侯宇飛

摘 要：積極轉(zhuǎn)變職能，有助于提高政府的工作效率。政府會(huì)計(jì)在政府職能轉(zhuǎn)變的過程中具有重要作用，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，以全面提高政府的工作效率。論述了政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀和措施，提出了應(yīng)對(duì)策略，希望為相關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：政府;會(huì)計(jì);改革;現(xiàn)狀;應(yīng)對(duì)策略

文章編號(hào)：1004-7026（2020）01-0148-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F810.6? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的背景下，我國不斷改革公共財(cái)政體制、轉(zhuǎn)變政府結(jié)構(gòu)與職能、變化政府收支分類科目、改進(jìn)政府機(jī)構(gòu)績效評(píng)價(jià)制度、加強(qiáng)政府監(jiān)督，推動(dòng)了我國政府會(huì)計(jì)體制的革新。但政府會(huì)計(jì)改革仍然面臨許多現(xiàn)實(shí)問題，現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)改革中的準(zhǔn)則不規(guī)范問題與核算范圍不全面等問題，嚴(yán)重影響我國政府會(huì)計(jì)改革的成效，使會(huì)計(jì)體系難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。因此，我國政府需要積極分析會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀，以問題為突破口，實(shí)施相應(yīng)改革對(duì)策，結(jié)合我國政府會(huì)計(jì)實(shí)際情況，提升改革對(duì)策實(shí)施的有效性，以此實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)全面、系統(tǒng)、高效改革[1]。

1? 政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀

1.1? 基本準(zhǔn)則不規(guī)范

現(xiàn)階段，我國政府會(huì)計(jì)改革工作面臨會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范性不足的問題。我國尚未針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一準(zhǔn)則規(guī)范，也并未成立相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)布預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。主管預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)的財(cái)政部門長期使用制度規(guī)范形式指導(dǎo)與管理預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)，并非準(zhǔn)則規(guī)范形式。當(dāng)前我國預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的制度規(guī)范主要根據(jù)組織類別制定與實(shí)施，其模式只能約束特定組織類別，不能有效約束其他組織類別。國際上通行的準(zhǔn)則規(guī)范需要適合全部公共部門內(nèi)的會(huì)計(jì)主體，我國現(xiàn)行制度規(guī)范存在與其違背的問題。此外，與制度規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定，都要以現(xiàn)行制度為基礎(chǔ)。如果出現(xiàn)單方面的不適應(yīng)問題，就需要重新制定制度。制度規(guī)范的靈活性不足，無法按照實(shí)際情況對(duì)問題進(jìn)行解決，影響了政府會(huì)計(jì)改革工作的效率[2]。

1.2? 核算范圍不全面

我國政府會(huì)計(jì)改革面臨核算范圍不全面的問題。會(huì)計(jì)核算范圍局限，主要體現(xiàn)在單位預(yù)算會(huì)計(jì)不包括基建資金核算。事業(yè)單位與行政單位的基建主要依靠單位自有資金與財(cái)政撥款，單位自有資金是相關(guān)單位將一般存款資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛ù婵顚糍Y金，會(huì)計(jì)借助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，結(jié)合實(shí)際劃轉(zhuǎn)數(shù)作支出處理，單位本身的基建會(huì)計(jì)借助基建存款專戶，負(fù)責(zé)管理核算基建資金。財(cái)政撥款指我國財(cái)政部門向申請使用資金的主管部門直接撥款，主管部門將資金撥到各個(gè)行政事業(yè)單位自身的基建存款專戶中，由單位內(nèi)部基建會(huì)計(jì)向上級(jí)基建部門定期報(bào)送基建執(zhí)行情況表。這種行政事業(yè)單位未將基建資金核算歸入到自身會(huì)計(jì)核算中的問題，使行政事業(yè)單位或事業(yè)單位的會(huì)計(jì)與基建資金聯(lián)系不足，影響單位財(cái)務(wù)狀況的全面反映。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)核算范圍的局限性還體現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在漏洞，總預(yù)算會(huì)計(jì)并未對(duì)政府固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與反映，并且財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算并未含有政府產(chǎn)權(quán)與債券等內(nèi)容，嚴(yán)重影響政府會(huì)計(jì)改革[3]。

2? 政府會(huì)計(jì)改革策略

2.1? 制定規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)政府會(huì)計(jì)實(shí)施有效改革，需要制定規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國政府會(huì)計(jì)制度不斷建立與完善的背景下，會(huì)計(jì)規(guī)范由原本的制度模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闇?zhǔn)則模式。制定規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要以明確政府會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)。制定一套觀念統(tǒng)一、先后有序、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)科學(xué)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證該準(zhǔn)則符合我國國情，這是政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有效改革的重要前提。

制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要從3方面著手。首先，明確準(zhǔn)則適用范圍，即會(huì)計(jì)核算前提、會(huì)計(jì)對(duì)象與工作目標(biāo)等，政府會(huì)計(jì)需要對(duì)整個(gè)財(cái)政資金進(jìn)行有效反映，將會(huì)計(jì)對(duì)象拓展成政府管理負(fù)責(zé)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。其次，增加一般原則，該原則主要涉及假設(shè)會(huì)計(jì)核算工作，并且這種一般原則對(duì)應(yīng)政府會(huì)計(jì)的特殊性。增加一般原則，需要政府會(huì)計(jì)確認(rèn)工作的真實(shí)性、實(shí)質(zhì)性、可比性、相關(guān)性、明確性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、一致性與重要性等，明確要素計(jì)量準(zhǔn)則。再次，以權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革與制定規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將收付實(shí)現(xiàn)制作為制定會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的輔助體系，以此提高政府會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的財(cái)政透明度。結(jié)合國際上通行的準(zhǔn)則規(guī)范要求，規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)有效改革[4]。

2.2? 拓展會(huì)計(jì)核算范圍

針對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)核算范圍不全面的問題，需要采取拓展自身會(huì)計(jì)核算范圍的對(duì)策，有效解決問題，為政府會(huì)計(jì)改革提供助力。拓展政府會(huì)計(jì)的核算范圍，需要將政府活動(dòng)引發(fā)的全部資金運(yùn)動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算范圍。也就是說，政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算范圍需要由原本的預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)向政府資金運(yùn)動(dòng)拓展。由于政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算范圍受政府會(huì)計(jì)目標(biāo)影響，因此其核算范圍需要在反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果與基本情況的基礎(chǔ)上，完整、系統(tǒng)、全面地反映政府全部資金運(yùn)動(dòng)的過程與結(jié)果。例如拓展政府會(huì)計(jì)核算范圍，需要核算固定資產(chǎn)，在存量與增量兩個(gè)方面提供政府資產(chǎn)信息，滿足政府資產(chǎn)多樣化發(fā)展的需求，使政府會(huì)計(jì)能夠確認(rèn)與核算有價(jià)證券、國有資產(chǎn)等政府資產(chǎn)。

拓展會(huì)計(jì)核算范圍，需要將不包括預(yù)算會(huì)計(jì)的政府債務(wù)會(huì)計(jì)、債權(quán)會(huì)計(jì)和地方政府轉(zhuǎn)移、掛靠的債權(quán)債務(wù)，都納入政府會(huì)計(jì)整體核算范疇中，重點(diǎn)在核算范圍內(nèi)納入事業(yè)單位與行政單位的基建撥款。在此基礎(chǔ)上，政府拓展會(huì)計(jì)核算范圍，需要納入社會(huì)保險(xiǎn)基金的相關(guān)會(huì)計(jì)核算信息，使社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行狀況得到有效反映，加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)督與管理工作。由此可見，拓展政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算范圍能夠有效推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展[5-7]。

2.3? 完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

我國政府會(huì)計(jì)改革需要通過完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系實(shí)現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)工作中屬于重要組成元素，因此政府機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作與制度進(jìn)行改革，需要重點(diǎn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。完善政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，應(yīng)從以下兩方面開展。

（1）規(guī)范體系構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括預(yù)算執(zhí)行情況表、現(xiàn)金流量表、政府運(yùn)營表、資產(chǎn)負(fù)債表等。預(yù)算執(zhí)行情況表反映年度財(cái)政收支預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的對(duì)比情況;現(xiàn)金流量表反映特定財(cái)政年度財(cái)務(wù)報(bào)告主體的現(xiàn)金流動(dòng)情況;政府營運(yùn)表反映特定財(cái)政年度財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)政支出、收入與差額構(gòu)成等情況;資產(chǎn)負(fù)債表反映報(bào)告主體負(fù)債情況與資產(chǎn)情況，同時(shí)反映其差額情況與構(gòu)成情況。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告還包括政府會(huì)計(jì)報(bào)表附表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注與財(cái)務(wù)情況說明書等。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附表是主要報(bào)表的詳細(xì)解釋與補(bǔ)充說明，有助于使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目與內(nèi)容進(jìn)行深入了解;財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用是說明政府財(cái)務(wù)活動(dòng)，披露財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)狀況的影響事項(xiàng);說明書是說明與報(bào)告政府財(cái)政年度運(yùn)營情況與其他基本情況。

（2）明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。主要從政府績效、負(fù)債與資產(chǎn)3個(gè)層面，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。在政府績效層面，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，需要明確政府績效與政府成本;在負(fù)債層面，明確報(bào)告內(nèi)容，需要將各級(jí)政府與其事業(yè)單位和行政單位的負(fù)債情況都納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，保證報(bào)告對(duì)外透明;在資產(chǎn)層面，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，需要明確資本化政府固定資產(chǎn)構(gòu)建的資本性支出，將其定義為國有資產(chǎn)，編制相應(yīng)報(bào)告，并在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中納入全部政府產(chǎn)權(quán)、國有資產(chǎn)與收益等財(cái)政信息。由此可見，通過明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與規(guī)范報(bào)告體系構(gòu)成的方式，能夠有效實(shí)踐完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系的對(duì)策，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)成功改革。

2.4? 加快與基本準(zhǔn)則相適應(yīng)的各級(jí)政府會(huì)計(jì)制度的改革

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，本準(zhǔn)則適用各級(jí)政府、各部門、各單位，即各級(jí)政府應(yīng)以政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；緶?zhǔn)則第三條規(guī)定，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，即各級(jí)政府會(huì)計(jì)體系也應(yīng)該建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算新模式。財(cái)政部在2017年發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》并于2019年1月1日實(shí)施，并未同時(shí)根據(jù)基本準(zhǔn)則制定和發(fā)布各級(jí)政府的會(huì)計(jì)科目及報(bào)表的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致在政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)各級(jí)政府執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，政府和政府單位會(huì)計(jì)不能有效對(duì)接，不利于權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。財(cái)政部應(yīng)盡快出臺(tái)適用于各級(jí)政府的政府會(huì)計(jì)制度，完善政府會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)一步提高權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量。

3? 結(jié)束語

我國政府會(huì)計(jì)改革是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要改革事業(yè)，關(guān)系到國計(jì)民生和納稅人的切身利益。實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革，需要政府正確認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)改革面臨的會(huì)計(jì)核算范圍受限、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范等問題。結(jié)合政府、事業(yè)單位、行政單位的實(shí)際情況，采取制定規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、拓展會(huì)計(jì)核算范圍、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系等措施，提升政府會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)改革的全面性與系統(tǒng)性，從而實(shí)現(xiàn)我國政府會(huì)計(jì)的有效改革。

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