楊萬(wàn)壯

摘 要：PPP項(xiàng)目的各參與方一定要逐步進(jìn)行嘗試，在嘗試的過(guò)程中摸索經(jīng)驗(yàn)，積極總結(jié)，保證PPP方案與我國(guó)的國(guó)情相結(jié)合。本文重點(diǎn)從社會(huì)資本方的角度對(duì)PPP投資項(xiàng)目全過(guò)程稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目? 稅務(wù)籌劃? 稅收成本

一、PPP模式的概念

PPP模式也被叫做是PPP融資，主要是一種公私合營(yíng)的方式，政府與社會(huì)資本之間形成合伙人的關(guān)系，并且進(jìn)行合作協(xié)議的簽訂，政府和企業(yè)或組織形成合作關(guān)系，分別承擔(dān)相應(yīng)的任務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)。PPP模式是當(dāng)前發(fā)展過(guò)程中的焦點(diǎn)，以前很多基礎(chǔ)設(shè)施主要是政府投資建設(shè)，然而當(dāng)前很多項(xiàng)目是社會(huì)資本和政府共同合作完成投資參與的。在PPP模式應(yīng)用的過(guò)程中主要有兩項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)：從政府的角度來(lái)看，在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的過(guò)程中，需要耗費(fèi)大量的資金，而如果采取PPP模式進(jìn)行融資，可以在一些大規(guī)模的項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)中，避免政府需要在短時(shí)間內(nèi)籌措大量資金，從而讓財(cái)政負(fù)擔(dān)大幅度減輕;社會(huì)資本方的角度來(lái)看，通過(guò)獲取特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，拓寬了企業(yè)的發(fā)展空間，可以讓社會(huì)資本更好地調(diào)動(dòng)其中。雙方合作的過(guò)程中，通過(guò)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，有效地降低了風(fēng)險(xiǎn)，可以將項(xiàng)目實(shí)施的積極性充分地調(diào)動(dòng)起來(lái)。

二、PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前國(guó)家逐步開(kāi)始調(diào)整稅收政策情況，給建筑企業(yè)的發(fā)展打開(kāi)了新的方向，但是因?yàn)檎吆蚉PP項(xiàng)目的政策出現(xiàn)一定的碰撞，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中受到一定的限制，還會(huì)造成PPP項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加PPP主要是把公共基礎(chǔ)項(xiàng)目通過(guò)公私合營(yíng)的方式進(jìn)行有效的構(gòu)建，在此過(guò)程中最終的產(chǎn)品是一個(gè)公共設(shè)施，這和政府的發(fā)展息息相關(guān)，是地方政府工作過(guò)程中的重要內(nèi)容。所以，當(dāng)?shù)卣矔?huì)進(jìn)行一定的支出，建筑企業(yè)的增值稅和所得稅不單單是地方政府的收入，也是中央政府的稅種，但是因?yàn)槎愂照咧鸩睫D(zhuǎn)變和調(diào)整，建筑企業(yè)的這兩項(xiàng)手術(shù)是可以全部減免或者部分減免的。這樣就會(huì)造成企業(yè)PPP項(xiàng)目稅收和實(shí)際政策之間出現(xiàn)一定的沖突，特別是中央政府和地方政府在支出責(zé)任方面無(wú)法有效的劃分，無(wú)法順利的保證稅務(wù)優(yōu)惠政策的實(shí)施產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，威脅著建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

另外和其他項(xiàng)目相比，PPP項(xiàng)目屬于一種系統(tǒng)性的項(xiàng)目，不單單涉及的范圍廣，一些項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中周期相對(duì)較長(zhǎng)，為了保證項(xiàng)目的有效完成需要對(duì)稅收政策進(jìn)行完善，然后因?yàn)镻PP項(xiàng)目在我國(guó)起步相對(duì)較晚，很多企業(yè)參與投建一體PPP項(xiàng)目的時(shí)間不長(zhǎng)，沒(méi)有形成規(guī)范而統(tǒng)一的稅收管理體系，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的執(zhí)行。因?yàn)轫?xiàng)目出現(xiàn)漏洞，往往會(huì)產(chǎn)生多重征稅或者優(yōu)惠政策不均衡的問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加，特別是當(dāng)前所得稅增值稅的政策沒(méi)有在建筑施工企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行有效落實(shí)，對(duì)企業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生了影響。

稅收籌劃是參與項(xiàng)目當(dāng)中非常重要的一個(gè)組成部分，如果策劃不合理也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，如果情況嚴(yán)重還會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的收益降低，在建筑工作中無(wú)法獲得政府的認(rèn)可，出現(xiàn)的費(fèi)用就無(wú)法有效抵償，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、PPP項(xiàng)目各階段的稅務(wù)籌劃

（一）項(xiàng)目準(zhǔn)備及識(shí)別階段

在整個(gè)項(xiàng)目周期中，前期準(zhǔn)備階段是決定投資項(xiàng)目最終成效的關(guān)鍵階段，同時(shí)也是項(xiàng)目管控的重點(diǎn)。企業(yè)在確認(rèn)項(xiàng)目之后，一定要做出相關(guān)的稅收成本，做好招投標(biāo)稅負(fù)測(cè)算，并且加強(qiáng)成本核算。PPP主要是社會(huì)資本方、政府以及融資方三方依照法律的相關(guān)規(guī)定要求，項(xiàng)目公司（SPV）負(fù)責(zé)進(jìn)行主要的投資建設(shè)以及相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)維護(hù)工作。因?yàn)楦鞣N項(xiàng)目性質(zhì)不同，企業(yè)所處的行業(yè)有相應(yīng)的區(qū)別，在企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)和所需要的繳納稅金方面有一定的區(qū)別，為了符合納稅的具體需要，一定要積極加強(qiáng)稅收成本的預(yù)算，對(duì)稅收的成本進(jìn)行有效的控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

（二）項(xiàng)目采購(gòu)階段

在PPP項(xiàng)目啟動(dòng)和談判的過(guò)程中，需要注意加強(qiáng)合同條款的稅收籌劃。首先需要結(jié)合PPP模式的合作特色和具體需求，合理地進(jìn)行稅收成本的優(yōu)化和運(yùn)作。PPP項(xiàng)目合作的模式主要是政府平臺(tái)公司和社會(huì)資本共同合作形成的項(xiàng)目，政府在此過(guò)程中參與投資，但一般并不進(jìn)行分紅，這也是和一般投資之間相區(qū)別的地方。在實(shí)際操作運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)PPP項(xiàng)目的條、款、合同當(dāng)事人的條款等，都需要進(jìn)行有效的分析，深入地對(duì)責(zé)任方進(jìn)行落實(shí)，尤其需要關(guān)注的問(wèn)題是合同價(jià)款是否含稅，以及一些價(jià)外費(fèi)承擔(dān)的情況。另外還需要對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別，防止增值稅負(fù)，以便對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行階段

PPP項(xiàng)目核心在于執(zhí)行的過(guò)程，企業(yè)參與PPP項(xiàng)目出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于沒(méi)有合理利用相關(guān)的優(yōu)惠政策。為了對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，一定要合理的利用政府出臺(tái)的優(yōu)惠政策，比如說(shuō)增值稅政策等，只有這樣優(yōu)惠政策中充分發(fā)揮出來(lái)才能控制風(fēng)險(xiǎn)，讓經(jīng)濟(jì)利益提升，將PPP項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)在對(duì)PPP模式應(yīng)用的過(guò)程中不但需要堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為基礎(chǔ)、以區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，還需要注意有效的分析社會(huì)上的一些新優(yōu)惠格局，方便高效的進(jìn)行工作，將ppp項(xiàng)目模式的有效性充分的提升，另外還可以促進(jìn)企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。PPP項(xiàng)目的稅收問(wèn)題和企業(yè)政府稅務(wù)機(jī)關(guān)息息相關(guān)。另外，企業(yè)在參與項(xiàng)目的過(guò)程中需要對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)廳進(jìn)一步落實(shí)，保證工程建設(shè)的有效性，由于建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，稅收和進(jìn)度安排方面一定要積極與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，這樣才能有效的了解稅收政策的規(guī)定，依照實(shí)際情況合理的進(jìn)行決策，這樣才能保證決策過(guò)程中的合理性，科學(xué)性。與此同時(shí)，在建筑項(xiàng)目施工的過(guò)程中，需要自己的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來(lái)。

（四）項(xiàng)目移交階段

在移交過(guò)程中，需要對(duì)稅收規(guī)定的相關(guān)要求進(jìn)行了解，如果是進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者實(shí)物資產(chǎn)等工作，一定要依照相應(yīng)的比例進(jìn)行所得稅的繳納。在PPP模式下，以高速公路為例。在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)期滿(mǎn)后，項(xiàng)目公司需要轉(zhuǎn)移高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)給政府，并且對(duì)轉(zhuǎn)移股權(quán)的收入，繳納所得稅。這是非常重要的環(huán)節(jié)，通過(guò)PPP的模式可以讓項(xiàng)目的角色減少，讓稅負(fù)降低，讓經(jīng)濟(jì)收益增加，然后獲得一定期限的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，最終在規(guī)定期限之內(nèi)償還給政府，在這個(gè)期限內(nèi)需要合理的處理相關(guān)的資產(chǎn)，讓整個(gè)過(guò)程合理合法。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在這種條件下需要重視加強(qiáng)改革。目前，稅務(wù)籌劃的方法也在出現(xiàn)一定的變化，需要緊跟時(shí)代，與國(guó)家的法律法規(guī)相適應(yīng)，及時(shí)地保證稅收籌劃工作與時(shí)俱進(jìn)。這對(duì)企業(yè)的合理避稅、成本控制具有很大的幫助，可以確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]龍玲. PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（2）：155-155.