摘 要：企業(yè)提高經(jīng)營業(yè)績的主要措施為強化成本控制工作，內(nèi)部控制與成本控制在目標方面存在相似之處，其主要是為企業(yè)取得快速發(fā)展提供經(jīng)濟效益，促使企業(yè)取得可持續(xù)發(fā)展與進步。企業(yè)通過內(nèi)部控制能夠為企業(yè)營造積極有效的內(nèi)部運營環(huán)境，強化監(jiān)督企業(yè)資金運行，以促使成本控制目標地實現(xiàn)，以盡快實現(xiàn)成本控制目標，促使企業(yè)經(jīng)濟效益水平地顯著提升。

關鍵詞：內(nèi)部控制;成本管理;控制體系

市場機制已在資源配置起到主導作用，在這樣的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)必須重新審視面臨的風險和收益，在風險可控的前提下不斷增強企業(yè)的獲益能力。成本效益原則作為市場經(jīng)濟活動的一項最基礎和最廣泛的原則，在企業(yè)的內(nèi)部控制效益達成上也起到了重要作用，企業(yè)必須本著該原則有效協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的效益實現(xiàn)與成本投入，以更低的成本來實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的具體目標。

1企業(yè)內(nèi)部控制成效和成本平衡原則

1.1內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制，學術界對其有比較多的定義和解釋，對這些觀點總結(jié)歸納后，得出內(nèi)部控制的內(nèi)涵特征主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，內(nèi)部控制是一種管理的動態(tài)過程，第二，必須對其要達成的具體目標加以明確。綜合二者特點，文章對內(nèi)部控制做出了定義：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)組織要實現(xiàn)相應的組織內(nèi)的風險控制和效益目標，運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的控制管理方法，動作和舉措的綜合體系。

1.2內(nèi)部控制的必要性和時效性

要分析內(nèi)部控制的實效，搞清實施的必要性，就必須對該項工作的投入產(chǎn)出進行全面的評估。而內(nèi)部控制制度存在自身的局限性和特殊性，它不像經(jīng)營利潤一樣可以進行效益量化。從反面進行分析，假設企業(yè)不試用內(nèi)部控制體系，對決策、領導、管理、經(jīng)營單靠人為議定，未受到先進內(nèi)部控制制度的約束，在決策和執(zhí)行過程中易發(fā)生各類風險事件，給企業(yè)帶來意外損失。內(nèi)部控制是一種預防性工作，它的效益體現(xiàn)需要一定的時間跨度，且并不能直接表現(xiàn)為現(xiàn)實的經(jīng)營利潤和資產(chǎn)增值，但要從戰(zhàn)略層面來看內(nèi)部控制的價值，它就是企業(yè)穩(wěn)健致遠發(fā)展的不可或缺的管理環(huán)節(jié)。部分企業(yè)經(jīng)營管理人員僅僅以企業(yè)短期的直接經(jīng)營利潤來評價內(nèi)部控制效益，很容易使內(nèi)部控制目標偏離正常軌道，所以要正確的設定內(nèi)部控制收益的評價目標：第一，經(jīng)營管理行為符合法律法規(guī);第二，企業(yè)各類資產(chǎn)不受破壞;第三，財務數(shù)據(jù)和披露信息符合真實、完整、合理要求;第四，運營效率增強，運營成本率適當;第五，發(fā)展戰(zhàn)略明確、可執(zhí)行。圍繞以上目標做好內(nèi)部控制，能實現(xiàn)近遠期目標的相統(tǒng)一，切實增強內(nèi)部控制成效。

1.3運用成本效益原則探討內(nèi)部控制體系價值

遵循成本效益原則，就要求企業(yè)的投資項目最終獲益要大于其投入。根據(jù)該原則對內(nèi)部控制活動作分析，看該項體系的引入花費的成本是否會帶來更多效益產(chǎn)出。對于內(nèi)部控制體系構(gòu)建的成本而言，包括勞動力使用成本、相應辦公設施購置建設成本、管理體系和信息系統(tǒng)等軟件成本，日常運營成本，第三方對內(nèi)部控制工作的指導、評估、審計產(chǎn)生的費用成本，對于大型上市企業(yè)而言，以上費用在其日常經(jīng)營管理成本中的占比很小，不會因該類費用的支出對企業(yè)的經(jīng)營體系和管理架構(gòu)產(chǎn)生負面作用，也在其可承受的范圍之內(nèi)。

對于內(nèi)部控制成效的探討，根據(jù)上述目標設置，對企業(yè)資產(chǎn)安全性、資金流動性、經(jīng)營合規(guī)性、投資盈利性、發(fā)展長久性五個方面做有了明確的引導，既保證了企業(yè)在嚴苛的市場、法律、政策環(huán)境中穩(wěn)定生存下來，有為后續(xù)的良性健康成長打下了堅實的基礎，朝著既定的企業(yè)戰(zhàn)略努力前行。企業(yè)內(nèi)部控制成本投入并不需要大費周章，對企業(yè)的內(nèi)部成本結(jié)構(gòu)也沒有巨大影響，但是其產(chǎn)生的長遠效益是確保企業(yè)自身體系安全、科學發(fā)展，解決的是關乎企業(yè)生死存亡的戰(zhàn)略命題。因此，實施內(nèi)部控制，完全符合長遠的成本效益原則。

2當前企業(yè)內(nèi)部控制體系實行過程中的問題

2.1流于形式，不重實效

多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，投入了相當?shù)某杀?，但未受到實際成效。國家五部委關于上市企業(yè)實施內(nèi)部控制的指引中明確要求，在境內(nèi)、境外的上市企業(yè)要統(tǒng)一按照指引要求實施內(nèi)部控制，在第二年將覆蓋范圍涵蓋了在上證、深證交易所主板上市的企業(yè)機構(gòu)。至此，上市公司和其他大型企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)基本建立起來，逐漸成為其經(jīng)營管理體系中的標配，而且這一體系仍在快速的推廣與普及。但是對企業(yè)的實地督查評估中卻發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)只是為了要求建立了內(nèi)部控制的組織領導架構(gòu)，制訂了相應的規(guī)范辦法，

而真正地用起來的不多，通過內(nèi)部控制為企業(yè)增添實際效益的更少之又少。企業(yè)管理層僅是為在相關監(jiān)管部門檢查中應付過關，避免高額的處罰。這種形式主義的做法，嚴重地違背了成本效益原則，企業(yè)在前期的體系構(gòu)建上花費了成本，但是并未受到預期效果，內(nèi)部控制形同虛設，不僅造成浪費，也沒有起到對企業(yè)管理層和員工的約束作用，仍存在較大的經(jīng)營管理風險。

2.2程序設置繁瑣，流程冗余復雜

很多管理層認為，內(nèi)部控制就是設定相應的審核、審批程序，加大審計檢查力度，而忽略了內(nèi)部控制對提高企業(yè)運營效率的作用。這就導致業(yè)務流程越來越多，審批程序越來復雜，大量檢查審查重復設置，這種情況易導致出現(xiàn)權力尋租行為，并且降低企業(yè)對市場變化的敏銳度和應變能力。

3企業(yè)成本控制過程中內(nèi)部控制的必要性分析

3.1現(xiàn)代企業(yè)對成本控制有全新的要求

當前時期下，全球競爭壓力變得越來越大，競爭十分激烈，國內(nèi)競爭壓力也逐漸增大，外部環(huán)境也變得十分激烈，從而使得現(xiàn)代企業(yè)生存如履薄冰、如臨深淵，若未采取積極有效的措施，那么就會面臨著被淘汰的風險出現(xiàn)。對此，對于現(xiàn)代企業(yè)來說，成本控制就應該將管理理念加以創(chuàng)新，與時代發(fā)展相同步。實際而言，現(xiàn)代企業(yè)成本控制主要包括有形與無形成本控制兩個方面的內(nèi)容。因此，新時期下企業(yè)成本控制是由以往的資產(chǎn)管理過渡至目前的企業(yè)運營所有參與人員與物資的管理等方面。如果可以提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，那么就可以使得現(xiàn)代化企業(yè)成本控制邁上一個新臺階。

3.2內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理目標重要保障

一個企業(yè)若要實現(xiàn)自身的目標，其最佳的一個狀態(tài)就是保持井然有序的狀態(tài)。對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展來說，也是這樣。如果實現(xiàn)既定的成本控制目標，勢必要強化內(nèi)部控制工作。因為企業(yè)在實際運行過程當中往往會面臨著各種各樣的問題，均會對企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生極大的不利影響，導致成本的大量流失。因此，應該強化改進以及研究成本控制，加快企業(yè)在各種調(diào)節(jié)下可以保持穩(wěn)定性。同時，企業(yè)成本控制應從預算、核算以及分析考核等諸多方面強化管控。因此，并非小事，若按照經(jīng)驗加以摸索，也屬于一件十分簡單的事情。

4優(yōu)化內(nèi)部控制機制以實現(xiàn)企業(yè)降本增效

4.1強化審計監(jiān)督

加強企業(yè)的內(nèi)部和外部審計和監(jiān)督工作，是降低企業(yè)風險成本的關鍵措施。要通過規(guī)范有利的審計工作開展強化企業(yè)管理層和員工的內(nèi)部控制理念，促使他們理解內(nèi)部控制、敬畏內(nèi)部控制、重視內(nèi)部控制。要采取多元有效的方式進行審計監(jiān)督，加大信息化技術的應用，運用大數(shù)據(jù)分析平臺對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行分析，看是否存在賬實不符、信息掩蓋、人為制造盈利或虧損的行為。運用隨機抽查方法，在遠程監(jiān)控等體系支持下，對企業(yè)的生產(chǎn)情況進行監(jiān)查，主要關注是否未按照生產(chǎn)工藝進行操作、原材料采購和使用環(huán)節(jié)是否有漏洞等。應將外部和內(nèi)部審計結(jié)合，外部審計時可以通過暗訪抽查、隨機調(diào)查等方式展開，防止被監(jiān)督企業(yè)避重就輕，掩蓋企業(yè)經(jīng)營風險。

4.2建立考核評價機制

要調(diào)動企業(yè)的各方面積極性，必須有一個科學有效的激勵約束機制，促使他們重視內(nèi)部控制，參與內(nèi)部控制。獎懲和考核評價體系既要確保管理層對內(nèi)部控制工作的組織領導有力到位，保障措施完善有效，也要督促基層員工認真學習內(nèi)部控制理念，嚴格遵守各項內(nèi)部控制制度。將管理層和基層的業(yè)績成果與績效工資和內(nèi)部控制成效掛鉤，獎優(yōu)罰劣，就能有效地推進內(nèi)部控制制度的落地，營造全員積極主動地落實內(nèi)部控制要求的經(jīng)營管理環(huán)境。

4.3設計控制流程，突出重點環(huán)節(jié)

控制流程首先要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)容的全覆蓋，具有系統(tǒng)性和全面性。其次在重點環(huán)節(jié)要重點把控，要有完備規(guī)范嚴格的監(jiān)督和管控程序。最后，對各類事件做好分層分類控制，做到主次分明，內(nèi)部控制資源要優(yōu)化配置，抓大不放小，但要協(xié)調(diào)好集權和分權的層次關系，減少不必要的審查審批，比如小金額的零散費用報銷完全可以由經(jīng)營單位自主決定，不需要上報單位。

4.4增強內(nèi)部控制的靈活性

對于大企業(yè)而言，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理機構(gòu)設置完備，可以較好執(zhí)行全面內(nèi)部控制要求，但隨著內(nèi)部控制體系的全面覆蓋，在中小企業(yè)特別是小微企業(yè)受制于業(yè)務規(guī)模和人力資源限制，施行全面的內(nèi)部控制存在困難，所以就要根據(jù)實際情況靈活的優(yōu)化內(nèi)部控制模式，以此更好的達成內(nèi)部控制目標。

4.5強化大數(shù)據(jù)技術應用

互聯(lián)網(wǎng)技術與審計工作的深度融合，使得企業(yè)內(nèi)部控制能夠不斷提高信息化水平。融合了大數(shù)據(jù)與云計算的內(nèi)部控制體系可以減少人力成本，規(guī)避人為失誤以及防止在人工審核時可能發(fā)生的道德風險和逆向選擇情況，同時提高信息處理速率和突發(fā)情況的相應速率，符合成本效益原則。對工程企業(yè)而言，通過對大數(shù)據(jù)的分析，準確掌握工程所需材料的具體數(shù)量類型及時間點，避免材料過早過晚采購，導致資金占用或供料不及時誤工現(xiàn)象。

5結(jié)語

綜上，隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的推動作用，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的契機，且為內(nèi)部控制在企業(yè)成本控制過程中的廣泛應用提供了非常廣闊的發(fā)展平臺，能夠為企業(yè)的各項經(jīng)營管理工作提供十分重要的保證。強化內(nèi)部控制在企業(yè)成本控制中的應用，能夠?qū)⑵髽I(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定性以及安全性加以維護，從而使得成本水平顯著下降，增強企業(yè)防范各種風險的能力。

參考文獻：

[1]完善企業(yè)防范不良資產(chǎn)形成的內(nèi)部控制體系[J]郭春英聶平上海國資2008（10）

[2]新形勢下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略[J]李寧商業(yè)故事2019（08）

[3]企業(yè)需建立有效的內(nèi)部控制體系[J]楊墨霏中國石化2020（09）

作者簡介：

童中原，女，漢族，就讀于東南大學經(jīng)濟管理學院，研究方向：經(jīng)濟管理。

（東南大學經(jīng)濟管理學院? 210096）