孟磊

摘 要：政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)算作為控制建安造價(jià)的最后一關(guān)，想要確保工程結(jié)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，就必須要對(duì)結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行落實(shí)與強(qiáng)化，要明確掌握審計(jì)工作的要點(diǎn)，確保審計(jì)工作能夠嚴(yán)格按照規(guī)定要求落實(shí)?；诖?，本文將對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作要點(diǎn)進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目;竣工結(jié)算;審計(jì)

1 當(dāng)前政府投資工程竣工結(jié)算審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1 合同簽訂不規(guī)范

工程合同是承包方與發(fā)包方之間為完成特定的建設(shè)工程任務(wù)而明確雙方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，是工程結(jié)算的主要依據(jù)。但在實(shí)際工作中存在業(yè)主對(duì)發(fā)包合同重視不夠，對(duì)工程價(jià)款約定不明確，施工單位在不具備法定變更事由的前提下，采取簽訂補(bǔ)充合同（協(xié)議）等方式對(duì)原已約定的涉及合同價(jià)款的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行修改，達(dá)到利用合同漏洞增加結(jié)算投資的目的。

1.2 審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

一些審計(jì)人員雖然在理論知識(shí)方面具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)，但在工作實(shí)踐方面卻存在經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，特別是在建筑行業(yè)飛速發(fā)展的今天，工程數(shù)量不斷增多，對(duì)審計(jì)人員的需求量也大大提升，導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員數(shù)量越來(lái)越緊張，而很多審計(jì)人員都是剛剛畢業(yè)的學(xué)生，面對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)這種要求較高的工作，其綜合素質(zhì)很難滿足工作的實(shí)際需求，除此之外，部分審計(jì)人員僅擅長(zhǎng)某一類(lèi)工作，不具備全面的綜合業(yè)務(wù)能力，一旦遇到自己不擅長(zhǎng)的工作，往往無(wú)法做出準(zhǔn)確的評(píng)估，在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 送審材料缺乏全面性

建筑工程在技術(shù)水平和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面具有較高的要求，如果不能保證送審材料的全面性，會(huì)對(duì)審核質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，但在實(shí)際工作中，部分建設(shè)及施工單位未能對(duì)送審材料進(jìn)行認(rèn)真的準(zhǔn)備，未能悉數(shù)將工程材料送至審計(jì)單位，加大了審計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生概率。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)單位要保持高度的重視，一方面要對(duì)專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員加以引入，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體水平，確保審計(jì)工作的質(zhì)量;另一方面要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)教育，使其專(zhuān)業(yè)能力以及工作責(zé)任心得到有效的提升，確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。同時(shí)還要針對(duì)結(jié)算審計(jì)工作建立專(zhuān)人負(fù)責(zé)的制度，使委托方能夠明確工程結(jié)算審計(jì)不僅僅是審計(jì)單位的工作，委托方除了要對(duì)資料進(jìn)行收取和移交之外，還應(yīng)該對(duì)質(zhì)量控制工作加以落實(shí)，確保資料的全面性，以此來(lái)提升審計(jì)工作的質(zhì)量。除此之外，審計(jì)單位還要針對(duì)審計(jì)報(bào)告建立復(fù)查機(jī)制，工程結(jié)算方面的審計(jì)報(bào)告是工程進(jìn)行造價(jià)結(jié)算的重要依據(jù)，其真實(shí)性與準(zhǔn)確性會(huì)對(duì)結(jié)算工作的順利進(jìn)行產(chǎn)生直接的影響，因此，審計(jì)單位一定要做好報(bào)告的復(fù)查工作，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，為工程結(jié)算提供有力支撐。

2 政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作要點(diǎn)探析

2.1 加強(qiáng)審計(jì)工作約束機(jī)制的建設(shè)

根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人和復(fù)核部門(mén)三級(jí)復(fù)核制度，其目的是為了提高項(xiàng)目竣工結(jié)算的質(zhì)量，防止國(guó)有資產(chǎn)流失?！豆潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督辦法》、《工程造價(jià)審計(jì)復(fù)核辦法》的頒布和實(shí)施，為審計(jì)人員提供了一個(gè)行為的準(zhǔn)則和法律的依據(jù)。比如公司建設(shè)的審計(jì)復(fù)核制度就是根據(jù)《條例》進(jìn)行制定的。審計(jì)復(fù)核制度是指綜合辦公室依法對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)移送處理審計(jì)結(jié)果報(bào)告以及所附的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見(jiàn)的行為。

每一個(gè)大型的結(jié)算項(xiàng)目，首先有具體的審計(jì)人員對(duì)送審的項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果，由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行復(fù)核后再將審計(jì)的資料送交專(zhuān)門(mén)的復(fù)核小組進(jìn)行復(fù)核，并與具體的審計(jì)人員溝通，并提出書(shū)面的復(fù)核意見(jiàn)。

具體審計(jì)人員依照復(fù)核意見(jiàn)，進(jìn)行修改，使得每一個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算造價(jià)更加真實(shí)、合理，程序更加規(guī)范、合法。每一審計(jì)項(xiàng)目在報(bào)總審必須經(jīng)過(guò)上述三個(gè)級(jí)次的復(fù)核，這樣不僅可以對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)人員有種約束，還可以保證被審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)準(zhǔn)確，保證質(zhì)量。

2.2 注重審計(jì)過(guò)程取證的有效性和嚴(yán)密性

嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)規(guī)范，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)真編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，盡可能消除主觀因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)格依照法律規(guī)定的步驟、時(shí)間和形式編寫(xiě)審計(jì)檔案資料（如審計(jì)調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿等），避免在出現(xiàn)審計(jì)爭(zhēng)議時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)，甚至敗訴。加強(qiáng)審計(jì)人員依法審計(jì)意識(shí)，嚴(yán)格依法律規(guī)定開(kāi)展政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.3 注重竣工結(jié)算造價(jià)文件的編寫(xiě)

竣工結(jié)算造價(jià)文件分冊(cè)是整個(gè)竣工結(jié)算編制內(nèi)容的關(guān)鍵分冊(cè)，編制時(shí)需花費(fèi)大量的精力來(lái)完成，主要工作是工程量的計(jì)算和變更新增等的組價(jià)，主要包括以下四大部分：第一，編制說(shuō)明。根據(jù)編制造價(jià)文件的內(nèi)容對(duì)其進(jìn)行說(shuō)明，包含并不限于工程概況、編制依據(jù)、計(jì)價(jià)依據(jù)、利息計(jì)算說(shuō)明。這個(gè)里需要說(shuō)明的是利息計(jì)算根據(jù)不同項(xiàng)目合同約定情況來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。利息分三種情況：竣工結(jié)算編制時(shí)計(jì)算建設(shè)期利息、竣工結(jié)算審計(jì)后計(jì)算回購(gòu)期利息以及竣工結(jié)算審計(jì)后一次性計(jì)算建設(shè)期和回購(gòu)期利息。第二，合同結(jié)算造價(jià)匯總表。本部分是整個(gè)造價(jià)文件的關(guān)鍵核心內(nèi)容，主要由表格構(gòu)成（一般按照當(dāng)?shù)匾?guī)定造價(jià)軟件編制導(dǎo)出表格打?。ㄔO(shè)期利息計(jì)算表;建安造價(jià)匯總表;單項(xiàng)工程：①預(yù)算財(cái)審清單對(duì)應(yīng)的已完部分，附財(cái)審批復(fù)預(yù)算工程量清單，②財(cái)審清單無(wú)單價(jià)變更部分（按照合同原則自行編制單價(jià)做好結(jié)算表，附單價(jià)分析表）;合同外新增零星項(xiàng)目（新增項(xiàng)單價(jià)按照合同約定變更處理，無(wú)參考自行編制單價(jià)，附單價(jià)分析表）;施工中替建設(shè)單位/政府墊付部分（分項(xiàng)目附編制單價(jià)）。第三，結(jié)算計(jì)算書(shū)結(jié)算計(jì)算書(shū)是構(gòu)成造價(jià)組成的工程量部分的重要組成部分，應(yīng)詳細(xì)且計(jì)算準(zhǔn)確，不得馬虎。主要內(nèi)容包含了工程結(jié)算書(shū)、工程計(jì)算及光盤(pán)、鋼筋抽料表。

2.4 加強(qiáng)審計(jì)人員思想道德品質(zhì)建設(shè)

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，社會(huì)上似乎形成這樣一種“規(guī)律”：施工單位人員認(rèn)為審計(jì)是刻意地扣減他們的造價(jià)，施工單位為了達(dá)到他們的目的，多算工程量多算造價(jià)，他們就會(huì)采用給審計(jì)人員好處費(fèi)、送禮或請(qǐng)審計(jì)人員吃飯等腐敗手段，目的只有一個(gè)就是要求審計(jì)人員違背原則，少減造價(jià)。因此加強(qiáng)思想道德品質(zhì)的建設(shè)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

作為政府機(jī)關(guān)的造價(jià)審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)廉政作風(fēng)教育學(xué)習(xí)，比如學(xué)習(xí)貫徹胡錦濤重要講話精神全面加強(qiáng)新形式下的領(lǐng)導(dǎo)干部作風(fēng)建設(shè)、反腐倡廉教育讀本，開(kāi)展一些廉政教育的講座等等。應(yīng)當(dāng)自覺(jué)的履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能;堅(jiān)持依法審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的原則。不濫用職權(quán)，玩忽職守，做到名利面前不思己、錢(qián)物面前不動(dòng)心。應(yīng)當(dāng)遵守紀(jì)律，遵紀(jì)守法、廉潔自律，自覺(jué)遵守審計(jì)人員職業(yè)道德和各項(xiàng)廉政規(guī)定，遵守機(jī)關(guān)各項(xiàng)規(guī)章制度和工作紀(jì)律。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，以審計(jì)“八不準(zhǔn)”為準(zhǔn)則，不接受被審計(jì)單位宴請(qǐng)，不接受被審計(jì)單位禮品禮金，不向被審計(jì)單位報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用開(kāi)支。依法查處違規(guī)違紀(jì)行為問(wèn)題，不擅自將查出的問(wèn)題隱瞞消化，客觀地實(shí)事求是地對(duì)待被審計(jì)的項(xiàng)目。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，政府投資項(xiàng)目審計(jì)結(jié)算作為控制建安造價(jià)的最后一關(guān)，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)把好這道關(guān)，提高政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障公共資產(chǎn)的使用安全與效益，為政府節(jié)約投資。

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（淄博市周村區(qū)審計(jì)局 255300）