肖偉

2018年中央審計(jì)委員會(huì)召開第一次會(huì)議，習(xí)近平總書記發(fā)表了重要講話，2019年習(xí)總書記又對(duì)審計(jì)

工作作出了一系列重要批示，對(duì)審計(jì)工作未來的發(fā)展指明了方向，這也是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展史上的重要里程碑。新時(shí)代賦予審計(jì)工作新的職責(zé)與使命，要求包括我們內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)工作者不負(fù)使命、勇于創(chuàng)新，貫徹落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的指示精神，認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)署第11號(hào)令），履行好新使命。筆者從三個(gè)轉(zhuǎn)型角度，提出貫徹黨中央精神、落實(shí)審計(jì)署第11號(hào)令要求的思考與建議。

轉(zhuǎn)型之一：加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求，也是內(nèi)部審計(jì)的首要職責(zé)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，長(zhǎng)期把工作重心定位于企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)效率的查漏找缺上，通過對(duì)這些漏洞與缺陷的揭示并監(jiān)督問題整改，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提高。2018年中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議明確提出要加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度，審計(jì)署第11號(hào)令也明確將黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署在本單位的有效落實(shí)作為內(nèi)部審計(jì)的首要職責(zé)，這就要求國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)型，在原有工作定位的基礎(chǔ)上，把黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署在本企業(yè)的有效落實(shí)納入內(nèi)部審計(jì)的履職范圍，把這一領(lǐng)域的監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督要求納入內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃、工作規(guī)范之中。這是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重大轉(zhuǎn)型，要求內(nèi)部審計(jì)人員緊跟轉(zhuǎn)型要求，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，履行好新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員新的職責(zé)要求。

第一，內(nèi)部審計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)。不能把自己禁錮在微觀技術(shù)層面，要通過學(xué)習(xí)把自己努力轉(zhuǎn)變成政治過硬，熟悉宏觀知識(shí)，對(duì)黨中央國(guó)務(wù)院重大決策部署能夠?qū)W得懂、吃得透，有足夠?qū)I(yè)敏銳性的審計(jì)監(jiān)督人才，做到既明政治，又懂業(yè)務(wù)。

第二，要通過組織制度來保障實(shí)現(xiàn)對(duì)黨中央國(guó)務(wù)院重大決策部署在本單位有效落實(shí)的審計(jì)監(jiān)督。計(jì)劃的制訂與落實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)施、人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)、制度的補(bǔ)充與完善，都要緊緊圍繞黨中央國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)開展審計(jì)監(jiān)督這一主題，組織制度上的保障必須通過創(chuàng)新實(shí)踐來建立和健全。

第三，要在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。要研發(fā)通過大數(shù)據(jù)來查找線索、差異、疑點(diǎn)的技術(shù)手段，研發(fā)一系列模型、腳本實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，真正落實(shí)對(duì)黨中央國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)情況的實(shí)時(shí)適時(shí)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。沒有技術(shù)手段科技化的跟進(jìn)，這一監(jiān)督職責(zé)就無法真正落地。

轉(zhuǎn)型之二：認(rèn)真落實(shí)審計(jì)署第11號(hào)令的要求，開展對(duì)本單位戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大舉措實(shí)施情況的審計(jì)監(jiān)督

對(duì)于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，將企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大舉措的實(shí)施納入審計(jì)監(jiān)督范疇，既是審計(jì)職責(zé)的重大轉(zhuǎn)型，也是審計(jì)監(jiān)督范圍的重大拓展。企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，既包括戰(zhàn)略制定的風(fēng)險(xiǎn)，又包括戰(zhàn)略執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)容包括國(guó)家重大決策部署貫徹執(zhí)行的內(nèi)容。審計(jì)署第11號(hào)令對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的新要求，是通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍的拓展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的轉(zhuǎn)型，真正將事后審計(jì)轉(zhuǎn)型到事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的結(jié)合;將審計(jì)范圍從內(nèi)部控制的查漏找缺，拓展到國(guó)家重大決策部署在本企業(yè)的執(zhí)行，再延伸到本企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及重大決策的執(zhí)行;將內(nèi)部審計(jì)的第三道防線建設(shè)，從內(nèi)部控制的第三道防線，拓展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，再提升到全面管理的第三道防線。

第一，觀念的更新與思想的轉(zhuǎn)變尤為重要。要將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的視野從內(nèi)部控制領(lǐng)域提升到全面管理領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全方位全覆蓋的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計(jì)人員提高認(rèn)識(shí)、提高站位，充實(shí)新知識(shí)、熟悉新領(lǐng)域，要學(xué)習(xí)和掌握企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃領(lǐng)域的科學(xué)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，盡快將自己從“門外漢”變成“行家里手”。

第二，要認(rèn)真研究對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大措施的審計(jì)監(jiān)督方式和方法。不僅要建立一套制度和標(biāo)準(zhǔn)，而且要將這些監(jiān)督內(nèi)容納入每年的計(jì)劃之中，落實(shí)在項(xiàng)目安排上，并配套相應(yīng)的培訓(xùn)和人力資源安排，逐步形成對(duì)戰(zhàn)略、規(guī)劃的審計(jì)監(jiān)督力量。

第三，要在科技創(chuàng)新上下功夫。將對(duì)戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大措施的監(jiān)督內(nèi)容嵌入信息系統(tǒng)中，通過建立模型、腳本實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)方式。

轉(zhuǎn)型之三：用心用力做好整改工作，努力實(shí)現(xiàn)“治已病”“防未病”的轉(zhuǎn)型

審計(jì)是日常的“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。內(nèi)部審計(jì)工作過去的角色定位往往是“查病”，注重發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題。“治已病”“防未病”要求的提出，明確了審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的方向。只有將已發(fā)現(xiàn)的問題真正解決，才是審計(jì)發(fā)揮作用的完整體現(xiàn);只有將發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題與真正徹底解決問題結(jié)合起來，才能解答好“查改一體化”的命題;只有將真正有效的整改納入審計(jì)職責(zé)范疇，才能發(fā)揮好“治已病”“防未病”作用。

第一，提高思想認(rèn)識(shí)。審計(jì)整改工作的成效好壞，不僅僅涉及審計(jì)工作的最終成果，而且涉及黨和國(guó)家重大決策部署在每家企業(yè)貫徹落實(shí)的“最后一公里”，涉及公司治理、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)控案防的有效性，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，還涉及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和安全性。要從政治高度深刻理解整改工作的重要性，深刻認(rèn)識(shí)屢查屢犯、此查彼犯、整改不力、虛假整改的危害性，將整改工作提升到應(yīng)有的高度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也要更新觀念，把整改的責(zé)任、意識(shí)和要求融入到自身的審計(jì)工作中，樹立起“整改不力我有責(zé)、整改不好我著急、整改及時(shí)有效我盡職”的思想理念。

第二，建立“查改一體化”的運(yùn)行機(jī)制。落實(shí)“查病”“治已病”“防未病”的要求，必須建立“查改一體化”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制?！安椴　辈皇悄康?，而是手段，目的是“治病”“防病”。因此，必須改革審計(jì)工作起于檢查、止于報(bào)告的運(yùn)行機(jī)制，將其進(jìn)一步延伸貫通到整改環(huán)節(jié)。比如，審計(jì)人員對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問題，不僅要對(duì)其“重要性”“系統(tǒng)性”“苗頭性”和“趨勢(shì)性”進(jìn)行篩選，還要查實(shí)查透、準(zhǔn)確定性，認(rèn)真分析問題產(chǎn)生的原因，客觀認(rèn)定責(zé)任，同時(shí)針對(duì)每個(gè)問題的“病根”，認(rèn)真考慮好如何“開藥方”。對(duì)于單個(gè)問題的整改、一類問題的整改以及一些具有普遍性且反復(fù)發(fā)生問題的整改，要有針對(duì)性地提出具體整改要求，做到一一對(duì)應(yīng)，具有可操作性。一定要避免所提出的整改建議泛泛而談、放之四海皆通用、都是概念性詞語等問題。同時(shí)，無論是被審計(jì)單位還是審計(jì)人員，都要像重視問題的揭示、問題的定性和責(zé)任認(rèn)定一樣，重視整改建議，因?yàn)檎慕ㄗh是否“對(duì)癥”，能否實(shí)現(xiàn)整改效果，要依靠被審計(jì)單位與審計(jì)人員雙方的責(zé)任心和行動(dòng)力。對(duì)于疑難問題的整改建議，被審計(jì)單位與審計(jì)人員應(yīng)共同討論研究，確保相關(guān)措施切實(shí)可行。

第三，壓實(shí)審計(jì)工作的整改責(zé)任。審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立起“整改工作我有責(zé)”的責(zé)任觀。不僅要為發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題負(fù)責(zé)，還要為問題的有效整改負(fù)責(zé)。審計(jì)人員在整改工作上有三項(xiàng)責(zé)任：一是對(duì)審計(jì)報(bào)告中的整改建議負(fù)責(zé)，確?！八幏健睂?duì)癥。二是對(duì)整改過程的監(jiān)督指導(dǎo)負(fù)責(zé)，要緊跟整改的全過程，對(duì)整改過程中存在的問題及時(shí)干預(yù)，對(duì)整改建議中“不對(duì)癥”的內(nèi)容及時(shí)調(diào)整，推進(jìn)整改按時(shí)達(dá)標(biāo)。三是對(duì)整改結(jié)果的驗(yàn)收負(fù)責(zé)。審計(jì)人員要對(duì)整改的結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立的測(cè)試與驗(yàn)收，如果達(dá)到整改要求，應(yīng)驗(yàn)收通過并及時(shí)關(guān)閉問題;如果沒有達(dá)到整改要求，應(yīng)要求有關(guān)方面對(duì)問題繼續(xù)進(jìn)行整改，直至通過驗(yàn)收，達(dá)到相關(guān)要求。壓實(shí)審計(jì)的整改責(zé)任，就要在審計(jì)的這三個(gè)環(huán)節(jié)壓實(shí)責(zé)任，讓審計(jì)人員在這三道關(guān)口把好關(guān)、負(fù)好責(zé)。

第四，創(chuàng)新對(duì)整改工作管理的方法與手段。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的管理，也需要?jiǎng)?chuàng)新方法與手段。一是創(chuàng)新與完善針對(duì)審計(jì)整改建議內(nèi)容撰寫與審核的管理方法和手段，讓審計(jì)人員開出的“處方”“藥方”能夠?qū)ΠY有效，這需要借鑒審計(jì)揭示問題時(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒毯头绞椒椒?，還需要結(jié)合提出審計(jì)建議的具體特點(diǎn)，通過創(chuàng)新與完善這些管理方法與手段，確保審計(jì)工作與審計(jì)人員重視此環(huán)節(jié)工作，對(duì)審計(jì)整改建議實(shí)施質(zhì)量管理，確保審計(jì)人員開出的“藥方”具體、可操作、接地氣，達(dá)到“對(duì)癥下藥”的效果。二是創(chuàng)新與完善整改過程監(jiān)督指導(dǎo)的方法與手段，確保整改監(jiān)督不走過場(chǎng)、整改指導(dǎo)及時(shí)有效。比如，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的跟蹤方法、定期的整改進(jìn)展通報(bào)等安排。三是創(chuàng)新與完善整改結(jié)果驗(yàn)收的方法與手段，建立一套獨(dú)立測(cè)試與驗(yàn)收的科學(xué)方法體系，盡量減少主觀判斷與定性測(cè)試的驗(yàn)收方法和手段。整改工作需要堅(jiān)持原則，需要審計(jì)人員敢于碰硬、不怕得罪人，但這種碰硬的底氣要更多來自于整改過程中有可量化、可追溯的客觀依據(jù)。