慕文玉

摘 要：會計師事務所作為社會審計中介機構(gòu)，受托對公司的經(jīng)營管理及財務狀況出具審計、咨詢等報告，對促進公司合規(guī)、合法、有序經(jīng)營發(fā)揮了積極的作用，對我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展也做出了重要的貢獻。但由于我國市場經(jīng)濟起步較晚，事務所整體上也處于探索發(fā)展的階段，審計水平和質(zhì)量仍然需要持續(xù)改進提升，以適應當前經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢要求。本文的研究對象為我國的會計師事務所內(nèi)部治理短板分析及思考改進，希望可以對行業(yè)的未來發(fā)展提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務所? 內(nèi)部治理? 審計? 措施

作為能夠展示公司經(jīng)營運行狀況、階段成果和資金財務流動情況的關(guān)鍵依據(jù)和載體，會計信息在宏觀經(jīng)濟調(diào)控和微觀經(jīng)濟管理中發(fā)揮著重要作用，它可以通過對公司過去、現(xiàn)在及未來的財務狀況的披露、分析及預測來幫助管理者和投資者做出最適當?shù)臎Q策，為公司創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益，為政府相關(guān)部門進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供重要參考依據(jù)。因此，會計信息的真實性和有效性是會計師事務所審計水平和質(zhì)量的重要體現(xiàn)，加強內(nèi)部治理、規(guī)范外部審計行為，不斷提升審計能力，是會計師事務所在激烈競爭環(huán)境中生存和發(fā)展壯大的關(guān)鍵所在。

一、會計師事務所內(nèi)部治理不完善與審計行為表現(xiàn)

提升會計師事務所的審計質(zhì)量，首先必須對事務所當前普遍存在的內(nèi)部治理及外部審計行為的諸多不完善之處進行認真剖析，對現(xiàn)狀和不足有清醒的認識，才能對診下藥，提出有效的改進措施。

（一）內(nèi)控體系薄弱

作為一個社會中介服務機構(gòu)，會計師事務所主要的功能就是對公司的會計工作進行事后核查和審計。根據(jù)公司的審計要求，派出專業(yè)的會計師團隊進行深入全面嚴格的審計，出具審計報告。為保證報告的質(zhì)量，會計師事務所對業(yè)務活動會有自己的內(nèi)控管理，但在實際執(zhí)行過程中往往會出現(xiàn)不盡人意之處：

1 、內(nèi)部分級復核制度執(zhí)行不到位

事務所一般會根據(jù)項目重要程度，制定三級、四級復核，在出具報告前由項目負責人現(xiàn)場對底稿進行一級復核，事務所風險管理部門進行二極復核，再到部門合伙人進行三級復核，最后是事務所合伙人的交叉復核，最終出具審計報告。但在審計執(zhí)行過程中，往往會由于時間要求緊或相關(guān)人員責任心不強等因素，跳過某些復核環(huán)節(jié)出具報告，導致報告把關(guān)不嚴，容易出現(xiàn)披露缺陷，甚至報告、報表都沒有經(jīng)過最后的比對和確認，出現(xiàn)文字錯漏、數(shù)據(jù)不平等低級錯誤，內(nèi)控管理形同虛設(shè)。

2、簽名系統(tǒng)管理欠缺

為了對被審計公司負責，提高審計報告的準確性，審計報告在送交公司之前應該由兩名在職會計師簽名確認并且蓋章，在實際操作中，會因為各種原因，簽名、蓋章流于形式。有些事務所會因為業(yè)務量大，人員緊張，簽名會計師并不一定是項目負責人，對項目情況也不了解;還有事務所找會計師掛靠，通過支付簽字費來獲取在職會計師的簽字確認;還存在會計師因出差原因等身處外地，為了便捷省事，委派其他同事、甚至客戶盲目代簽。為了降低成本，委派不能勝任本職工作的審計人員擔任項目經(jīng)理。

（二）缺乏科學和系統(tǒng)的人事管理方法

作為知識密集型中介機構(gòu)，會計師團隊是事務所存在、發(fā)展的根基。在事務所的管理過程中，由于審計事務存在地域分散、工作時間隨機性大等行業(yè)特點，對事務所的人員管理系統(tǒng)、管理方式提出了更高的要求。現(xiàn)階段，由于缺乏科學和系統(tǒng)的人事管理方法，人員管理跟不上形勢的發(fā)展，而審計工作是一項十分專業(yè)、嚴謹?shù)墓ぷ鳎枰哂泻芨叩墓ぷ魉仞B(yǎng)，如果審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和工作經(jīng)驗不到位，在實際工作中也很難發(fā)現(xiàn)存在的各種問題，增加了經(jīng)營風險，也可能給公司造成不可挽回的后果。當前各會計師事務所普遍存在著以下問題：一是缺乏完善有效的薪酬、晉升機制，導致資深審計人員流失嚴重;二是績效考核制度不健全?？冃Э己酥贫扰c事務所行業(yè)特點不盡相符，人浮于事、大鍋飯現(xiàn)象嚴重;三是培訓體系跟不上形勢的發(fā)展，基本上以職稱及注冊會計師資格考試為導向，對員工的專業(yè)技能系統(tǒng)性培訓不到位;四是人員分工不科學。不能根據(jù)實際工作的需要對項目人員進行科學的分工，造成有的項目組審計人員不具備審計能力和專業(yè)資格，有的項目組又人員富余，資源浪費，加大事務所審計成本，降低審計工作效率，影響審計工作質(zhì)量。

二、會計師事務所內(nèi)部治理與外部審計行為的優(yōu)化

會計師事務所應針對內(nèi)部治理和外部審計所存在的種種弊端和不足，采取科學合理的改進方法，提高事務所的整體業(yè)務水平。

（一）加強審計團隊建設(shè) 提高業(yè)務質(zhì)量

國內(nèi)會計師事務所行業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，存續(xù)時間不長，內(nèi)部管理薄弱，缺乏企業(yè)文化，對會計師執(zhí)業(yè)水平高要求及薪酬的性價比低等，決定了事務所30%以上的高離職率，人員不穩(wěn)定，從而影響審計質(zhì)量。

事務所的內(nèi)部治理要進行優(yōu)化改進，要將原有的管理體系升級，應根據(jù)自身的特點和實際情況，改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)偏簡單化，吸取國外大所管理先進經(jīng)驗，建立科學有效的績效評估管理體系。首先，審計是知識密集型、勞動密集型工作，時效性強，團隊合作至關(guān)重要，團隊人員的穩(wěn)定決定審計質(zhì)量。事務所HR對新員工的錄用僅僅通過筆試、面試是不夠的，專業(yè)對口也不是必須的，專業(yè)學習是基礎(chǔ)，可塑性更重要，審計中，我們會面對不同的客戶，不同的業(yè)務，要看實際工作中的應變能力、適應能力、溝通能力、自身學習能力等，發(fā)揮帶教會計師的能動性。其次，很多事務所年底用工緊張，新員工的高離職率，讓事務所不得不提高新員工的薪酬，老員工待遇卻多年不變，形成心理落差，而這些老員工才是保證事務所業(yè)務質(zhì)量的基石，所以老員工的維護也很重要，通過傳幫帶，保持團隊穩(wěn)定，提升整體業(yè)務質(zhì)量;再有就是薪酬上，目前很多事務所以基本工資加項目提成，也會造成分配不均，基本就是按項目收費高低、審計工作量大小來定收入，不考慮項目難易程度，造成會計師收入不公平差異，影響工作積極性?？梢钥紤]派工單形式，將審計、驗資、咨詢業(yè)務用工時按級別定量化，這樣可以避免年薪制怠工不足，項目提成差異，做到同工同薪;最后，加強公司文化建設(shè)，增強員工凝聚力，審計工作的性質(zhì)決定，可以以項目組、部門這樣小范圍的單位組織活動，強化員工的身心健康，活躍思維，增強對事務所的歸屬感;這樣才能對內(nèi)部治理的效率和業(yè)務質(zhì)量的提高起到關(guān)鍵作用。

（二）規(guī)范審計程序 強化審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是事務所的生命線，事務所如何讓會計師在執(zhí)業(yè)中降低審計風險，保證審計質(zhì)量，只有在外部審計行為的過程中，制定規(guī)范化、程序化、系統(tǒng)化的審計工作流程，比如，貨幣資金審計，一定要取得對賬單，函證寄發(fā)、回收地址核對，回函比例100%等才能出具報告，只有程序執(zhí)行到位，才能降低主觀判斷風險;其次，項目團隊要合理分工，對審計員、項目經(jīng)理、業(yè)務經(jīng)理的勝任能力做出準確評估，不要因為人員緊張，讓審計員從事不能勝任的工作，增加審計風險;再有，事務所風控部門，可以根據(jù)項目的重要程度，執(zhí)行三級、四級復核，各級復核各司其職，嚴格把關(guān)，流程不到位就不能出具報告，最大程度保證審計質(zhì)量。比如，A事務所承接客戶年報審計，B事務所負責所得稅匯算專項審核，A在年報審計中，會計師利用了B的專項審核報告，認可B讓客戶補交所得稅1500萬元，客戶將稅款已上交稅務局，增加了當期所得稅費，A事務所在三級復核中，認為B納稅調(diào)增事項不合理，要求現(xiàn)場審計人員增加審計程序，查明結(jié)果后告知客戶1500萬元屬多繳稅款，次年，客戶收到退稅款。A事務所通過內(nèi)核，幫客戶挽回損失，提高A信任度，客戶除年報審計，主動聯(lián)系A(chǔ)將公司后續(xù)離任審計、驗資、高新認定等業(yè)務委托給A。最后，事務所應當對項目的委托、受理制定科學、明確的標準，承接業(yè)務同時考慮風險，要有長效機制，建立風險應對體系，風險應急預案，降低審計活動的風險系數(shù)。

（三）加強對審計人員的培訓 實行輪換審計制度

隨著社會經(jīng)濟高速發(fā)展，與國際接軌，會計準則也在不斷完善，為提高事務所的審計質(zhì)量，全面提升人員素質(zhì)，事務所要注重對審計人員的專業(yè)技術(shù)培訓，并且需要根據(jù)業(yè)務特點，對新經(jīng)濟領(lǐng)域進行人才的長期培養(yǎng)，完善所內(nèi)交流平臺，對各級審計人員進行督促和再教育，并定期進行專業(yè)素養(yǎng)考核，只有通過考核才能上崗。審計人員的勝任能力不僅保證了執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也是事務所的名片，在對外客戶的維護、拓展上樹立口碑;同時，為了防止在審計過程中出現(xiàn)因利益沖突而出現(xiàn)的各種問題，在審計過程中采取輪崗制度十分必要，對于重大的審計項目，二年或者五年更換簽字會計師、主審及團隊，可以避免徇私舞弊等不法現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、結(jié)束語

會計師事務所保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升內(nèi)部治理勢在必行。

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