崔宏光

摘要：本文從分析省級科技計劃項目結題財務審計工作面臨的新形勢入手，梳理了當前省級科技項目結題財務審計存在的突出問題，并針對性地提出了規(guī)范和完善省級科技計劃項目結題財務審計工作的建議。

關鍵詞：規(guī)范和完善? 財務審計? 思考

一、結題財務審計工作面臨的新形勢

（一）科研經費管理改革不斷深化

近年來，為大力實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，以中央財政科研項目資金管理改革為指導，全國各地不斷深化科研經費管理改革。在強化承擔單位法人責任、完善間接成本補償機制、統籌間接經費使用、加大績效激勵力度、簡化預算編制、下發(fā)預算調劑權限、取消勞務費比例限制、擴大勞務費開支范圍、改進結轉結余資金留用處理方式，規(guī)范橫向經費管理使用、下放省屬高校、科研院所差旅會議、政府采購權限，加強統籌協調，精簡檢查評審等方面制定了很多新政策，營造了良好的創(chuàng)新環(huán)境。

（二）項目績效管理機制不斷提升

根據國務院《關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》要求，中央和地方對各級科技計劃項目績效管理提出了更高要求。各地積極探索根據不同類型科技計劃項目，優(yōu)化結題驗收形式，采取提交科技報告、同行評議、第三方評估、用戶測評、研發(fā)目標實現程度比對等方式進行驗收。借鑒中央項目經驗，研究驗收實行一次性綜合績效評價代替原有的財務驗收和技術驗收，對現行結題財務審計提出了更高的要求。

（三）經費財務核算要求不斷提高

2017年6月12日，修訂后的企業(yè)會計準則第16號——政府補助;2019年1月1日起，新的政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。新修訂的會計準則、制度對各級各類科技計劃項目資金的財務核算提出了新的規(guī)范和要求，作為科技計劃項目承擔者的各類企事業(yè)單位和審計業(yè)務承擔主體的注冊會計師，需要認真學習、研究和執(zhí)行新的核算制度。

二、結題財務審計工作存在的主要問題

（一）審計獨立性弱化

當前省級項目結題審計委托模式是一般項目承擔單位從科技項目審計入圍事務所中自行選擇，并直接委托事務所進行財務驗收審計，相應審計費用由項目承擔單位承擔。審計委托方同時又作為被審計方項目承擔單位和受托會計師事務所存在較為緊密的資金聯系，注冊會計師做的更多的工作是事后的出謀劃策，實際情況反映和審計監(jiān)督權履行往往不到位。

（二）執(zhí)行審計程序不規(guī)范

為更好地服務科技創(chuàng)新和科研項目資金管理，規(guī)范和優(yōu)化注冊會計師執(zhí)行中央財政科技計劃項目（課題）結題審計業(yè)務，中國注冊會計師協會制定了《中央財政科技計劃項目（課題）結題審計指引》，自2019年1月1日起施行。但是，目前注冊會計師從事省級科技項目結題財務審計，還沒有統一的地方審計指引，僅是依據的是相關部門的培訓要求，往往導致不同的注冊會計師實施具體審計項目時所依據的標準并不統一，審計執(zhí)業(yè)質量和執(zhí)業(yè)結果水平參差不齊。

三、規(guī)范和完善省級結題財務審計工作的建議

（一）制定省級結題財務審計指引或規(guī)范

省級注冊會計師協會會同省級科技行政管理部門，根據《中央財政科技計劃項目（課題）結題審計指引》，結合本地科技管理和省級科技計劃項目實際情況，制定會計師事務所從事省級科技項目結題財務審計工作要求和技術規(guī)范，對項目結題審計的業(yè)務合同簽訂、審計計劃制定、風險評估評價、審計程序設計和實施、審計報告出具等各個環(huán)節(jié)作出明確規(guī)范。

（二）優(yōu)化審計委托和付費模式

保障省級科技計劃項目結題財務審計獨立性，按照資金額度分類管理，其中，對于省級重大科技項目實施全覆蓋審計，一般項目由科技管理部門按一定比例隨機抽取確定統一審計項目，受托會計師事務所由科技管理部門直接委托確定。會計師事務所的審計費用由審計委托方即省級科技管理部門統一按標準支付，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢降低審計成本，并減弱被審計單位與項目承擔單位之間的經濟聯系，提高審計獨立性。

（三）加強執(zhí)業(yè)質量檢查和評價

省級注冊會計師協會將會計師事務所省級科技計劃結題財務驗收審計納入年度執(zhí)業(yè)質量檢查工作范疇，加強執(zhí)業(yè)監(jiān)管，增強職業(yè)風險意識，提高執(zhí)業(yè)質量和專業(yè)水平。省級科技管理部門將專項審計報告應用情況進行匯總和分析，結合項目驗收、政府審計、財政監(jiān)督檢查、績效評價等發(fā)現的經費使用問題，對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量進行評價，并作為審計中介機構選擇的重要依據，倒逼會計師事務所提高執(zhí)業(yè)質量。

參考文獻

[1]中央財政科技計劃項目（課題）結題審計指引，中國注冊會計師協會.