趙茜茜

摘 要 強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，對(duì)改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部治理體系，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果有著非常重要的作用。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，首先介紹企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，然后分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，最后詳細(xì)介紹提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、引言

科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著非常重要的作用，建立完善的內(nèi)部控制體系，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理模式，提高企業(yè)的管理效率，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也具有非常重要的意義。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念的不斷變化以及企業(yè)內(nèi)部控制體系職能的不斷拓展，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理的具體實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了不少的問題，尤其是內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制有效性不足等問題較為突出。因此，按照現(xiàn)代企業(yè)管理理念，改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理革新的重要內(nèi)容，這也是確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵要素。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要目標(biāo)概述

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要分為以下幾方面：第一，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這要求在企業(yè)的戰(zhàn)略層面進(jìn)行內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，確保內(nèi)部控制體系設(shè)定具有一定的科學(xué)性長(zhǎng)遠(yuǎn)性，并從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展高度對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行合理配置。第二，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部控制管理的開展實(shí)施，提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)效率，提升企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的使用效率，進(jìn)而改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。第三，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的目標(biāo)。依靠?jī)?nèi)部控制體系，建立完善相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資料的真實(shí)可靠，進(jìn)而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第四，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部控制管理制度的制定實(shí)施，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中各項(xiàng)管理活動(dòng)都處于法律允許框架范圍內(nèi)，有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。第五，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整可靠，從增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理安全性、可靠性角度出發(fā)，提高資產(chǎn)管理使用效率，避免各類不必要的資產(chǎn)損失。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的主要問題分析

在內(nèi)部控制的環(huán)境方面，一些企業(yè)內(nèi)部治理體系不夠合理，尤其是企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，內(nèi)部的決策體系不夠科學(xué);也沒有根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際需要建立完善預(yù)算管理委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，有的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較為薄弱，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系不夠健全，還沒有建立完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向不夠突出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在內(nèi)部控制活動(dòng)的具體執(zhí)行方面，有的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力的問題比較突出。企業(yè)內(nèi)部的崗位職責(zé)劃分不夠明確，內(nèi)部財(cái)務(wù)審批權(quán)限不夠合理，缺乏必要的財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，全面預(yù)算管控不力等，都影響了內(nèi)部控制體系的具體實(shí)施。

在內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督管理方面，主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用發(fā)揮不到位，難以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制形成真正的監(jiān)督管理;同時(shí)，在內(nèi)部控制體系中也缺乏內(nèi)部控制報(bào)告缺陷制度，影響了內(nèi)部控制體系的及時(shí)改進(jìn)和優(yōu)化。

四、提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的具體措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)體系

在企業(yè)內(nèi)部控制管理的開展實(shí)施方面，首先應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況來(lái)制定內(nèi)部控制管理手冊(cè)，確保內(nèi)部控制管理的順利開展實(shí)施。其次，在內(nèi)部控制的具體開展實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度體系的建立，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，科學(xué)選取風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，防范風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。最后，還應(yīng)該建立完善授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄、審核監(jiān)督等不相容職務(wù)分離制度，并充分發(fā)揮預(yù)算工具的作用，確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部順利推進(jìn)實(shí)施。

（二）嚴(yán)格內(nèi)部控制體系中關(guān)鍵項(xiàng)目的控制管理

在企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化改進(jìn)方面，應(yīng)該突出重點(diǎn)項(xiàng)目改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)應(yīng)該集中在以下幾方面;第一，強(qiáng)化企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制，圍繞提升企業(yè)資金管理的安全性、完整性、合法性以及效益性;明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各個(gè)崗位的職責(zé)，建立現(xiàn)金收支、備用金、銀行賬戶、票據(jù)使用以及用章審批管理制度等，確保資金管理的規(guī)范高效。第二，強(qiáng)化企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，突出采購(gòu)計(jì)劃制定、采購(gòu)價(jià)格控制、供應(yīng)商管理、收退貨管理、采購(gòu)合同管理以及付款管理等環(huán)節(jié)，確保采購(gòu)規(guī)范高效進(jìn)行。第三，強(qiáng)化企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)該確保銷售收入記錄的真實(shí)準(zhǔn)確，銷售貨款可以及時(shí)足額回收，并強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，加快企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度。第四，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的控制管理，減少固定資產(chǎn)的占用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，確保固定資產(chǎn)價(jià)值的保全以及保值。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督保障

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的順利運(yùn)行，還應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，尤其是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。建立完善內(nèi)部審計(jì)的組織管理體系，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，做好企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)、銷售審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)以及物資管理審計(jì)等各項(xiàng)審計(jì)工作;通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，及時(shí)改進(jìn)、優(yōu)化、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在內(nèi)部控制的改進(jìn)優(yōu)化方面，應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制體系實(shí)施中出現(xiàn)的問題，重點(diǎn)突出資金、銷售、采購(gòu)、存貨及固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制模式，進(jìn)而提升內(nèi)部控制有效性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為山東天恒信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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