孫俐娜

摘 要：伴隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院的消耗日益增多，有必要通過科學管理醫(yī)院的成本核算 ，從而提高管理效益、加強成本控制，這是醫(yī)院綜合改革的必然要求。本文就作業(yè)成本法可以在醫(yī)院成本核算中發(fā)揮的重要作用進行了闡述，介紹了相應的應用方法，希望為相關單位提供借鑒。

關鍵詞：成本核算? 作業(yè)成本法? 應用方法

一、作業(yè)成本法與醫(yī)院成本核算概述

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法近年來在西方國家的醫(yī)院機構得到了廣泛應用，該方法的基本理念是“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”，根據(jù)該理念對成本進行分配，資源成本分配的主要依據(jù)是資源的消耗狀況，之后再根據(jù)作業(yè)對成本產(chǎn)生的貢獻歸集到產(chǎn)品，進而得到產(chǎn)品成本的計算方式方法。

作業(yè)成本法可以將直接成本計入成本對象，比起傳統(tǒng)成本計算方法具有更大的范圍，可以追溯到材料、人工等各項成本，降低不準確分攤現(xiàn)象的產(chǎn)生。作業(yè)成本法是一種間接費用的分配方法，具備較強的科學性，在成本核算與管控方面具有極大的優(yōu)越性。

（二）醫(yī)院成本核算工作現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國的大多數(shù)醫(yī)院主要采用完全成本核算法進行成本管控，該方法將生產(chǎn)成本分為直接成本和間接成本兩個方面，直接成本可以歸于各個成本對象;間接成本通過一個臨時賬戶作為中間點，然后再計算各個成本對象的單位成本。完全成本核算法具備一定的局限性，效率較低，不利于對作業(yè)成本管理的優(yōu)化。

對于醫(yī)院而言，成本核算根據(jù)不同的核算對象可以劃分為科室、醫(yī)療服務項目、病種、診次等成本核算方式，傳統(tǒng)的成本核算方法無法準確統(tǒng)計醫(yī)院的實際成本。通常情況下，醫(yī)院的成本核算主要圍繞科室展開，且不同醫(yī)院具有不同的機構設置，因此成本核算工作往往由醫(yī)院自發(fā)進行組織，核算工作缺乏統(tǒng)一的標準，難以在不同醫(yī)院之間進行比較，無法推動醫(yī)院成本核算工作的進步發(fā)展。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的應用研究

（一）醫(yī)院施行作業(yè)成本核算法的必要性與可行性

將作業(yè)成本法引入醫(yī)院成本核算工作順應了國家的政策導向，有利于降低人民的醫(yī)療費用，保障人民最基本的醫(yī)療需求。建立作業(yè)成本核算體系可以有效緩解醫(yī)院的競爭壓力，醫(yī)療價格主要由政府相關部門限定，決定了醫(yī)院不可能施行企業(yè)相同的經(jīng)營措施，成本管理成為了一項主要的管理途徑。

目前，我國的互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能技術得到了快速的發(fā)展，可以為作業(yè)成本法提供強大的技術支持，盡管作業(yè)成本法來自于制造業(yè)，但其多樣化的資源配置方法和成本的可回溯性，已經(jīng)得到了服務業(yè)的廣泛認可，加之西方醫(yī)院的應用經(jīng)驗，該方法已經(jīng)形成了一個趨于成熟的成本核算體系，具備相當?shù)目尚行浴?/p>

（二）醫(yī)院作業(yè)成本核算的步驟與難點

建立醫(yī)院的作業(yè)成本核算體系主要包括以下步驟：第一，需要對作業(yè)進行識別和劃分，不同作業(yè)的選擇會對最終的成本分攤結果產(chǎn)生影響，應當根據(jù)醫(yī)院的具體運營流程和其自身的特殊性進行層次性的作業(yè)劃分，可以通過問卷調(diào)查和員工訪談等方式明確科室職責，為作業(yè)劃分奠定良好基礎。作業(yè)劃分的關鍵在于設定可以量化評價作業(yè)產(chǎn)出的指標，醫(yī)院主要包括臨床門診、急診等主要作業(yè)和行政、醫(yī)務、消毒等輔助作業(yè)。

第二，確定成本動因，對各項作業(yè)的費用進行歸集，包括人力、材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和水電費等。成本動因指的是成本的誘因，一般將作業(yè)活動耗費的資源作為度量單位，這是作業(yè)成本法的核心范疇。

第三，對輔助作業(yè)產(chǎn)生的成本進行分攤，歸集于主要作業(yè)中，可以采用階梯分攤法的方式進行分攤，將受益量最少的排在最開始，然后按照順序自上而下逐步分攤。目前數(shù)據(jù)挖掘等人工智能技術飛速發(fā)展，醫(yī)院可研究基于人工智能的自動化分攤方式，減輕人力消耗，提升分攤準確性。

第四，建立作業(yè)成本庫，計算各科室的成本，可以建立醫(yī)院信息系統(tǒng)，進行較大規(guī)模的信息調(diào)研和數(shù)據(jù)支持。目前醫(yī)院的信息系統(tǒng)存在信息孤島的現(xiàn)象，無法對各項成本進行準確的追溯，需要提供質(zhì)量較高的基礎醫(yī)療數(shù)據(jù)。

三、結束語

隨著醫(yī)院競爭壓力的增大，加強成本核算是進行成本管控的重要手段，將作業(yè)成本法引入醫(yī)院的成本核算工作，輔助以信息技術、大數(shù)據(jù)和人工智能等，可以建立有效的作業(yè)成本核算體系，推動醫(yī)院的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃運儀. 作業(yè)成本法在醫(yī)院項目成本核算中的應用[J]. 中國總會計師，2017 （7）：140-142.