摘 要：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)，民營(yíng)企業(yè)也得以快速發(fā)展，成為市場(chǎng)中不可或缺的組成部分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸繁榮，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈。為了更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)在理論和操作上都存在很多問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了深入探究并提出了相關(guān)改進(jìn)措施，以期能對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展有所啟示。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);審計(jì)工作

一、民營(yíng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷

目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)主要采用單邊治理模式，這種模式委托代理的道德風(fēng)險(xiǎn)較低，有利于企業(yè)利責(zé)權(quán)的統(tǒng)一，一定程度上可以提高企業(yè)的發(fā)展效率。民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不僅持有各種非人力資本，還具有剩余索取權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。民營(yíng)企業(yè)普遍規(guī)模不大，家族成員參與企業(yè)管理也是民營(yíng)企業(yè)常見(jiàn)的一種現(xiàn)象。家族管理模式從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)收益。家族管理模式下的民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)大權(quán)由管理者掌控，這就取決于管理者的管理水平與能力。輕財(cái)務(wù)重技術(shù)是大部分民營(yíng)企業(yè)的通病，為了節(jié)約成本，企業(yè)削減財(cái)務(wù)人員，這就導(dǎo)致很多企業(yè)缺乏完整的審計(jì)制度，即使建立了審計(jì)制度，也無(wú)法發(fā)揮其實(shí)際效果，只是流于形式。企業(yè)缺乏內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不健全的情況下，企業(yè)虛假賬目就很難被發(fā)現(xiàn)或合理控制，長(zhǎng)期下去會(huì)加劇企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)審計(jì)意識(shí)不足

目前民營(yíng)企業(yè)雖然數(shù)量較多，但普遍規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一。一方面民營(yíng)企業(yè)發(fā)展規(guī)模有限，另一方面企業(yè)普遍審計(jì)意識(shí)較差，這導(dǎo)致企業(yè)消極應(yīng)對(duì)審計(jì)工作，無(wú)法有效進(jìn)行配合。企業(yè)委托審計(jì)只是被動(dòng)的審計(jì)狀態(tài)，是為了應(yīng)付外界。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱提高了審計(jì)成本，在實(shí)際操作中，按照獨(dú)立審計(jì)原則，審計(jì)人員要按照審計(jì)流程完成大范圍的審計(jì)工作量，與小型審計(jì)工作量之間會(huì)存在審計(jì)收費(fèi)不匹配的問(wèn)題。有些企業(yè)管理者并不重視審計(jì)工作，缺乏有效配合，由此會(huì)影響審計(jì)的進(jìn)度，增加審計(jì)成本。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差

民營(yíng)企業(yè)由于規(guī)模較小，會(huì)計(jì)部門(mén)的結(jié)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)單。會(huì)計(jì)部門(mén)人員設(shè)置和結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、會(huì)計(jì)核算工作違背了基礎(chǔ)規(guī)范條例等問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)。民營(yíng)企業(yè)管理者審計(jì)意識(shí)缺乏，他們對(duì)財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)還停留在傳統(tǒng)的記賬會(huì)計(jì)上。由于很多中小型民營(yíng)企業(yè)都是家族管理模式，內(nèi)部財(cái)務(wù)人員水平較低，未建立完整系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)人員通常只負(fù)責(zé)記賬，未能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能。在這種財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，與其他部門(mén)缺少溝通與協(xié)調(diào)，難以形成科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。外部審計(jì)人員進(jìn)行企業(yè)審計(jì)時(shí)，首先從企業(yè)財(cái)務(wù)人員處獲得財(cái)務(wù)資料以及對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解。而民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解有限，審計(jì)人員若單純依靠財(cái)務(wù)人員提供的信息開(kāi)展審計(jì)工作，無(wú)法保證最終的審計(jì)質(zhì)量。

（四）會(huì)計(jì)核算主體不明

民營(yíng)企業(yè)初期以集體企業(yè)形式為主，隨著企業(yè)改制的進(jìn)行，出于改制成本考慮，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)并未變更經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、房屋土地權(quán)屬等信息。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間缺乏清晰的劃分，導(dǎo)致資產(chǎn)管理十分混亂。個(gè)人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)之間劃分不明確，經(jīng)常出現(xiàn)互相占用的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)產(chǎn)可自由存取，沒(méi)有任何限制，類(lèi)似于銀行活期存款。經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性缺乏的企業(yè)無(wú)法確保所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表信息公正合法，此時(shí)就需要審計(jì)人員出具鑒定結(jié)果來(lái)說(shuō)明這些報(bào)表的合法性真實(shí)性，這就進(jìn)一步提高了審計(jì)的成本。同時(shí)這類(lèi)企業(yè)通常會(huì)存在隱蔽性問(wèn)題，若審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，就會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作改進(jìn)措施

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)歷經(jīng)30年的發(fā)展已經(jīng)成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，甚至在很多行業(yè)里占據(jù)了主導(dǎo)地位。靈活的經(jīng)營(yíng)管理模式、約束機(jī)制是民營(yíng)企業(yè)得以飛速發(fā)展的重要原因。而民營(yíng)企業(yè)的靈活性也往往會(huì)導(dǎo)致其管理上的不足，如貨幣資金管理公私不分、記賬不規(guī)范、大額現(xiàn)金交易頻繁等問(wèn)題。審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)時(shí)進(jìn)場(chǎng)會(huì)遇到這些問(wèn)題，為了更好地規(guī)范民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作，可以從幾下幾個(gè)方面進(jìn)行。

（一）溝通與交談

審計(jì)工作不僅要與財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)溝通，更要與整個(gè)企業(yè)的人都有很好的溝通交流。溝通交流看似與審計(jì)無(wú)關(guān)，卻能為審計(jì)工作的開(kāi)展做好有效鋪墊。交談前審計(jì)人員需要提前對(duì)企業(yè)有個(gè)大致了解，如企業(yè)制度、產(chǎn)品、員工結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)涉稅事宜等信息，審計(jì)人員應(yīng)該從被審計(jì)單位索要相關(guān)材料和員工通訊錄。交談時(shí)審計(jì)人員要做好記錄，這對(duì)于下一步的審計(jì)工作大有裨益。

（二）加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)

很多企業(yè)都沒(méi)有建立現(xiàn)金日記，即使建立日記賬，也只是一本沒(méi)有太多意義的“月記賬”，這對(duì)審計(jì)工作人員的貨幣資金審計(jì)并無(wú)太多參考價(jià)值。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員會(huì)直接出具審計(jì)結(jié)果而不再實(shí)施審計(jì)程序，“無(wú)法確認(rèn)，擬報(bào)告保留”這一結(jié)果并不能真正地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，審計(jì)人員不應(yīng)該把沒(méi)有設(shè)置日記賬看作是審計(jì)結(jié)束，相反，這只是開(kāi)始。審計(jì)人員要一一分析賬面資金流動(dòng)存在的缺席、關(guān)注大額現(xiàn)金交易頻繁操作等現(xiàn)象下隱藏的問(wèn)題，編制審計(jì)工作底稿。

（三）加強(qiáng)存貨審計(jì)

民營(yíng)企業(yè)存貨審計(jì)具有特殊性，常規(guī)性審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要進(jìn)行特殊性審計(jì)程序。審計(jì)人員進(jìn)行存貨審計(jì)時(shí)，首先要了解企業(yè)機(jī)器設(shè)備情況。設(shè)備的數(shù)量與性能直接關(guān)系企業(yè)的產(chǎn)能，企業(yè)產(chǎn)能直接關(guān)系到存貨審計(jì)。只有了解一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)量、設(shè)備性能等，才能了解其真正的生產(chǎn)力，預(yù)防企業(yè)虛報(bào)。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)能分析判斷存貨完整性對(duì)于這兩類(lèi)企業(yè)是必要的。一類(lèi)是長(zhǎng)期虧損卻還能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，并且每年都會(huì)增加設(shè)備投資的企業(yè)。進(jìn)行這類(lèi)企業(yè)存貨審計(jì)時(shí)可以通過(guò)分析產(chǎn)能來(lái)判斷企業(yè)有無(wú)隱瞞產(chǎn)量的行為。另一類(lèi)是外貿(mào)企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的產(chǎn)品主要對(duì)外出口，審計(jì)時(shí)著重審查其報(bào)關(guān)、虛增產(chǎn)量、省略委托加工環(huán)節(jié)等問(wèn)題。存貨審計(jì)時(shí)還要格外注意存貨的采購(gòu)環(huán)節(jié)是否存在稅務(wù)問(wèn)題，買(mǎi)賣(mài)雙方是否有虛假合同，增值稅專(zhuān)用發(fā)票及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票是這一環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)。

（四）加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)

一些外貿(mào)民營(yíng)企業(yè)在核算往來(lái)款項(xiàng)時(shí)按照業(yè)務(wù)部門(mén)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，應(yīng)收賬款未設(shè)三級(jí)明細(xì)科目，為了方便與廠家對(duì)賬，應(yīng)付賬款反而設(shè)置了三級(jí)明細(xì)?！捌渌麘?yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”的核算也存在很大問(wèn)題。這些外貿(mào)民營(yíng)企業(yè)為了借權(quán)經(jīng)營(yíng)，將業(yè)務(wù)部門(mén)掛靠民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)，不提供資金，只提供核銷(xiāo)單和銀行賬戶(hù)。所有的外貿(mào)事宜都由外貿(mào)員與外商商談，從訂艙、貨運(yùn)、商檢到盈虧都與其無(wú)關(guān)。資金由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一調(diào)度，只有一小部分資金會(huì)存放在民營(yíng)外貿(mào)流通企業(yè)。這種做法會(huì)使財(cái)務(wù)核算更加困難，真實(shí)的利潤(rùn)很難核實(shí)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育

審計(jì)人員的職業(yè)道德直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果，如果審計(jì)不具獨(dú)立性，那么其他一切措施都會(huì)毫無(wú)意義。審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員選擇大事化小，或者直接不作為不報(bào)告，由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是不可估量的。加強(qiáng)審計(jì)人員的思想道德教育，對(duì)于規(guī)范民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭夢(mèng)云.民營(yíng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2019（12）

[2]張曉天.我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2019（11）

[3]馮敏.探析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2019（11）

作者簡(jiǎn)介：

于瑩 ?女 ? 漢 ?1972.11.17 ?河北東光 ? 中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）陜西分所 ? 審計(jì) ? 大專(zhuān) ? ?中級(jí)會(huì)計(jì)師。

（中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）陜西分所 710000）