楊學(xué) 趙乃杰 于玲 王雷

[摘要]本文從央企內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)踐出發(fā)，以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)“標(biāo)準(zhǔn)化”管理、“精細(xì)化”管理、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)的“融合一體化”管理為重點(diǎn)，探索如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在央企監(jiān)督體系中的重要作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 標(biāo)準(zhǔn)化? ? 精細(xì)化? ? 融合一體化

隨著國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，央企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督面臨的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了較大變化，構(gòu)建以標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、一體化為核心特質(zhì)的審計(jì)質(zhì)量管理體系是新形勢(shì)下依法依規(guī)審計(jì)的客觀要求，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的必然選擇，更是擺在央企面前的新課題。

一、強(qiáng)化“質(zhì)量強(qiáng)審”意識(shí)是內(nèi)部審計(jì)“三化”管理的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理的重要組成部分，提升內(nèi)部審計(jì)管理已成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的有力抓手，通過推進(jìn)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、一體化的“三化”管理，持續(xù)推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量提升，有利于降低各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造價(jià)值。以江蘇核電有限公司為例，該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)高度重視審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，將審計(jì)“三化”管理作為審計(jì)質(zhì)量重點(diǎn)工程推動(dòng)和落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)整體形成注重審計(jì)質(zhì)量的思想自覺和行動(dòng)自覺。

（一）通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立審計(jì)效果質(zhì)量為先的核心理念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)通過集中學(xué)習(xí)等多種形式，深入學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神，學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)審計(jì)署第11號(hào)令的相關(guān)要求及內(nèi)部審計(jì)新規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，認(rèn)真貫徹落實(shí)新發(fā)展理念，深刻理解高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí);樹立并踐行新發(fā)展理念，內(nèi)部審計(jì)工作聚焦于改革創(chuàng)新的發(fā)力點(diǎn)和突破口，推動(dòng)企業(yè)全面深化改革向縱深發(fā)展;緊扣企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與核心業(yè)務(wù)，推進(jìn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的審計(jì)全覆蓋，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理體系中的重要作用。

（二）牢固樹立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化管理理念，確保思想一致

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)多次強(qiáng)調(diào)和部署有關(guān)完善審計(jì)流程、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、推進(jìn)審計(jì)“三化”管理等工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過多種形式圍繞審計(jì)質(zhì)量主題開展研討，引導(dǎo)全體內(nèi)部審計(jì)人員樹牢“標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、精細(xì)管理、質(zhì)量為先、創(chuàng)造價(jià)值”的內(nèi)部審計(jì)理念，圍繞服務(wù)于打贏“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”、上級(jí)決策部署落地、庫存優(yōu)化、采購(gòu)規(guī)范等重大項(xiàng)目，突出質(zhì)量興審，彰顯內(nèi)部審計(jì)綜合效能。

（三）壓實(shí)審計(jì)“三化”管理責(zé)任，確保行動(dòng)協(xié)同

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)把標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化質(zhì)量要求落實(shí)到全體內(nèi)部審計(jì)人員及審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，企業(yè)管理層指導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人牽頭，定期組織審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審查項(xiàng)目實(shí)施方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等工作，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)成果提升、問題跟蹤落實(shí)等進(jìn)行研究部署，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)“三化”管理后評(píng)價(jià)工作，確保按期整改落實(shí)

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、行政經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域體系管理等方面的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮專職崗位人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量把控的重要作用，從合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)等多視角開展對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的“回頭看”，促進(jìn)審計(jì)效益效果的落實(shí)及審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。

二、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，全力推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范高效開展

把規(guī)范制度建設(shè)、加強(qiáng)過程管控作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從程序規(guī)范、審前準(zhǔn)備、方案制訂、過程實(shí)施、結(jié)果運(yùn)用等方面入手，形成環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理“閉合鏈條”。

（一）推進(jìn)審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化，從源頭規(guī)范審計(jì)工作開展

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)審計(jì)署第11號(hào)令和上級(jí)單位關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定，編制、修訂《內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域管理》《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理》《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理》《預(yù)算管理審計(jì)》《內(nèi)部審計(jì)檔案管理》《福利費(fèi)開支監(jiān)督實(shí)施細(xì)則》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理》《國(guó)有資產(chǎn)流失責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則》等多項(xiàng)審計(jì)程序文件，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范項(xiàng)目作業(yè)架構(gòu)和工作模板，細(xì)化審計(jì)流程，便于審計(jì)人員規(guī)范操作實(shí)施，強(qiáng)化執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的約束性和責(zé)任性，實(shí)行項(xiàng)目執(zhí)行全過程跟蹤管理，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升提供制度保障。

（二）推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)部審計(jì)“規(guī)定動(dòng)作”做到位

審計(jì)準(zhǔn)備是否充分是項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵之一，審前調(diào)查做實(shí)做細(xì)，才能為審計(jì)方案的準(zhǔn)備和項(xiàng)目的順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。編制審計(jì)方案表單、配備審計(jì)人員、集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)等各項(xiàng)準(zhǔn)備工作有利于事半功倍;審計(jì)實(shí)施嚴(yán)格遵循測(cè)試、抽樣、分析等必要的審計(jì)程序，依法依規(guī)取得審計(jì)證據(jù);審計(jì)結(jié)果嚴(yán)格實(shí)行多級(jí)復(fù)核流程，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)組員間相互復(fù)核、主審二次復(fù)核、組長(zhǎng)最終復(fù)核的管控流程，關(guān)注工作底稿、審計(jì)取證單、審計(jì)證據(jù)的完整性、可靠性、充分性，聚焦審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性、整改建議的可操作性。

（三）推進(jìn)審計(jì)結(jié)果報(bào)告機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)化，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持抓早抓小，通過審計(jì)結(jié)果報(bào)告分析具有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，進(jìn)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)提示，促使相關(guān)業(yè)務(wù)處室及早發(fā)現(xiàn)、自覺糾正、主動(dòng)預(yù)防，變被動(dòng)整改為主動(dòng)作為;完善審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，建立規(guī)范的審計(jì)整改臺(tái)賬，嚴(yán)格落實(shí)整改責(zé)任，將審計(jì)結(jié)果定期向風(fēng)審會(huì)、黨委會(huì)、董事會(huì)報(bào)告，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)治理中實(shí)現(xiàn)新作為，推動(dòng)內(nèi)審工作部署落地落實(shí)，推動(dòng)內(nèi)審人員在新時(shí)代有新?lián)?dāng)新作為。

三、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理，樹立審計(jì)精品意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門圍繞審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素，構(gòu)建“點(diǎn)、線、面”質(zhì)量控制防線，按照精細(xì)化管理要求“打磨”每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，細(xì)化各階段工作流程，做到審計(jì)問題一針見血、審計(jì)建議中肯可行、審計(jì)整改及時(shí)到位、管理提升持續(xù)有效，更好提升企業(yè)管理水平，助力戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（一）從創(chuàng)新方式方法上推進(jìn)審計(jì)精細(xì)化管理

企業(yè)不斷壯大內(nèi)審隊(duì)伍，將財(cái)務(wù)、采購(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察等領(lǐng)域?qū)I(yè)人員納入相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)工作組，根據(jù)審計(jì)工作方案發(fā)揮各成員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施精細(xì)化、問題“確診”精準(zhǔn)化、改進(jìn)建議專業(yè)化。同時(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，以采購(gòu)審計(jì)信息化良好實(shí)踐為基礎(chǔ)，進(jìn)一步探索研究審計(jì)信息化建設(shè)的路徑、思路和方法，推動(dòng)科技強(qiáng)審;優(yōu)化審計(jì)資源配置，整合開展戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)收支、庫存管理、采購(gòu)管理等審計(jì)項(xiàng)目，努力做到“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”。

（二）從開展高質(zhì)量審計(jì)溝通上推進(jìn)審計(jì)精細(xì)化管理

企業(yè)將審計(jì)溝通作為審計(jì)精細(xì)化管理的重要方面，將審計(jì)溝通交流作為內(nèi)部審計(jì)工作的“法寶”，將精細(xì)、明確、融洽的溝通交流貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全過程，尤其是加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)溝通審計(jì)方案的可行性、適用性，做到方案符合企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)、焦點(diǎn)，取得領(lǐng)導(dǎo)支持，為順利開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ);注重與審計(jì)對(duì)象交流審計(jì)流程、審計(jì)紀(jì)律、注意事項(xiàng)等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象換位思考，傳遞審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題等信息，避免由于信息不對(duì)稱出現(xiàn)誤導(dǎo)或?qū)徲?jì)失誤等問題;注重通過把握細(xì)節(jié)來掌握問題溝通的主動(dòng)權(quán)，收集佐證資料，適時(shí)與問題涉及人員交流其違反的具體規(guī)定、危害性、整改建議，做到問題不遮掩、不夸大、不吹毛求疵，使審計(jì)對(duì)象心悅誠(chéng)服，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

（三）從完善審計(jì)管理臺(tái)賬上推進(jìn)審計(jì)精細(xì)化管理

企業(yè)審計(jì)部門基于內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督、專項(xiàng)檢查等發(fā)現(xiàn)的管理問題，建設(shè)審計(jì)問題臺(tái)賬、實(shí)行“登記和銷號(hào)”、定期通報(bào)報(bào)告，定期編制并向企業(yè)管理層抄送審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況的跟蹤檢查月報(bào)，不斷強(qiáng)化整改責(zé)任分工與落實(shí)，通過開發(fā)相應(yīng)管理行動(dòng)對(duì)問題實(shí)施跟蹤、督促整改，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范審核標(biāo)準(zhǔn)，按照“見證見據(jù)”的原則下賬“銷號(hào)”，審慎核實(shí)關(guān)閉整改行動(dòng)項(xiàng)，切實(shí)提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作效能，完善“審計(jì)、溝通、跟蹤、整改、驗(yàn)證”的閉環(huán)管理。

四、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)的融合一體化管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

2019年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委相繼印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門以“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”為管控目標(biāo)，從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督角度作了大量卓有成效的探索與實(shí)踐。

（一）在內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃方面推進(jìn)融合一體化管理

從全局高度找準(zhǔn)審計(jì)方位，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理涉及的重大風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)作為審計(jì)工作著力點(diǎn)，以審計(jì)項(xiàng)目作為履行風(fēng)險(xiǎn)第三道防線的監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督效能的抓手，認(rèn)真落實(shí)新發(fā)展理念，緊扣薄弱環(huán)節(jié)，制訂審計(jì)計(jì)劃，與戰(zhàn)略部署、中心工作、重點(diǎn)任務(wù)結(jié)合起來，統(tǒng)籌整合、協(xié)調(diào)推進(jìn)、注重實(shí)效，推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)存貨管理、采購(gòu)管理、提質(zhì)增效、合規(guī)管理等工作取得提升。比如，創(chuàng)新開展“三供一業(yè)”分離移交專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金管理情況進(jìn)行“內(nèi)部體檢”;開展重要物資采購(gòu)及領(lǐng)用專項(xiàng)審計(jì)，針對(duì)制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷，推動(dòng)問題及時(shí)整改，落實(shí)制度修訂，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在審計(jì)成果運(yùn)用方面推進(jìn)融合一體化管理

針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題開發(fā)管理系統(tǒng)，同時(shí)梳理歷年審計(jì)問題，分門別類總結(jié)共性問題、典型問題，補(bǔ)充到業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中。“對(duì)癥下藥”制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而增強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的針對(duì)性、實(shí)用性和長(zhǎng)效性，如2019年利用審計(jì)等內(nèi)部監(jiān)督成果完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫信息。同時(shí)，倡導(dǎo)研究型審計(jì)，要求審計(jì)人員增強(qiáng)宏觀意識(shí)，在嚴(yán)格落實(shí)問題整改的同時(shí)，深入分析研究企業(yè)體制、機(jī)制等制度方面存在的風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)隱患，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)深化改革、解決員工困惑、促進(jìn)反腐倡廉等方面發(fā)揮更重要作用，增加內(nèi)部審計(jì)“附加值”。

（三）在審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)方面推進(jìn)融合一體化管理

努力建設(shè)一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、法律等專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)，獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)資格、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格、國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）資格、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理員（ERMT）資格等相應(yīng)職業(yè)資格，培育審計(jì)誠(chéng)信文化、掌握多元知識(shí)，樹立謙虛謹(jǐn)慎、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的審計(jì)精神，構(gòu)建起多層次、多領(lǐng)域的審計(jì)人才隊(duì)伍。另一方面，著力發(fā)掘企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理員、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督員、合規(guī)管理專員中的優(yōu)秀人才。將這些優(yōu)秀人才列入審計(jì)人才庫，使其參與審計(jì)培訓(xùn)和審計(jì)工作，努力建立一支適應(yīng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展需要的專兼職審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新格局，有效緩解審計(jì)專業(yè)人員不足的困境，實(shí)現(xiàn)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍與提升審計(jì)公信力的“雙贏”。

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