摘 要：稅收是財(cái)政調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。針對國家頒布新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策，從研讀稅收政策和企業(yè)實(shí)際運(yùn)用為出發(fā)，對頒布的優(yōu)惠政策涉及的多個(gè)方面展開分析和解讀。力從財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅收管理角度提出觀點(diǎn)并為企業(yè)應(yīng)對特殊時(shí)期提供相應(yīng)參考建議，希望能對企業(yè)合理合規(guī)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供思路。

關(guān)鍵詞：疫情防控;稅收優(yōu)惠;財(cái)務(wù)管理;政策分析

Abstract： tax is an important lever of financial regulation of market economy. For novel coronavirus pneumonia prevention and control preferential tax policies issued by the state， from the tax policy and practical use of enterprises as the starting point， the analysis and interpretation of the various aspects of the preferential policies promulgated. From the perspective of financial and tax treatment risk and enterprise tax management， this paper puts forward some suggestions for enterprises to deal with the special period， hoping to provide ideas for enterprises to reasonably use tax preferential policies.

Key words： epidemic prevention and control; tax preference; financial management; policy analysis

一、引言

2020年伊始，新冠肺炎疫情的爆發(fā)給人民生命財(cái)產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了不可逆的損失。在此特殊時(shí)期，各部委聯(lián)合制定了一系列疫情防控政策，發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的職能作用。企事業(yè)單位，社會各界紛紛響應(yīng)，全力參與疫情防控工作中來，穩(wěn)定社會大局，積極投身復(fù)工復(fù)產(chǎn)的工作中去。

二、支持防護(hù)救治稅收優(yōu)惠政策的政策分析

在支持防護(hù)救治稅收優(yōu)惠政策主要考慮個(gè)人所得稅的減免。在防護(hù)救治工作中，財(cái)稅[2020]第10號文[1]對于特殊納稅主體可以享受減免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，其中包括以下兩點(diǎn)：

1、取得符合國家要求的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2020]第10號文[1]，企業(yè)在運(yùn)用此項(xiàng)政策時(shí)需要注意以下兩點(diǎn)：

（1） 享受該優(yōu)惠政策的主體是參與疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者。依照規(guī)定，對于非直接接觸待查排查病例或確診病例，巧立名目、虛報(bào)冒領(lǐng)、違規(guī)領(lǐng)取補(bǔ)助和獎(jiǎng)金的個(gè)人不但不能依法享受免征個(gè)人所得稅，還需要根據(jù)情節(jié)輕重嚴(yán)肅處理。

（2）該優(yōu)惠政策中對于各級政府規(guī)定的獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定。各單位在防疫期間對于個(gè)人的表彰獎(jiǎng)勵(lì)在規(guī)定范圍類的獎(jiǎng)金準(zhǔn)予免征個(gè)人所得稅，超過部分將計(jì)入工資薪金所得在當(dāng)月預(yù)繳個(gè)人所得稅。

2、各單位發(fā)放給個(gè)人用于防范疫情的醫(yī)療防護(hù)用品免征個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2020]第10號文[1]，企業(yè)在運(yùn)用此項(xiàng)政策時(shí)需要注意以下兩點(diǎn)：

（1）享受該優(yōu)惠政策的納稅主體是取得單位發(fā)放防疫藥品、用品實(shí)物的個(gè)人。依照規(guī)定，對于單位購入的防疫藥品、用品等實(shí)物用于員工防疫，屬于勞動(dòng)保護(hù)性支出，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。除此之外的保健藥品按照企業(yè)一般福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入福利費(fèi)，可以計(jì)算企業(yè)所得稅前納稅調(diào)整。

（2）該優(yōu)惠政策只針對單位發(fā)放給員工實(shí)物性質(zhì)的防疫用品。單位以發(fā)放現(xiàn)金方式要求員工自行購入防疫物資，則該現(xiàn)金需要計(jì)入職工工資薪金所得，繳納員工個(gè)人所得稅。

三、支持物資供應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的政策分析

為保證物資的及時(shí)供應(yīng)，財(cái)稅[2020]第8號文[2]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財(cái)稅[2020]第28號文[4]、財(cái)稅[2020]第6號文[5]主要在增值稅、企業(yè)所得稅上給予優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)全額退還增值稅增量留抵稅額

根據(jù)財(cái)稅[2020]第8號文[2]規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用此項(xiàng)政策時(shí)需要注意以下兩點(diǎn)：

（1）該優(yōu)惠政策區(qū)別于[2019]第39號文[6]規(guī)定的需要同時(shí)滿足5項(xiàng)條件的企業(yè)才能夠享受增值稅留抵稅額退還的限制。特別針對疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)，與2019年12月底相比，新增加的全部期末留抵稅額。即特別突出允許抵扣的稅額沒有金額的限制，也沒有期限的限制。但是該留抵稅額是與19年12月底相比的增量稅額，而非產(chǎn)生的所有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。

（2）該優(yōu)惠政策沒有納稅信用等級的限制，在辦理退稅時(shí)不再需要計(jì)算退稅比例。但需要注意的是根據(jù)最新規(guī)定，原享受即征即退、先征后返（退）政策的納稅人如今也可以辦理留抵退稅。

2、對貨運(yùn)企業(yè)免征運(yùn)輸收入中提供給疫情防控重點(diǎn)保障物資的增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2020]第8號文[2]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財(cái)稅[2020]第28號文[4]規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用政策時(shí)需要注意以下兩點(diǎn)：

（1）該優(yōu)惠政策配套疫情防控重點(diǎn)保障物資清單。根據(jù)該清單內(nèi)的物資才能夠享受增值稅免征的政策。與此同時(shí)，與該增值稅相關(guān)的附加稅也享受免稅政策。符合條件的企業(yè)按照“自行判斷、申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞教顚憽对鲋刀悳p免稅申報(bào)明細(xì)表》。特別注意的是，貨運(yùn)企業(yè)的客運(yùn)服務(wù)不屬于該免稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

（2）適用該免稅條件的運(yùn)輸服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。享受的增值稅免稅政策的增值稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”。同時(shí)，與發(fā)生該免稅條件貨運(yùn)服務(wù)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得用于抵扣，則根據(jù)提供運(yùn)輸保障物資的油料、車輛修理費(fèi)、過橋過路費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期發(fā)生的成本中。

3、納稅人提供的三類服務(wù)收入免征增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文[7]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財(cái)稅[2020]第28號文[4]要求，納稅人提供的三類服務(wù)收入包括交通運(yùn)輸服務(wù)中的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、與居民相關(guān)的生活服務(wù)、以及為居民提供必需生活物資的快遞收派服務(wù)。企業(yè)在運(yùn)用此項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)，需要注意以下兩點(diǎn)：

（1）納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠政策的同時(shí)也免征相對應(yīng)的附加稅。

（2）享受免征增值稅政策的企業(yè)在發(fā)生該免稅服務(wù)時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。若已經(jīng)開過增值稅專用發(fā)票的企業(yè)可以開具對應(yīng)紅字發(fā)票或作廢處理。但注意紅字發(fā)票開具的時(shí)間不得超過2021年1月31日，若超過到期時(shí)間，增值稅專用發(fā)票上的增值稅銷項(xiàng)稅額不得享受免征規(guī)定，但相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可用于抵扣。

4、對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除

根據(jù)財(cái)稅[2020]第8號文[2]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財(cái)稅[2020]第28號文[4]規(guī)定，2020年購入為擴(kuò)大產(chǎn)能、生產(chǎn)用保障防控重點(diǎn)物資而購置的生產(chǎn)設(shè)備允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前一次性扣除。企業(yè)在運(yùn)用此項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)需要關(guān)注以下三點(diǎn)：

（1）該設(shè)備在計(jì)算一次性扣除應(yīng)納稅所得額前，沒有限定購置價(jià)值，也沒有限制扣除時(shí)間。生產(chǎn)企業(yè)可以選擇在購入的當(dāng)期計(jì)算企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。但如果企業(yè)購置其他非用于疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)設(shè)備，按照原[2018]第46號文[8]、第54號文[9]規(guī)定，即購置設(shè)備單價(jià)不超過500萬元以內(nèi)的在所得稅前一次性扣除。

（2）該政策針對的設(shè)備不一定要求是全新的設(shè)備。只是區(qū)別于2020年之前的舊設(shè)備，因此購入的舊設(shè)備也是符合條件可以一次性全額扣除的。

（3）該優(yōu)惠政策涉及的擴(kuò)大產(chǎn)能購置的設(shè)備包括電子設(shè)備也包括其他生產(chǎn)設(shè)備。但不包含為擴(kuò)大產(chǎn)能而購置的場內(nèi)運(yùn)輸工具和構(gòu)筑物、廠房等不動(dòng)產(chǎn)。

四、鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的政策分析

自新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，舉國上下展開急鑼密鼓地防控工作。華夏大地紛紛捐款捐物，萬眾一心共同抗擊新冠病毒。在此特殊時(shí)期，稅務(wù)總局也下發(fā)了鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策，重點(diǎn)表現(xiàn)在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、附加稅上。本文根據(jù)不同捐贈(zèng)對象，將該優(yōu)惠政策體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、納稅人應(yīng)對疫情間接捐贈(zèng)的現(xiàn)金或物品允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅前全額扣除

根據(jù)財(cái)稅[2020]第9號文[10]、第8號文[2]、第28號文[4]]要求，該捐贈(zèng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞教顖?bào)。企業(yè)在運(yùn)用該項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)可以考慮以下五點(diǎn)：

（1）企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，納稅調(diào)整項(xiàng)該捐贈(zèng)支出不再受當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的12%的限額要求;在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，在個(gè)人所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)該項(xiàng)捐贈(zèng)支出也不再受30%最高比例限制，可以按照要求在稅前全額扣除。

（2）該優(yōu)惠政策要求外購物資發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)將原增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增值稅直接連同貨物價(jià)款計(jì)入“營業(yè)外支出”，且在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。若是企業(yè)自產(chǎn)、委托加工物資用于對外捐贈(zèng)，則符合企業(yè)視同銷售的處理規(guī)則，在填報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將當(dāng)期捐贈(zèng)貨物按照市場公允價(jià)值部分的收入填入“視同銷售收入”，按照公司成本法計(jì)算的貨物成本計(jì)入“視同銷售成本”。增值稅符合免稅規(guī)定的部分，則不應(yīng)該計(jì)算采購和制作加工成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，將對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為轉(zhuǎn)出處理。

（3）該優(yōu)惠政策針對企業(yè)捐贈(zèng)貨幣的情況，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金支出，在捐贈(zèng)當(dāng)月可計(jì)入“營業(yè)外支出”，在計(jì)算企業(yè)所得稅前全額扣除。若是非居民企業(yè)以外幣方式提供該項(xiàng)捐贈(zèng)，則在發(fā)生捐贈(zèng)支出當(dāng)月按照捐贈(zèng)時(shí)的即期匯率計(jì)算捐贈(zèng)支出，待報(bào)表日時(shí)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算該項(xiàng)捐贈(zèng)支出。其中因匯率不同產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）該優(yōu)惠政策針對個(gè)人所得稅部分將納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。按照新個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民個(gè)人以四項(xiàng)綜合所得用于疫情防控捐贈(zèng)的，可以在年度匯算清繳時(shí)，針對該綜合所得部分將項(xiàng)捐贈(zèng)在稅前全額扣除。若是居民個(gè)人通過分類所得用于疫情防控捐贈(zèng)，則在捐贈(zèng)當(dāng)月取得捐贈(zèng)憑證時(shí)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣繳。若居民個(gè)人或個(gè)體工商戶通過經(jīng)營所得提供捐贈(zèng)，則按照核定征收的原則計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不扣減該捐贈(zèng)支出，待個(gè)人投資者按照投資比例分配個(gè)人經(jīng)營所得時(shí)，稅前全額扣除該項(xiàng)捐贈(zèng)支出。非居民個(gè)人以在中國境內(nèi)分類所得用于捐贈(zèng)的，在計(jì)算該項(xiàng)分類所得個(gè)人所得稅前可以全額扣除;若在分類所得中未扣除完的部分，也可以在該非居民個(gè)人年度按投資比例分得經(jīng)營所得時(shí)稅前繼續(xù)扣除。

（5）以上優(yōu)惠政策的前提是需要取得公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí)開具的捐贈(zèng)票據(jù)。但在疫情突然爆發(fā)的大背景下，很多企業(yè)個(gè)人是通過第三方移動(dòng)支付方式直接向醫(yī)院或公益性組織捐款。因捐款方眾多，醫(yī)院資源緊張，企業(yè)在支付當(dāng)月未能及時(shí)取得收款方開具的捐贈(zèng)票據(jù)?；蛘邆€(gè)人是通過公司組織統(tǒng)一捐款，個(gè)人無法取得單獨(dú)的捐贈(zèng)票據(jù)。因此，按照該項(xiàng)優(yōu)惠政策要求，個(gè)人自發(fā)捐款的，可以在先向單位財(cái)務(wù)部提供支付憑證復(fù)印件或手機(jī)捐款截圖，在而后90日內(nèi)取得捐贈(zèng)票據(jù)向財(cái)務(wù)提供憑證依據(jù)。若個(gè)人在90日后未能取得該捐贈(zèng)票據(jù)，則該項(xiàng)捐款不得在計(jì)算個(gè)人所得稅前全額扣除。若是個(gè)人通過單位組織捐款，可以憑借單位匯總開具的捐款票據(jù)和員工捐款明細(xì)單作為依據(jù)，在計(jì)算個(gè)人所得稅前全額扣除。

2、納稅人應(yīng)對疫情直接捐贈(zèng)的物品允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時(shí)需要注意以下兩點(diǎn)：

（1）該項(xiàng)優(yōu)惠政策只針對捐贈(zèng)物品。捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)前需要得到接受醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函，不需要醫(yī)院開具的公益事業(yè)統(tǒng)一捐贈(zèng)票據(jù)。企業(yè)和個(gè)人收到捐贈(zèng)接收函后自行留存?zhèn)洳?。捐?zèng)的物品必須與防控新冠肺炎疫情相關(guān)，外購物品或自產(chǎn)貨物的處理規(guī)則同通過公益性組織或政府部門捐贈(zèng)的處理相一致。

（2）居民個(gè)人或非居民個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防控的醫(yī)院捐贈(zèng)物品（如口罩、防護(hù)服等）物資的，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅前全額扣除。而個(gè)人向防控醫(yī)院直接提供現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不得在個(gè)人所得稅前扣除。

3、納稅人應(yīng)對疫情發(fā)生的捐贈(zèng)物品免征增值稅、消費(fèi)稅及相應(yīng)的附加稅

根據(jù)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或外購的物品通過直接或間接方式無償捐贈(zèng)，該項(xiàng)物品免征增值稅、消費(fèi)稅及相應(yīng)的附加稅。企業(yè)在運(yùn)用該項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)需要注意以下三個(gè)方面：

（1）企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時(shí)無需辦理免稅備案登記，只需將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》在免稅性質(zhì)代碼及名稱下選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)免征增值稅”，填入免征增值稅項(xiàng)目銷售額、免稅銷售額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額、扣除后免稅銷售額、免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額、免稅額。

（2）在填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表時(shí)在“減免性質(zhì)代碼”下選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)免征消費(fèi)稅”，填入相應(yīng)的減免金額、適用稅率（從價(jià)定率）、減免數(shù)量、適用稅率（從量定額）、減免稅額。

（3）該優(yōu)惠政策在填列《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加（費(fèi)）申報(bào)表》時(shí)，關(guān)于免征增值稅、消費(fèi)稅部分的稅額自動(dòng)計(jì)算免征額。

4、擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅進(jìn)口物資范圍

根據(jù)規(guī)定，納稅人在2020年前3個(gè)月從境外購入進(jìn)口物資用于防控疫情，在進(jìn)口環(huán)節(jié)免征相關(guān)的關(guān)稅和增值稅、消費(fèi)稅。企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時(shí)需要關(guān)注以下三個(gè)方面：

（1）該項(xiàng)優(yōu)惠政策針對企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)人或來華工作的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域直接捐贈(zèng)，或境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)直接捐贈(zèng)。其中對捐贈(zèng)的物品有了非常明確的要求，包含試劑、消毒物、防護(hù)用品等。除此之外，將不滿足免征進(jìn)口稅收的要求。

（2）該優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)是從境外或海關(guān)特殊區(qū)域的直接捐贈(zèng)或境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈(zèng)。因此境外單位需要向省級健康主管部門申請直接捐贈(zèng)的受贈(zèng)人清單，包含直接捐贈(zèng)的物資明細(xì)，且需要注明此次捐贈(zèng)是為了疫情防控措施而專門捐贈(zèng)。

（3）對于免稅進(jìn)口物資已征收的免稅稅額需要辦理相對應(yīng)的退稅手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，已征稅的納稅人可以向海關(guān)申請辦理進(jìn)口稅收的退稅手續(xù)。其中進(jìn)口繳納的增值稅對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不予進(jìn)項(xiàng)抵扣。若已經(jīng)做進(jìn)項(xiàng)抵扣的，則不得再向海關(guān)申請進(jìn)口增值稅退稅處理。

五、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策的政策分析

由于新冠肺炎疫情影響，社會經(jīng)濟(jì)低迷，特別是與人民生活息息相關(guān)的生活服務(wù)類企業(yè)受到了不同程度的損失。為了更好地幫助這些困難行業(yè)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家稅務(wù)總局出臺了一系列的政策扶持，本文從以下5個(gè)方面重點(diǎn)闡述，在疫情期間的幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策。

1、受疫情影響較大的困難行業(yè)疫情期間發(fā)生的虧損可在之后年度內(nèi)彌補(bǔ)

根據(jù)財(cái)稅[2020]第8號文[2]、第25號文[11]]受疫情影響較大的六大類困難行業(yè)在疫情期間產(chǎn)生的虧損，可在疫情之后的年度內(nèi)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的年度由5年延長至8年。企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時(shí)需要注意以下三個(gè)方面：

（1）該優(yōu)惠政策是針對困難行業(yè)企業(yè)專門作出的規(guī)定，在實(shí)際運(yùn)用上對于行業(yè)的劃分不能僅以營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍來判斷行業(yè)性質(zhì)，主要還是需要以2020年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額達(dá)到50%以上來判斷主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)符不符合要求。特別指出，這里的收入總額不含不征稅收入和投資收益。

（2）該優(yōu)惠政策需要納稅人自行判斷是否符合困難行業(yè)企業(yè)。如果符合要求屬于困難行業(yè)，則企業(yè)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。企業(yè)在填入有關(guān)信息時(shí)，需選擇所屬的具體困難行業(yè)信息，填寫主營業(yè)務(wù)收入占收入總額占比。納稅人對申報(bào)的聲明材料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

（3）該優(yōu)惠政策只針對2020年度發(fā)生的虧損額往后8年彌補(bǔ)虧損，企業(yè)在此之前發(fā)生的虧損不計(jì)入8年的補(bǔ)虧期間，而是沿用原5年補(bǔ)虧期彌補(bǔ)虧損。另享受本優(yōu)惠政策的單位在企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要提交稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的文件和證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

2、階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅、自有土地房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和土地使用稅

根據(jù)財(cái)稅[2020]第13號文[12]、第5號文[13]、第24號文[14]]要求，企業(yè)在運(yùn)用此項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)需要注意以下四個(gè)方面：

（1）該優(yōu)惠政策要求滿足條件的小規(guī)模納稅人在月度填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，將免征增值稅的銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》中。如果該小規(guī)模納稅人滿足銷售額下限要求，可以免征增值稅。按照季度銷售額在“免稅銷售額”項(xiàng)下“小微企業(yè)免稅銷售額”反映本期數(shù)和本年累計(jì)數(shù)。在“稅款計(jì)算”項(xiàng)下自動(dòng)計(jì)算本期免稅額。若當(dāng)季銷售額大于30萬元，則在“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)的欄次內(nèi)填入滿足減按1%征收率征收的銷售額。在稅款計(jì)算時(shí)，自動(dòng)生成本期應(yīng)納稅額。

（2）在提供申報(bào)表時(shí)需要填列《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，其中如果當(dāng)季銷售額小于30萬元，在“免稅銷售額”下全部填列當(dāng)期銷售額可以選擇在減免稅申報(bào)時(shí)零申報(bào)。如果當(dāng)季銷售額大于30萬元，在減免稅申報(bào)時(shí)將對應(yīng)2%的減征額填入“本期應(yīng)納稅減征額”及“減征項(xiàng)目”欄次內(nèi)。

（3）小規(guī)模納稅人在財(cái)稅公布開始使用1%征收率日之前開出的3%增值稅普通發(fā)票，在開始日之后遇到貨物退回或開票信息有誤等需要開紅字發(fā)票沖銷的情況，可以按照原3%的稅率將原發(fā)票沖紅，再按照新的稅率要求開1%的增值稅普通發(fā)票。在公布的開始日之前不得使用1%征收率開具發(fā)票。

（4）對增值稅小規(guī)模納稅人，可以申請免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在《城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》上選擇本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策，即可享受當(dāng)期城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的免征政策。

4、階段性減免單位繳費(fèi)社會保險(xiǎn)

根據(jù)人社部[2020]第11號文[16]、第49號文][17]]、醫(yī)保發(fā)[2020]6號文[18]、稅總函[2020]第33號文[19]通知）），各省免征2020年2月-12月中小微企業(yè)基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)單位繳納部分，減半征收2020年2月-6月基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳納部分。

該優(yōu)惠政策針對單位繳納社會保險(xiǎn)部分，不包含個(gè)人繳納的社會保險(xiǎn)部分。在計(jì)算職工2020年2-12月工資時(shí)，需要按照當(dāng)月工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算個(gè)人承擔(dān)的社會保險(xiǎn)部分和企業(yè)承擔(dān)的社會保險(xiǎn)部分。將企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工社?！笨颇恐?，待納稅申報(bào)減免后，將該項(xiàng)企業(yè)承擔(dān)的社會保險(xiǎn)部分的免征額從“應(yīng)付職工薪酬”科目中轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”。受疫情嚴(yán)重影響的企業(yè)2020年7月-12月的單位承擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)部分可以申請暫緩征收，在2020年12月底，該暫緩部分可以享受免收滯納金的規(guī)定，超過12月底則需要按照滯納天數(shù)收取滯納金。

5、減免服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶房屋租金優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)會[2020年10號][20]通知要求，承租人與出租人達(dá)成租金減免、延期支付等租金減讓協(xié)議，出租人可以享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠政策。企業(yè)在運(yùn)用該項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí)需要注意以下兩個(gè)方面：

（1）該優(yōu)惠政策只針對2021年6月30日之前的房屋租賃協(xié)議，對于2021年6月30日之后的房屋租賃協(xié)議按照租賃準(zhǔn)則正常處理。減免租金是指出租人在租賃期內(nèi)給與承租人一定的租金減免，不影響后續(xù)租賃期限和租金價(jià)格。延期支付是指在出租人減免一定期間的租金，同時(shí)等量調(diào)增后續(xù)期間租金，或者減免一定期間的租金同時(shí)將租賃期延長不超過減免期的期間。若承租人享受減免租金，則在減租期內(nèi)按合同協(xié)議規(guī)定的減免租金額沖減對應(yīng)科目;若承租人在減租期內(nèi)減免的租金將在以后租賃期內(nèi)通過調(diào)高租金延長租期等方式支付的，需要在減租期內(nèi)計(jì)入“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”。出租人按照原合同協(xié)議確定租金收入。在減租期內(nèi)，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金沖減“租金收入”，不足沖減的部分計(jì)入“投資收益”同時(shí)調(diào)整“長期應(yīng)收款”。若采用延期收取租金方式，出租人在減租期之后收到承租人支付的租金，可以沖減已計(jì)提的“應(yīng)收賬款”或“長期應(yīng)收款”。

（2）滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》準(zhǔn)則的企業(yè)，承租人在減租期內(nèi)將減免的租金沖減“可變租賃付款額”，并在簽訂減讓協(xié)議的時(shí)候，將減讓部分按照減讓前的折現(xiàn)率折現(xiàn)沖減相應(yīng)資產(chǎn)成本，同時(shí)調(diào)整“租賃負(fù)債”。若是簽訂延期付款合同，承租人在實(shí)際支付時(shí)沖減“租賃負(fù)債”。出租人則繼續(xù)按照原合同協(xié)議約定的折現(xiàn)率將利息確認(rèn)“租賃收入”，租金的減免部分沖減“可變租賃收款額”，再按照減讓前的折現(xiàn)率折現(xiàn)沖減原“租賃收入”。沖減后剩余部分可沖減當(dāng)期投資收益。同時(shí)調(diào)整當(dāng)期“應(yīng)收融資租賃款”;若是延期收取租金的，在收到租賃款時(shí)調(diào)整前期計(jì)提的“應(yīng)收融資租賃款”。

（3）六、結(jié)語

為了全國人民團(tuán)結(jié)一心共同抗擊新冠肺炎疫情，國家各部委聯(lián)手共同制定各項(xiàng)優(yōu)惠舉措幫助廣大企業(yè)、人民群眾投入到復(fù)工復(fù)產(chǎn)、振興經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工作中。企業(yè)和個(gè)人也要通過仔細(xì)研讀國家出具的各項(xiàng)政策，抓住機(jī)遇，迎難而上，才能在時(shí)代的洪流中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號[S].（2020-02-06）

[2]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號[S].（2020-02-06）

[3]國家稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告：國家稅務(wù)總局公告2020年第4號[S]（2020-02-10）

[4]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號[S].（2020-05-15）

[5]財(cái)政部，海關(guān)總署，稅務(wù)總局，關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告：財(cái)政部公告2020年第6號[S].（2020-02-01）

[6]財(cái)政部，稅務(wù)總局，海關(guān)總署，關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總部 海關(guān)總署公告2019年第39號[S].（2019-03-20）

[7]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2016年第36號[S]（2016-03-23）

[8]國家稅務(wù)總局，關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告：國家稅務(wù)總局公告2018年第46號[S]（2018-08-23）

[9]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知：財(cái)政部 稅務(wù)總局2018年第54號[s]（2018-05-07）

[10]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號[S]（2020-02-06）

[11]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總部公告2020年第25號[S]（2020-05-13）

[12]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號[S]（2020-02-28）

[13]國家稅務(wù)總局，關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告：國家稅務(wù)總局公告2020年第5號[S]（2020-02-29）

[14]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總部公告2020年第24號[S]（2020-04-30）

[15]財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號[S]（2020-04-20）

[16]人力資源社會保障部，財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于階段性減免企業(yè)社會保險(xiǎn)費(fèi)的通知：人社部發(fā)[2020]11號[S]（2020-02-20）

[17]人力資源社會保障部，財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問題的通知：人社部發(fā)[2020]49號[S]（2020-06-22）

[18]國家醫(yī)保局，財(cái)政部，稅務(wù)總局，關(guān)于階段性減征職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的指導(dǎo)意見：醫(yī)保發(fā)[2020]6號[S]（2020-02-21）

[19]國家稅務(wù)總局，關(guān)于應(yīng)對新冠肺炎疫情稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引：稅總函[2020]33號[S]（2020-02-25）

[20]國家稅務(wù)總局，關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告：國家稅務(wù)總局公告2020年第10號[S]（2020-05-19）

作者簡介：

劉鈺瓊（1991年生），女，漢，湖南婁底，浙江交通設(shè)施有限公司，財(cái)務(wù)經(jīng)理，會計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師，主要研究方向：企業(yè)稅務(wù)管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理。

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