安排專人管理，建立材料管理臺(tái)賬，進(jìn)行收、發(fā)、儲(chǔ)等環(huán)節(jié)管理。

第五，付款環(huán)節(jié)控制。項(xiàng)目上的付款不能由工地人員在現(xiàn)場(chǎng)清結(jié)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)人員辦理，按照合同內(nèi)容，檢查請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票等單證齊全，根據(jù)審批手續(xù)，審核無(wú)誤后及時(shí)辦理付款。

第六，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)成品物品等實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)控制。現(xiàn)場(chǎng)工程物資管理沒(méi)有明確具體歸口部門，沒(méi)有明確保管責(zé)任，沒(méi)有明確到具體保管人，易造成毀損、缺失和被盜。應(yīng)該建立臺(tái)賬，定期清查抽檢，具體措施為：一是實(shí)物資產(chǎn)限制接近，對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)物資產(chǎn)，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸。二是實(shí)物保護(hù)，尤其是成品保護(hù)，使其免受破壞或污染，增加不必要的修復(fù)或返工工作。具體可采取防護(hù)、包裹、覆蓋、封閉等措施。三是建立管理臺(tái)賬，實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。

（三）建設(shè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞

信息的價(jià)值只有通過(guò)傳遞和使用才可能體現(xiàn)，項(xiàng)目上應(yīng)該建立信息溝通制度，讓信息及時(shí)逐級(jí)傳遞，重要信息要及時(shí)越級(jí)傳遞給董事會(huì)和經(jīng)理層。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和建設(shè)，制定內(nèi)部報(bào)告流程，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，及時(shí)將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一的信息平臺(tái)，構(gòu)建內(nèi)部信息報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，提高信息報(bào)告質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與、權(quán)責(zé)分明的動(dòng)態(tài)的管理工程，良好的內(nèi)部控制為企業(yè)資產(chǎn)安全、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了有力的制度保障。因此，中小施工企業(yè)要結(jié)合自身所處的特定環(huán)境，通過(guò)建立健全并有效實(shí)施的內(nèi)部控制，達(dá)到提高盈利能力和管理水平的目的，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為江蘇天行稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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