蔡真捷 王向

[摘要]在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，利用數(shù)字化審計(jì)手段對(duì)海量數(shù)據(jù)開(kāi)展全樣本分析已經(jīng)成為審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)和勞務(wù)分包審計(jì)為例，探索總結(jié)審計(jì)人員借助SQL語(yǔ)句的統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)等功能，對(duì)審計(jì)的全樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析，從而快速發(fā)現(xiàn)線索、鎖定審計(jì)疑點(diǎn)的具體方法。

[關(guān)鍵詞]全樣本? ? 數(shù)字化審計(jì)? ? SQL語(yǔ)句? ? 差旅費(fèi)? ? 勞務(wù)分包

在科技發(fā)展日新月異的今天，企業(yè)各類(lèi)數(shù)據(jù)信息以幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，有效利用數(shù)字化審計(jì)手段，使抽樣審計(jì)逐步向全樣本分析轉(zhuǎn)變，減少因?qū)徲?jì)抽樣不足導(dǎo)致的局限性，才能更好地發(fā)揮審計(jì)作用，服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。SQL語(yǔ)句作為一種高級(jí)邏輯語(yǔ)言，能夠按照審計(jì)人員的想法快速精準(zhǔn)地對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、統(tǒng)計(jì)和分析，無(wú)疑是幫助審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)“抽絲剝繭”、快速鎖定審計(jì)疑點(diǎn)的強(qiáng)勁“武器”。

一、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)

（一）總體思路

首先，通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出被審計(jì)單位A公司的差旅費(fèi)明細(xì)賬，了解該單位差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的總體情況并進(jìn)行初步分析;其次，根據(jù)分析情況編寫(xiě)SQL語(yǔ)句，按照一定的邏輯順序?qū)Σ盥觅M(fèi)明細(xì)賬中的所有報(bào)銷(xiāo)記錄進(jìn)行分類(lèi)、排序并生成數(shù)據(jù)分析表;最后，根據(jù)數(shù)據(jù)分析表中的信息，總結(jié)出A公司差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的規(guī)律，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)。

（二）具體步驟

1.導(dǎo)出差旅費(fèi)明細(xì)賬。導(dǎo)出的A公司2016—2017年差旅費(fèi)明細(xì)賬中有近千條報(bào)銷(xiāo)記錄，從報(bào)銷(xiāo)摘要和報(bào)銷(xiāo)金額來(lái)看，部分部門(mén)的差旅費(fèi)中報(bào)銷(xiāo)了大量下鄉(xiāng)補(bǔ)貼，該部分下鄉(xiāng)補(bǔ)貼報(bào)銷(xiāo)金額相近且均為整數(shù)。針對(duì)這一疑點(diǎn)，審計(jì)人員以差旅費(fèi)明細(xì)賬中所有的報(bào)銷(xiāo)記錄為全樣本，通過(guò)SQL語(yǔ)句將全樣本中的信息歸類(lèi)匯總，分析潛在的規(guī)律性。

2.運(yùn)用可視化工具PLSQL編寫(xiě)SQL分析語(yǔ)句。將A公司差旅費(fèi)明細(xì)賬中的報(bào)銷(xiāo)記錄按摘要中特定字段的相似度進(jìn)行匯總，按記錄條數(shù)進(jìn)行計(jì)數(shù)，按報(bào)銷(xiāo)金額進(jìn)行排序，具體如下：

第一步，對(duì)差旅費(fèi)明細(xì)賬格式進(jìn)行調(diào)整，只保留月份、憑證號(hào)、摘要和金額四個(gè)維度的信息，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)，創(chuàng)建數(shù)據(jù)信息表，相關(guān)語(yǔ)句如下：

-- Create table

create table CLF_2016

（CL_MONTH VARCHAR2（32），

PZNO? ? ?VARCHAR2（32），

CL_DESC? VARCHAR2（1000），

AMT? ? ? NUMBER（16））

tablespace USERS

pctfree 10

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comment on table CLF_2016 is '差旅費(fèi)';

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comment on column CLF_2016.CL_MONTH is '月份';

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comment on column CLF_2016.AMT is '金額';

第二步，從數(shù)據(jù)信息表中提取摘要、總金額等2列數(shù)據(jù)，并計(jì)數(shù)生成臨時(shí)表。

第三步，從數(shù)據(jù)信息表中提取摘要、月份、憑證號(hào)等3列數(shù)據(jù)，篩選出摘要列中帶有“報(bào)銷(xiāo)”文字的字段，生成另一個(gè)臨時(shí)表。

第四步，將兩張臨時(shí)表中的數(shù)據(jù)合并，首先按摘要列中“中國(guó)”至“單號(hào)”字段的文字相似度進(jìn)行匯總，其次按金額進(jìn)行排序，最后對(duì)數(shù)據(jù)去重。相關(guān)語(yǔ)句如下：

select distinct t.cl_month 月份，

t.pzno? ? ?憑證號(hào)，

t.cl_desc? 摘要，

t.amtSum? ?總金額，

t.amtCount 次數(shù)

from （

select distinct t1.cl_month，

t1.pzno，

nvl（substr（t2.cl_desc， 0， instr

（t2.cl_desc， '報(bào)銷(xiāo)：'， 1， 1） - 1），

t2.cl_desc） cl_desc_sort，

t2.amtSum，

t2.cl_desc，

t2.amtCount

from clf_2016 t1，

（select t.cl_desc， sum（t.amt） amtSum， count（t.amt） amtCount

from clf_2016 t

group by t.cl_desc） t2

where t1.cl_desc = t2.cl_desc

） t order by t.cl_desc_sort ， t.amtsum

生成數(shù)據(jù)分析表，如圖1所示。

3.數(shù)據(jù)分析。通過(guò)觀察數(shù)據(jù)分析表，發(fā)現(xiàn)A公司部分部門(mén)有規(guī)律性地分月度按照一定金額報(bào)銷(xiāo)部門(mén)下鄉(xiāng)補(bǔ)貼。審計(jì)人員將該部分存在異常情況的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)記錄作為重要審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)行進(jìn)一步分析核實(shí)。首先，導(dǎo)出A公司人資ERP系統(tǒng)2016—2017年每月人員花名冊(cè)，篩選統(tǒng)計(jì)各部門(mén)職工年度平均人數(shù);其次，將各部門(mén)年度平均人數(shù)與該部門(mén)當(dāng)年報(bào)銷(xiāo)的下鄉(xiāng)補(bǔ)貼總金額進(jìn)行比對(duì)，按年度分部門(mén)計(jì)算2016—2017年報(bào)銷(xiāo)的下鄉(xiāng)補(bǔ)貼人均金額。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，A公司部分部門(mén)2016年度人均下鄉(xiāng)補(bǔ)貼報(bào)銷(xiāo)金額為每月390—409元，2017年報(bào)銷(xiāo)了9個(gè)月的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，人均每月231—242元。

（三）審計(jì)核實(shí)

針對(duì)上述情況，審計(jì)人員翻閱A公司2016—2017年差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)公司部門(mén)（班組）周例會(huì)記錄、出差派車(chē)單記錄，并分別詢(xún)問(wèn)報(bào)銷(xiāo)人員和負(fù)責(zé)人，了解到由于政府分配的精準(zhǔn)扶貧工作及其他日常性工作需要，部分部門(mén)確實(shí)存在比較多的下鄉(xiāng)情況。2016年對(duì)各部門(mén)以每人每月400元包干的形式報(bào)銷(xiāo)下鄉(xiāng)補(bǔ)貼，沒(méi)有按照實(shí)際出差情況報(bào)銷(xiāo)差旅補(bǔ)助，存在部分虛報(bào)及在成本中列支薪酬性支出的問(wèn)題。2017年根據(jù)上級(jí)單位的檢查要求，對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行整改，因此只報(bào)銷(xiāo)了1—9月的下鄉(xiāng)補(bǔ)貼，標(biāo)準(zhǔn)降至每人每月240元。

二、勞務(wù)分包

（一）總體思路

首先，導(dǎo)出被審計(jì)單位C公司的合同清單，分析施工單位B公司承攬C公司工程項(xiàng)目比例，確定B公司承攬項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目;其次，通過(guò)延伸審計(jì)導(dǎo)出B公司項(xiàng)目的成本情況，設(shè)計(jì)SQL語(yǔ)句對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析，查找出僅有分包成本而無(wú)其他成本的項(xiàng)目清單;再次，針對(duì)這些僅有分包成本的項(xiàng)目，導(dǎo)出對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目收入明細(xì);最后，將該部分僅有分包成本的項(xiàng)目與所取得的收入情況建立中間表，運(yùn)用SQL語(yǔ)句進(jìn)行分析，計(jì)算分包費(fèi)用比例，鎖定工程轉(zhuǎn)包疑點(diǎn)。

（二）具體步驟

1.分析被審計(jì)單位發(fā)包給B公司的工程項(xiàng)目情況：

第一步，通過(guò)合同管理系統(tǒng)導(dǎo)出2017年C公司所簽訂的工程項(xiàng)目合同清單。

第二步，在導(dǎo)出的合同清單Excel中，合同類(lèi)型一欄勾選“工程建設(shè)類(lèi)合同”“運(yùn)維檢修類(lèi)合同”，合同單位一欄勾選B公司，將C公司發(fā)包給B公司的各類(lèi)工程項(xiàng)目合同篩選出來(lái)。

第三步，進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總對(duì)比分析。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，C公司2017年發(fā)包給B公司的各類(lèi)工程項(xiàng)目總金額為9355萬(wàn)元，將該類(lèi)工程項(xiàng)目合同作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。

2.分析B公司項(xiàng)目成本情況：

第一步，通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出B公司項(xiàng)目成本財(cái)務(wù)明細(xì)賬。

第二步，將導(dǎo)出的數(shù)據(jù)在Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)中創(chuàng)建財(cái)務(wù)信息明細(xì)表，相關(guān)語(yǔ)句如下：

create table SJ_ACCOUNT_INFO

（? ACDATE? VARCHAR2（50），

PZNO? ? VARCHAR2（50），

ACDESC? VARCHAR2（1000），

BASEAMT? NUMBER（14，2），

MLAMT? ?NUMBER（14，2），

JJAMT? ?NUMBER（14，2）? ?）

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comment on column SJ_ACCOUNT_INFO.PZNO? is '憑證編號(hào)';

comment on column SJ_ACCOUNT_INFO.ACDESC? is '摘要';

comment on column SJ_ACCOUNT_INFO.BASEAMT? is '合同成本';

comment on column SJ_ACCOUNT_INFO.MLAMT? is '合同毛利';

comment on column SJ_ACCOUNT_INFO.JJAMT? is '間接費(fèi)用';

第三步，運(yùn)用可視化操作工具PLSQL編寫(xiě)SQL語(yǔ)句進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，篩選出項(xiàng)目成本中僅有分包成本、無(wú)其他項(xiàng)目成本的項(xiàng)目清單，得出審計(jì)中間表。具體語(yǔ)句如下：

select t.acdate 日期，

t.pzno 憑證編號(hào)，

t.acdesc 摘要，

t.baseamt 合同成本，

t.mlamt 合同毛利，

t.jjamt 間接費(fèi)用，

t.baseamt + t.mlamt + t.jjamt 合計(jì)

from （select t.acdate，

t.pzno，

t.acdesc，

nvl（t.baseamt， 0） baseamt，

nvl（t.mlamt， 0） mlamt，

nvl（t.jjamt， 0） jjamt

from sj_account_info t） t

where t.baseamt > 0

and t.mlamt = 0

and t.jjamt = 0

經(jīng)分析，B公司2017年僅有分包成本，無(wú)其他成本的工程項(xiàng)目共338個(gè)。

3.利用Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)工具創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫(kù)表，分析B公司承攬C公司工程項(xiàng)目的收入與成本情況：

第一步，創(chuàng)建項(xiàng)目收入信息表，具體語(yǔ)句如下：

create table 項(xiàng)目收入表

（? 序號(hào)? ? ?NUMBER（16），

項(xiàng)目責(zé)任單位 VARCHAR2（200），

批次? ? ?VARCHAR2（200），

項(xiàng)目名稱(chēng)? ?VARCHAR2（2000），

項(xiàng)目收入? ?NUMBER（12，4），

備注? ? ?VARCHAR2（200）? ?）

第二步，創(chuàng)建項(xiàng)目成本信息表，具體語(yǔ)句如下：

create table 項(xiàng)目分包成本表

（? 序號(hào)? ? ?NUMBER（16），

項(xiàng)目責(zé)任單位 VARCHAR2（200），

項(xiàng)目名稱(chēng)? ?VARCHAR2（2000），

分包成本? ?NUMBER（16，2），

分包單位? ?VARCHAR2（200），

備注? ? ?VARCHAR2（2000）? ?）

第三步，運(yùn)用可視化工具PLSQL進(jìn)行SQL語(yǔ)句編寫(xiě)，將第一步和第二步分別創(chuàng)建的項(xiàng)目收入信息表和項(xiàng)目成本信息表通過(guò)項(xiàng)目名稱(chēng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)查詢(xún)，得出中間表。具體語(yǔ)句如下：

select? a.序號(hào)，

a.項(xiàng)目責(zé)任單位，

a.項(xiàng)目名稱(chēng)，

a.項(xiàng)目收入，

b.分包成本，

round（b.分包成本 / a.項(xiàng)目收入， 2） 分包所占比

from 項(xiàng)目收入表 a， 項(xiàng)目分包成本表 b

where a.項(xiàng)目名稱(chēng) = b.項(xiàng)目名稱(chēng)

第四步，分析統(tǒng)計(jì)表，將B公司承攬項(xiàng)目的收入與成本支出進(jìn)行對(duì)比，得出分包金額與收入成一定比例，且比例大致一致，在0.8—0.9之間，超過(guò)勞務(wù)分包費(fèi)用所占的合理比例范圍。

4.審計(jì)核實(shí)?，F(xiàn)場(chǎng)抽查該企業(yè)承攬的項(xiàng)目，查詢(xún)項(xiàng)目招投標(biāo)資料、收入合同、分包合同、工程結(jié)算等資料。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，B公司承接業(yè)務(wù)后與分包單位簽訂勞務(wù)分包合同，勞務(wù)分包合同內(nèi)容涵蓋該工程全部?jī)?nèi)容，與承攬合同內(nèi)容一致;項(xiàng)目招投標(biāo)資料包括構(gòu)成工程實(shí)體的材料、主要施工機(jī)械供應(yīng)、安全生產(chǎn)費(fèi)用等非勞務(wù)作業(yè)內(nèi)容，而B(niǎo)公司僅有勞務(wù)分包成本，無(wú)其他非勞務(wù)作業(yè)成本，且分包費(fèi)用為工程項(xiàng)目所有成本支出;進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)B公司相關(guān)人員項(xiàng)目的材料、機(jī)械、安全生產(chǎn)費(fèi)用的列支情況，B公司人員承認(rèn)由勞務(wù)分包方承擔(dān)了材料采購(gòu)、機(jī)械供應(yīng)、安全生產(chǎn)等費(fèi)用?？梢?jiàn)，B公司通過(guò)勞務(wù)分包形式變相將工程整體轉(zhuǎn)包。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)湖南省電力有限公司，郵政編碼：410004，電子郵箱：776721444@qq.com）