方敬媚

摘 要：為推動高新技術企業(yè)發(fā)展，出臺了多項稅收優(yōu)惠政策。高新技術企業(yè)在所得稅、技術轉讓所得、延長所得稅結轉年限、個人所得稅分期納稅、職工教育經費、研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策方面進行分析。

關鍵詞：高新技術企業(yè)? 稅收優(yōu)惠? 加計扣除

通過近些年的發(fā)展，我國經歷了不同的經濟發(fā)展階段，由原先高速增長向現(xiàn)在高質量發(fā)展轉型。我國的產業(yè)結構也發(fā)生了巨大轉變，從以前的重工業(yè)及低端制造業(yè)為主逐步向電子信息、科技、創(chuàng)新型企業(yè)轉變。為實現(xiàn)高新技術企業(yè)快速發(fā)展，國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策。

一、享受低稅率政策

企業(yè)在取得高新技術企業(yè)證書的當年起即可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在高新技術企業(yè)證書到期日，在未取得新證書時，企業(yè)也可先按15%的稅率預繳企業(yè)所得稅。例如，高新技術X企業(yè)在2019年11月份取得了高新技術企業(yè)證書，X企業(yè)在2019年1月至12月都可享受15%的優(yōu)惠稅率。如在證書到期日的次年企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未取得新證書，企業(yè)應該把稅收差額補繳齊。

二、延長所得稅虧損結轉彌補年限

根據企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)虧損結轉年限是五年，但為了鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新。國家對于取得科技型中小企業(yè)證書和高新技術企業(yè)證書的企業(yè)可以把企業(yè)在取得證書前五年未彌補的虧損由原先的五年延長到十年。例如，X企業(yè)在2014年的虧損，直到2019年都沒有把虧損彌補完，但由于X企業(yè)在2019年11月取得了高新技術企業(yè)證書，X企業(yè)在2014年的虧損彌補年限可以延長至2023年。

三、技術轉讓收入優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內，技術轉讓收入少于500萬元的不用繳納企業(yè)所得稅，但是超過500萬元的部分必須按適用稅率繳納企業(yè)所得稅，稅率按25%的減半征收即12.5%。例如，高新技術X企業(yè)匯算清繳調整后的所得收入是3500萬元，其中技術轉讓收入是1000萬元，該企業(yè)應繳納的所得稅為：（3500萬-1000萬）*15%+（1000萬-500萬）*12.5%=437.5萬元。

四、個人所得稅分期繳納

根據財稅[2015]116號實施通知規(guī)定，2016年1月1日起，高新技術企業(yè)在給予企業(yè)相關技術人員的股本激勵，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增個人股本。在繳納個人所得稅有困難的情況下，可根據實際情況向稅務機關備案，在不超過五個（含）公歷年度內分期繳納。技術人員股權激勵的適用稅率按“工資薪金所得”納稅，個人股東的股權按20%稅率納稅。

五、職工教育經費優(yōu)惠

高新技術企業(yè)的職工教育經費可以按當年實際發(fā)生工資薪金總額的8%據實扣除，超過部分需要納稅調整，但可以結轉到以后納稅年度扣除。

六、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

在2018年1月1日至2020年12月31日期間，高新技術企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除可以按照實際發(fā)生研發(fā)費用的175%加計扣除，如果研發(fā)支出形成無形資產的，可以按照無形資產當年攤銷金額的175%加計扣除。研發(fā)費用主要從以下幾方面歸集：

（一）人員人工費

直接從事研發(fā)工作的研究崗位、技術崗位、輔助崗位的人員工資薪金及為其繳納的社保、公積金和計入工資薪金的股權激勵;以及直接支付給簽訂勞務派遣合同公司的外聘研發(fā)人員勞務費用和直接支付給外聘研發(fā)人員個人的工資薪金。

在人員人工費的歸集中應注意以下方面：研發(fā)人員的工資、獎金、加班費等核算要做到清晰明了，并與實際參與的研發(fā)項目相匹配。對于一個研發(fā)人員參與多個研發(fā)項目的情況，應按適當的核算方法（如實際工時數），在不同的研發(fā)項目之間進行分攤。

（二）直接投入費用

研發(fā)項目所領用的材料及所耗用的水、電等動力費;研發(fā)項目的中間試產、產品試制的工藝裝備開發(fā)、模具開發(fā)及制造費用;不包含形成固定資產的樣品、樣機和測試手段的購置費、試制品的檢驗費;研發(fā)項目中所使用的設備、儀器運行的調試、維護、維修、檢驗等費用;為滿足研發(fā)項目的需要而租入的儀器、設備的租賃費。

在直接投入費用歸集中應注意以下方面：研發(fā)部門的領用材料與生產領用材料嚴格加計區(qū)分，領料單上應注明研發(fā)部門、研發(fā)項目、領料的研發(fā)人員等要素;為便于核算研發(fā)部門發(fā)生的燃料費、動力費，公司最好為研發(fā)部門安裝獨立的水表、電表。

（三）折舊費用

企業(yè)外購的儀器、設備并且用于研發(fā)活動，可以把相應的折舊費計入研發(fā)費用。但不得包含企業(yè)的房屋、建筑物等不動產的折舊費用。如果新購進設備是專門用于研發(fā)的，可以采用縮短折舊年限或采取加速折舊政策。對于折舊費的歸集要做到具體的設備對應具體的研發(fā)項目，對于一臺設備對應多個研發(fā)項目時，可以采用適當的核算方法（如實際使用工時數）進行統(tǒng)計、分攤。

（四）無形資產攤銷

用于研發(fā)項目的的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用應計入研發(fā)費用，該無形資產包含自制和外購的。自制的無形資產應按無形資產的賬面價值進行攤銷;外購的無形資產按照外購合同、發(fā)票的實際入賬金額進行攤銷。各無形資產的攤銷費用需按照實際的研發(fā)項目準確歸集。

（五）設計費

企業(yè)外購的用于研發(fā)活動的產品設計費，按照合同、發(fā)票的實際金額計入研發(fā)費用;企業(yè)自身完成的設計費，根據項目歸集表計入對應的研發(fā)項目。

（六）其他相關費用

企業(yè)為研發(fā)活動而發(fā)生的技術圖書資料費、翻譯費、咨詢費、保險費、差旅費、會議費、代理費、申請費等費用;及研發(fā)人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、職工福利費都可以計入研發(fā)費用。但其他相關費用的總金額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總金額的10%。

例如：高新技術X公司發(fā)生以上（一）至（五）項的研發(fā)費用是850萬元，（六）項的其他相關費用為150萬元，根據其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用的10%計算得出，X公司實際可以扣除的其他相關費用為：（六）/[（六）+850萬]=10%，（六）=94.44萬元，而不是150萬元。

以上各類研發(fā)費用在歸集時要與生產經營費用嚴格區(qū)分，不能嚴格區(qū)分的相關費用不得計入研發(fā)費用，并不得享受研發(fā)費加計扣除。

七、結束語

國家給予了高新技術企業(yè)多項的稅收優(yōu)惠，在給企業(yè)減負的同時也在幫扶企業(yè)創(chuàng)新、成長，讓企業(yè)有更多的資金實力投入到產品研發(fā)中。作為財務人員在做好財務核算的同時，也需要建立研發(fā)項目核算制度，做好研發(fā)費用備查資料的建檔、保管工作。同時積極學習新政，把新政落實到企業(yè)的實處，真正為企業(yè)做好納稅籌劃，降低企業(yè)的涉稅風險。

參考文獻：

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