程平　張敏濟(jì)

【摘要】? ?建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要意義。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的管理要求，為了更好地控制建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，文章通過(guò)構(gòu)建行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)拓?fù)鋱D結(jié)構(gòu)，將各類風(fēng)險(xiǎn)誘因?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的影響因素納入到具有因果關(guān)聯(lián)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中，測(cè)算了各類指標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，并通過(guò)預(yù)警系統(tǒng)的燈號(hào)模型，直觀展示風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，最后通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的正向推理和逆向推理闡述了該系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的意義，以幫助行政事業(yè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的整體把控。

【關(guān)鍵詞】? ?建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部控制;貝葉斯網(wǎng)絡(luò);風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警;A海事局

【中圖分類號(hào)】? ?F233? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）03-0012-04

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的不斷投入，基本建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模和數(shù)量迅速增長(zhǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的控制水平也提出了更高的要求，原來(lái)事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)控制已不能滿足單位內(nèi)部控制需求。因此，構(gòu)建一種建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，對(duì)促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高建設(shè)資金使用效率和效果至關(guān)重要。

風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是概率性事件，由于內(nèi)部控制不閉合導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不確定的。近幾年來(lái)，貝葉斯網(wǎng)絡(luò)在國(guó)內(nèi)外許多領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制方面得到了廣泛的運(yùn)用，章偉林、張學(xué)東等通過(guò)將貝葉斯網(wǎng)絡(luò)與電力企業(yè)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，構(gòu)建了電力系統(tǒng)智能化安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)，提升了電力生產(chǎn)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制。葉煥倬、楊青等以滬深上市公司為樣本，以公司被特別處理的情況界定為發(fā)生了財(cái)務(wù)危機(jī)為基礎(chǔ)，基于SABNM的財(cái)務(wù)預(yù)警與診斷模型，利用遺傳算法尋找出最優(yōu)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，并構(gòu)建了SABNM模型，利用該網(wǎng)絡(luò)模型的正向推理進(jìn)行上市公司的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警，利用其逆向推理對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因進(jìn)行探索，并將實(shí)驗(yàn)結(jié)果與PB神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和Logistic回歸模型進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)SABNM模型的預(yù)測(cè)更加準(zhǔn)確。

縱觀上述文獻(xiàn)的研究，基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控已經(jīng)運(yùn)用到電力安全生產(chǎn)、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警等領(lǐng)域，而基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的相關(guān)研究還比較少見(jiàn)。鑒于此，本文以A海事局建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制為研究對(duì)象，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）等的要求，將貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)預(yù)警不同的是，可以通過(guò)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)進(jìn)行正向或逆向推理。此外，把貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法從建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理，按照構(gòu)造建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理風(fēng)險(xiǎn)、概預(yù)算更改風(fēng)險(xiǎn)、竣工決算風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，采用geNIe2.0軟件實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)概率的傳遞計(jì)算，以達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的功能。

二、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法

（一）貝葉斯法則

貝葉斯法則最初是一種用于概率論基礎(chǔ)理論的歸納推理方法，在不斷發(fā)展過(guò)程中，被一些統(tǒng)計(jì)學(xué)學(xué)者發(fā)展為一種系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)推斷方法，運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)決策、統(tǒng)計(jì)推斷和統(tǒng)計(jì)估算等領(lǐng)域。貝葉斯法則的主要思想是通過(guò)已知類條件概率密度參數(shù)表達(dá)式和先驗(yàn)概率，利用貝葉斯公式轉(zhuǎn)換為后驗(yàn)概率，再根據(jù)后驗(yàn)概率大小進(jìn)行決策分類。其研究的是條件概率，及研究場(chǎng)景是在帶有某些前提條件下或者某些背景條件約束下發(fā)生的概率問(wèn)題。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)

貝葉斯網(wǎng)絡(luò)又稱為信度網(wǎng)絡(luò)，是基于概率推理的圖形化網(wǎng)絡(luò)，它是貝葉斯法則的拓展，而貝葉斯公式則是這個(gè)概率網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)適用于表達(dá)和分析不確定性和概率性事件，應(yīng)用于有條件的依賴多種控制因素的決策過(guò)程，可以從不完全、不精確或不確定的知識(shí)或信息中做出推理。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)通常由一個(gè)圖和一個(gè)表兩部分構(gòu)成，一個(gè)圖是指貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的有向無(wú)環(huán)圖（Directed Acyclic Graph，DAG），由代表變量的節(jié)點(diǎn)以及連接這些節(jié)點(diǎn)的有向邊構(gòu)成。其中，節(jié)點(diǎn)代表隨機(jī)變量，可以是任何問(wèn)題的抽象（如風(fēng)險(xiǎn)事件），節(jié)點(diǎn)的狀態(tài)對(duì)應(yīng)于抽象問(wèn)題的信度值，節(jié)點(diǎn)間的有向邊代表節(jié)點(diǎn)間的互相關(guān)系（由父節(jié)點(diǎn)指向其后代節(jié)點(diǎn)），包含3個(gè)節(jié)點(diǎn)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)圖是最簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)圖。

三、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）節(jié)點(diǎn)選擇和貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建

為了便于對(duì)系統(tǒng)的觀察和分析，將構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的節(jié)點(diǎn)分為兩大類，第一類為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)節(jié)點(diǎn)，通過(guò)《內(nèi)控規(guī)范》建設(shè)項(xiàng)目部分梳理得到;第二類為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因節(jié)點(diǎn)，它是直接的風(fēng)險(xiǎn)源，可以通過(guò)觀測(cè)或統(tǒng)計(jì)歷史數(shù)據(jù)得到。為了增強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)用性、可運(yùn)行性、全面性和科學(xué)性，結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，將建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制活動(dòng)分為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理度控制、建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制控制、建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制控制、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作控制、建設(shè)資金管理控制、建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理控制、概預(yù)算更改控制、竣工決算風(fēng)險(xiǎn)控制等八個(gè)方面，并且把這8個(gè)節(jié)點(diǎn)定義為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，它們的控制風(fēng)險(xiǎn)匯總就構(gòu)成了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)對(duì)8類關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的細(xì)分得到20個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度控制包括不相容崗位未分離和職責(zé)權(quán)限未明確等誘因節(jié)點(diǎn);建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制控制包括未集體決策和未形成決策意見(jiàn)文檔等誘因節(jié)點(diǎn);建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制控制包括未審核項(xiàng)目建議書(shū)、未審核可行性研究報(bào)告、未審核概預(yù)算和未審核竣工決算報(bào)告等誘因節(jié)點(diǎn);建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作控制包括未進(jìn)行招標(biāo)監(jiān)督、標(biāo)底、評(píng)標(biāo)保密不嚴(yán)格等誘因節(jié)點(diǎn);建設(shè)資金管理控制包括未?？顚Ｓ?、資金截留、挪用、超預(yù)算使用、未按工程進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)支付等誘因節(jié)點(diǎn);建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理控制包括檔案歸檔與建設(shè)項(xiàng)目未同步、檔案未及時(shí)歸檔等誘因節(jié)點(diǎn);概預(yù)算更改控制包括概預(yù)算隨意調(diào)整、工程、設(shè)計(jì)概預(yù)算變更未審核等誘因節(jié)點(diǎn);竣工決算風(fēng)險(xiǎn)控制包括未及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)、未暫估入賬投入使用未決算的項(xiàng)目等誘因節(jié)點(diǎn)，具體見(jiàn)表1。

通過(guò)將八類關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)細(xì)分為20個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因節(jié)點(diǎn)，完成了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)造。其中終端節(jié)點(diǎn)為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，層次節(jié)點(diǎn)即關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)節(jié)點(diǎn)為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目檔案的管理風(fēng)險(xiǎn)、概預(yù)算更改風(fēng)險(xiǎn)、竣工決算風(fēng)險(xiǎn)，初始端節(jié)點(diǎn)即風(fēng)險(xiǎn)誘因節(jié)點(diǎn)為影響建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的各種因素。

（二）網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置和先驗(yàn)概率賦值

在確定了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)后，需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)中的各節(jié)點(diǎn)的先驗(yàn)概率進(jìn)行賦值。每個(gè)節(jié)點(diǎn)的概率是根據(jù)該節(jié)點(diǎn)可能出現(xiàn)的狀態(tài)賦予特定的概率值，每個(gè)節(jié)點(diǎn)概率值的確定是由A海事局及其交通部下各海事局的專家和學(xué)術(shù)界風(fēng)險(xiǎn)研究專家等通過(guò)分析、匯總海事系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制情況的歷年數(shù)據(jù)后得出的。該概率雖然具有一定的主觀性，但本系統(tǒng)在具體的運(yùn)用過(guò)程中，各單位可根據(jù)自身的歷史數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的實(shí)際情況對(duì)先驗(yàn)概率進(jìn)行修正，在實(shí)際使用過(guò)程中并不影響預(yù)測(cè)效果。

在對(duì)各節(jié)點(diǎn)的先驗(yàn)概率進(jìn)行賦值時(shí)，根據(jù)不同節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)設(shè)置了不同的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)支線下，審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)分為五種：非常高（VH）、高（H）、中（M）、低（L）和非常低（VL）;該節(jié)點(diǎn)的初始節(jié)點(diǎn)，如未審核項(xiàng)目建議書(shū)（NRPP）、未審核可行性研究報(bào)告（NRFSR）、未審核竣工決算報(bào)告（NRCFR）風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)分為兩種：發(fā)生（Y）和不發(fā)生（N）;未審核概預(yù)算（NATB）的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)為三種：高（H）、中（M）、低（L），確定好風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)后需要對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行賦值，審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)及其前導(dǎo)節(jié)點(diǎn)的狀態(tài)（S）和先驗(yàn)概率（P）的分布具體見(jiàn)下頁(yè)表2。

按照同樣的方法，對(duì)每個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置和賦值（限于論文篇幅和方法基本相同，沒(méi)有具體報(bào)告其他節(jié)點(diǎn)的賦值表）。這樣就得到了完整的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的先驗(yàn)概率圖，如圖1所示，其中各節(jié)點(diǎn)的中文名稱和英文縮寫以及先驗(yàn)概率賦值具體見(jiàn)表3、表4和表5所示。

（三）預(yù)警系統(tǒng)的燈號(hào)模型設(shè)置

作為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)模塊，利用交通管制的紅、黃、綠燈的概念來(lái)直觀地構(gòu)建燈號(hào)模型。例如對(duì)于一個(gè)有三個(gè)狀態(tài)的節(jié)點(diǎn)，三個(gè)節(jié)點(diǎn)的狀態(tài)為H、M、L的概率分別為M1、M2、M3。根據(jù)A海事局歷史數(shù)據(jù)和專家評(píng)判，對(duì)每種狀態(tài)的概率分別賦予1/2、3/10、1/5的權(quán)重，由此可以得到M=1/2*M1+3/10*M2+1/5*M3，可以判斷出的理論取值范圍為[25，50]。在25到50之間取30、35、40、45這四個(gè)數(shù)字為閾值。根據(jù)燈號(hào)的顏色不同反映風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)水平（需要說(shuō)明的是，由于圖片演示無(wú)法呈現(xiàn)色彩變化，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可以數(shù)值高低表現(xiàn)出來(lái)）。當(dāng)M∈[25，30）時(shí)，測(cè)試節(jié)點(diǎn)顯示為藍(lán)燈，表示該節(jié)點(diǎn)正常，處于安全狀態(tài);M∈[30，35）時(shí)，測(cè)試節(jié)點(diǎn)顯示為綠燈，表示該節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平較低;當(dāng)M∈[35，40）時(shí)，測(cè)試節(jié)點(diǎn)顯示為黃燈，表示該節(jié)點(diǎn)存在中度風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)M∈[40，45）時(shí)，該節(jié)點(diǎn)顯示為紅燈，表示該節(jié)點(diǎn)存在較大的風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)M∈[45，50）時(shí)，該節(jié)點(diǎn)顯示為黑燈，表示該節(jié)點(diǎn)存在非常嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施。對(duì)于兩狀態(tài)和五狀態(tài)的節(jié)點(diǎn)，同樣可以通過(guò)對(duì)每種狀態(tài)進(jìn)行賦值得到藍(lán)燈亮、綠燈亮、黃燈亮、紅燈亮和黑燈的取值范圍。

（四）建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行

建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建完成以后，便可以運(yùn)用其規(guī)則方便地進(jìn)行正向推理和反向推理。正向推理是指根據(jù)實(shí)際觀測(cè)到的風(fēng)險(xiǎn)值變化，修正貝葉斯網(wǎng)絡(luò)中相應(yīng)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)誘因節(jié)點(diǎn)的值，這樣該節(jié)點(diǎn)的值可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞到其他節(jié)點(diǎn)，然后根據(jù)各節(jié)點(diǎn)的概率的變化，可以分析變化節(jié)點(diǎn)對(duì)其他節(jié)點(diǎn)的影響。逆向推理是指通過(guò)調(diào)整全面風(fēng)險(xiǎn)或關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)節(jié)點(diǎn)的賦值，觀察其他節(jié)點(diǎn)隨之變化的情況，分析影響該節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的因素狀態(tài)。

（五）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行正向推理

通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)圖進(jìn)行正向推理，可以分析各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。例如A海事局的某建設(shè)項(xiàng)目檔案正常歸檔情況下，其部分節(jié)點(diǎn)的狀態(tài)如圖2所示。

由于工作人員大意導(dǎo)致文檔丟失不能按時(shí)歸檔，在檔案歸檔與建設(shè)項(xiàng)目未同步節(jié)點(diǎn)不變的情況下，導(dǎo)致檔案未及時(shí)歸檔（FNS）節(jié)點(diǎn)的概率由原來(lái)的1%變?yōu)?00%。假如內(nèi)部管理制度、審核機(jī)制等其他風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，檔案未及時(shí)歸檔風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)檔案管理風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)（AMTR）節(jié)點(diǎn)影響建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制全面風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)。我們可以觀察到在檔案未及時(shí)歸檔（FNS）節(jié)點(diǎn)的概率由原來(lái)的1%變?yōu)?00%時(shí)，檔案管理風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)（AMTR）的概率由原來(lái)的1%、1%、1%、1%，96%轉(zhuǎn)變?yōu)?%、3%、4%、6%、85%，產(chǎn)生一定的影響，但是全面風(fēng)險(xiǎn)（AR）卻幾乎沒(méi)有變化，這是由于檔案管理風(fēng)險(xiǎn)與其他節(jié)點(diǎn)相比，在全面風(fēng)險(xiǎn)中占的比重較小的原因。但考慮到該丟失的文檔正式在項(xiàng)目決策時(shí)的文檔，該文檔的形成并沒(méi)有通過(guò)集體決策，此時(shí)節(jié)點(diǎn)中的未集體決策（NCDM）由原來(lái)的1%上升為100%，在其他節(jié)點(diǎn)不變的情況下，相關(guān)的議事決策機(jī)制節(jié)點(diǎn)的概率由原來(lái)的6%、7%、6%、12%、65%轉(zhuǎn)變?yōu)?1%、18%、24%、11%、16%。此時(shí)的全面風(fēng)險(xiǎn)也由原來(lái)的35%、32%、34%轉(zhuǎn)變?yōu)?3%、27%、10%，發(fā)生了較大的變化，A值也由33.9上升到41.6，這就意味著反映風(fēng)險(xiǎn)水平的信號(hào)燈由綠燈變?yōu)榧t燈，由低風(fēng)險(xiǎn)水平上升為中度風(fēng)險(xiǎn)水平，此時(shí)，應(yīng)該高度關(guān)注導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和誘因節(jié)點(diǎn)，避免不必要的損失。

（六）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行逆向推理

運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)還可以進(jìn)行逆向推理，以判斷各種因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，幫助建設(shè)單位在一定的條件下把建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。以全面風(fēng)險(xiǎn)（AR）與竣工決算風(fēng)險(xiǎn)（FAR）、內(nèi)部管理制度風(fēng)險(xiǎn)（IMSR）、相關(guān)議事決策機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)（DMR）、審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)（AMR）等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)為例，全面風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的三種狀態(tài)H、M、L發(fā)生概率由35%、31%、34%轉(zhuǎn)變?yōu)?6%、12%、22%時(shí)。在變化發(fā)生以后，相關(guān)議事決策機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)（DMR）、建設(shè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)（FMR）等的概率變化較為明顯，其A值也有明顯的提高，而竣工決算風(fēng)險(xiǎn)（FAR）、審核機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)（AMR）等概率沒(méi)有明顯變化，這是因?yàn)樽h事決策機(jī)制、建設(shè)資金管理等在建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中較為重要，在設(shè)置時(shí)其所占的比例也較大。所以，決策者在考慮資源配置優(yōu)化時(shí)，應(yīng)將更多的資源投放到這些領(lǐng)域，以減少建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

怎樣實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警是其內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，主要原因在于很難用統(tǒng)一的方法去描述單位建設(shè)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)將貝葉斯網(wǎng)絡(luò)方法應(yīng)用于行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，構(gòu)建行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的拓?fù)鋱D，將各類風(fēng)險(xiǎn)誘因?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的影響納入到因果關(guān)聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖中，在對(duì)各級(jí)節(jié)點(diǎn)賦值的基礎(chǔ)上，運(yùn)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)測(cè)算了各指標(biāo)節(jié)點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，從而有利于行政事業(yè)單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的整體把控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制只是行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理的一部分，要有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理還需要其他諸多方面進(jìn)行配合。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 章偉林，張學(xué)東.基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的電力企業(yè)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)[J].計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用，2017，（03）.

[ 2 ] 葉煥倬，楊青，汪勇華.智能財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警與原因診斷方法研究——基于自適應(yīng)貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型SABNM的探析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013，（03）.

【作者簡(jiǎn)介】

程平，男，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，副院長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師，博士后，云會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)智能研究所所長(zhǎng);研究方向：云會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、智能財(cái)務(wù)。