■ 米銀奎

（中鐵七局集團(tuán)第三工程有限公司）

引 言

建筑企業(yè)的成本管理有著自己鮮明的特點(diǎn)，由于建筑企業(yè)的特殊性，工程項(xiàng)目廣泛分布在全國各地，每個(gè)地區(qū)的物價(jià)水平、市場(chǎng)環(huán)境不一樣，如西北地區(qū)經(jīng)濟(jì)較落后，很多都是個(gè)體工商戶，采購材料等取得增值稅專用發(fā)票難度較大，而南方地區(qū)，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，廠家較多，采購選擇余地較大，可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。所以建筑企業(yè)受制于各方面條件，掌握的市場(chǎng)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，加之地區(qū)之間的差異，加大了項(xiàng)目的成本管理難度。

成本管理作為施工企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，其構(gòu)成具有較強(qiáng)的復(fù)雜性，隨著“營改增”政策在施工企業(yè)中的實(shí)施，對(duì)傳統(tǒng)成本管理模式造成了極大地影響。大幅度增加企業(yè)成本管理難度，降低了建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益水平，加大了建筑企業(yè)的管控難度。因此首先要從建筑企業(yè)成本管理的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)新政策實(shí)施所造成的影響加強(qiáng)分析，制定一系列增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的應(yīng)對(duì)策略。從而進(jìn)一步保障和提高施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 “營改增”對(duì)企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響

目前頒布的相關(guān)政策中，針對(duì)建筑企業(yè)不同的成本項(xiàng)目，所采取的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法存在著差異，導(dǎo)致施工企業(yè)的成本管理更具復(fù)雜性，同時(shí)“營改增”的實(shí)施，進(jìn)項(xiàng)抵扣制度對(duì)企業(yè)項(xiàng)目成本管理造成了深遠(yuǎn)的影響，主要從以下幾方面進(jìn)行分析。

1.1 對(duì)建筑企業(yè)成本管理體系沖擊較大

“營改增”政策的實(shí)施增加了管理的復(fù)雜性，企業(yè)納稅方法和核算方法發(fā)生較大的改變。新政策實(shí)施改變了施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)承接異地工程的難度加大，由于企業(yè)增值稅和營業(yè)稅上繳的對(duì)接機(jī)構(gòu)有所不同，同時(shí)地稅和國稅之間存在的差異造成企業(yè)稅務(wù)上繳的復(fù)雜性，直接增加了施工企業(yè)異地工程的承接難度，使財(cái)務(wù)計(jì)算的復(fù)雜性加大，另外異地工程材料需要送回企業(yè)總部進(jìn)行核實(shí)，使企業(yè)管理成本增加[1]。

“營改增”政策的實(shí)施影響著施工企業(yè)的招投標(biāo)報(bào)價(jià)。增值稅作為價(jià)外稅，應(yīng)與稅額工程造價(jià)進(jìn)行分離和單獨(dú)執(zhí)行，容易造成工程稅金評(píng)估缺乏準(zhǔn)確性，對(duì)成本管理工作的順利開展造成影響。一旦出現(xiàn)造價(jià)評(píng)估不準(zhǔn)確，企業(yè)就無法有效掌控各項(xiàng)費(fèi)用支出，造成負(fù)稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，不僅對(duì)投標(biāo)工作的開展造成影響，同時(shí)也不利于企業(yè)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展。

不少施工企業(yè)在營業(yè)稅計(jì)稅過程中，普遍存在著稅務(wù)管理工作缺乏重視的問題，如管理制度不完善、責(zé)權(quán)利不明確、管理環(huán)境寬松等情況。另外稅金計(jì)算須以票據(jù)為基礎(chǔ)，利用專業(yè)納稅發(fā)票進(jìn)行稅款核定，同時(shí)相關(guān)稅務(wù)部門要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)稅金總額進(jìn)行確定，否則將增加施工企業(yè)的負(fù)稅，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展造成來利影響。施工企業(yè)稅改后企業(yè)稅率上調(diào)，由于不少建筑企業(yè)存在著經(jīng)營管理模式不完善、對(duì)稅改政策響應(yīng)力度不積極，以及管理監(jiān)管力度不足等情況，傳統(tǒng)企業(yè)成本管理模式中存在的弊端日益凸現(xiàn)，另外稅負(fù)鏈條的完整性，也直接影響著施工企及建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

施工企業(yè)的工程項(xiàng)目成本核算隨著新政策的實(shí)施也在發(fā)生變化，其中主要體現(xiàn)在人工、材料、機(jī)械設(shè)備等方面，價(jià)稅分離后利潤金額明顯減少。在會(huì)計(jì)核算方面，相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)于傳統(tǒng)的營業(yè)稅繳納流程較為熟悉，項(xiàng)目核算工作和方法較為簡(jiǎn)單，隨著新政策的實(shí)施后，改變了傳統(tǒng)的核算工作流程，使財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性增強(qiáng)，同時(shí)擴(kuò)大了成本管理范圍，增加了管理難度，對(duì)相關(guān)管理人員的要求也不斷提高。

1.2 對(duì)供應(yīng)商選擇以及材料成本的影響

目前建筑施工中，其中重要的建筑材料如水泥、鋼筋、木材的采購方式主要有企業(yè)自購和甲供材料兩種，后者在工程總造價(jià)中所占比例約為40%-60%，其主要采用以下三種形式：從發(fā)包人處進(jìn)行材料采購，可利用增值稅發(fā)票進(jìn)行稅收抵扣；從發(fā)包人處購買相關(guān)材料，無稅收抵扣；從發(fā)包人處購買相關(guān)材料，承包人自行通過其他渠道索要增值稅發(fā)票的形式，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。在工程項(xiàng)目中，上述重要建筑材料用量較多，市場(chǎng)價(jià)格普遍偏高，利用稅額抵扣的方式，可以有效減少不必要的企業(yè)費(fèi)用支出。

對(duì)于地材以及混凝土材料等，如采取本地采購，可以使運(yùn)輸成本有效減少，但同時(shí)本地能夠提供增值稅發(fā)票的生產(chǎn)廠商數(shù)量較少，會(huì)對(duì)企業(yè)稅收抵扣額造成限制，由于大部分小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票無法抵扣，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營壓力增大。另外“營改增”政策對(duì)商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易計(jì)征率進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整，施工企業(yè)購買混凝土?xí)r只能獲得增值稅普通發(fā)票，無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而混凝土成本在建筑成本中占比較大，混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收使施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，使施工企業(yè)的成本有所增加[2]。

1.3 對(duì)勞務(wù)成本的影響

關(guān)于施工勞務(wù)收入營業(yè)稅的繳納，根據(jù)國家相關(guān)政策，施工企業(yè)可依據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，按照建筑業(yè)的稅目進(jìn)行繳納；如由對(duì)方提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，施工企業(yè)可根據(jù)服務(wù)業(yè)的稅目進(jìn)行繳納。“營改增”政策實(shí)施后對(duì)勞務(wù)企業(yè)所承擔(dān)的增值稅繳納比例出現(xiàn)差異，大部分勞務(wù)企業(yè)的繳納比例為3%，部分企業(yè)的比例為9%，增加了中小型企業(yè)的人力成本和勞務(wù)費(fèi)用，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。下面試舉一例說明。

假定某招標(biāo)方對(duì)某建筑工程項(xiàng)目舉行公開招標(biāo)，A、B、C三家施工單位參與投標(biāo)，其中A、B均為增值稅一般納稅人，C為增值稅小規(guī)模納稅人，A增值稅采用一般計(jì)稅方式，B增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。投標(biāo)方報(bào)價(jià)與成本情況如下：A不含稅價(jià)格為1000萬，一般計(jì)稅銷項(xiàng)稅為90萬，總報(bào)價(jià)為1090萬，預(yù)計(jì)發(fā)生成本費(fèi)用不含稅成本為900萬，進(jìn)項(xiàng)稅為80萬元，含進(jìn)項(xiàng)稅成本為980萬，應(yīng)交增值稅為10萬，稅金及附加為1.2萬元，利潤為98.8萬；B不含稅價(jià)格為1000萬，簡(jiǎn)易計(jì)稅銷項(xiàng)稅為30萬，總報(bào)價(jià)為1030萬，預(yù)計(jì)發(fā)生成本費(fèi)用含進(jìn)項(xiàng)稅成本為900萬，應(yīng)交增值稅為30萬，稅金及附加3.6萬元，利潤為96.4萬；C不含稅價(jià)格為1000萬，簡(jiǎn)易計(jì)稅銷項(xiàng)稅為30萬，總報(bào)價(jià)為1030萬，預(yù)計(jì)發(fā)生成本費(fèi)用含進(jìn)項(xiàng)稅成本為900萬，應(yīng)交增值稅為30萬，稅金及附加3.6萬元，利潤為96.4萬。在成本造價(jià)中，若施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，則無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，為確保利潤最大化，不能只比對(duì)各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)中的不含稅成本，應(yīng)該測(cè)算綜合成本。這對(duì)施工企業(yè)基層項(xiàng)目的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)也提出了較大挑戰(zhàn)。

1.4 對(duì)間接成本的影響

在工程施工環(huán)節(jié)中所形成的間接費(fèi)用，他們盡管不構(gòu)成工程實(shí)體的相關(guān)成本，但是在總造價(jià)中所占比例約為7%-8%，這部分費(fèi)用中占比較高的工資、折舊、攤銷、征地拆遷、青苗補(bǔ)償這些施工企業(yè)一般都無法取得增值稅專用發(fā)票的，也不能計(jì)算抵扣，無形中加大了增值稅的稅負(fù)水平。

1.5 對(duì)成本管理的整體影響

“營改增”政策實(shí)施后，對(duì)施工企業(yè)的內(nèi)部成本管理有著積極的促進(jìn)作用，進(jìn)一步使企業(yè)管理模式優(yōu)化，激發(fā)企業(yè)變革動(dòng)力，通過管理模式的不斷創(chuàng)新，使運(yùn)行中存在的問題和缺陷得以有效規(guī)避，使施工企業(yè)成本管理更加完善。通過新政策的落實(shí)，能夠有效保證企業(yè)資金鏈，企業(yè)可根據(jù)自身增值稅繳納情況，對(duì)企業(yè)資金鏈進(jìn)行有效保護(hù)，無須提前預(yù)支相關(guān)費(fèi)用，確保施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，另外企業(yè)應(yīng)對(duì)資金管理中所存在的未收工程款所產(chǎn)生納稅義務(wù)予以重視。

2 “營改增”之后建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理應(yīng)對(duì)措施

“營改增”的實(shí)施，使施工企業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，一方面加大了企業(yè)的發(fā)展壓力，另一方面促使企業(yè)充分結(jié)合稅改內(nèi)容，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行重新配置，業(yè)務(wù)模式不斷改進(jìn)和優(yōu)化，并對(duì)自我管理加強(qiáng)控制，使企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有效提升。

2.1 加強(qiáng)供應(yīng)商管理，優(yōu)化經(jīng)營模式

在施工企業(yè)成本構(gòu)成中，工程分包工程款及原材料采購成本占比較大，直接關(guān)系著施工進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。目前大多數(shù)建筑施工企業(yè)為了節(jié)約采購成本，通常會(huì)與中小型企業(yè)建立長期合作關(guān)系，容易造成無法取得增值稅專用發(fā)票的情況，對(duì)增值稅抵扣造成不利影響[3]。另外建筑承包商主要采取自管、委管、直管、掛靠和聯(lián)合體施工等幾種經(jīng)營模式，其中掛靠經(jīng)營模式運(yùn)用較多，使增值稅管理的復(fù)雜性加大，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”政策實(shí)施后施工企業(yè)需要對(duì)供應(yīng)商加強(qiáng)管理，積極轉(zhuǎn)變材料采購模式，對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。首先需要對(duì)供應(yīng)商的一般納稅人資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保其能夠提供增值稅專用發(fā)票，同時(shí)應(yīng)在相關(guān)合同中予以明確，使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得以有效保證，另外還需要對(duì)材料質(zhì)量和價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)適合的供應(yīng)商進(jìn)行選擇和確定。針對(duì)設(shè)備機(jī)械租賃等環(huán)節(jié)，也應(yīng)對(duì)租賃方是否能夠提供有效、合法的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行確定，對(duì)于分包管理等，應(yīng)對(duì)分包商加強(qiáng)資質(zhì)審查，使各環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額得到有效保證。

2.2 提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平

為了更好地適應(yīng)新政策的所帶來的影響和變化，進(jìn)一步促進(jìn)施工企業(yè)的健康良性發(fā)展，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提升加強(qiáng)重視，積極組織相應(yīng)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)“營改增”政策充分了解和掌握，對(duì)其與自身工作的關(guān)系和重要性提高認(rèn)識(shí)，對(duì)自身工作模式進(jìn)行積極改進(jìn)，使新政策得到有效落實(shí)。并對(duì)成本管理的工作流程和方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新和改進(jìn)，進(jìn)一步提高企業(yè)效益。另外企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門以及采購部門等相關(guān)人員也應(yīng)對(duì)新政策的內(nèi)容以及所造成的影響進(jìn)行了解和掌握，對(duì)相關(guān)制度和措施進(jìn)行合理科學(xué)地調(diào)整，避免對(duì)成本管理模式的創(chuàng)新造成不必要的干擾和影響。提高財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量和效率，防止具體工作中出現(xiàn)不必要的操作失誤和偏差，同時(shí)確保其能夠與新政策要求相匹配。

2.3 加強(qiáng)信息化管理手段的運(yùn)用

目前隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)應(yīng)不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使可持續(xù)良性發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)成本管理中，應(yīng)加大信息化手段的運(yùn)用，提高信息化建設(shè)水平，對(duì)傳統(tǒng)的管理形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，使自身具備的管理優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，企業(yè)資源能夠有效整合，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模，從而促進(jìn)自身附加值的有效提高[4]。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)成本控制

施工企業(yè)應(yīng)對(duì)成本管理和控制力度予以強(qiáng)化，使企業(yè)內(nèi)部成本控制機(jī)制進(jìn)一步完善，結(jié)合新政策有效落實(shí)的實(shí)際需求，提高內(nèi)部成本控制的規(guī)范性、有序性同時(shí)進(jìn)一步對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析和細(xì)化，提高財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量和效率，防止具體工作中出現(xiàn)不必要的操作失誤和偏差，同時(shí)確保其能夠與新政策要求相匹配，使施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大程度地提高，并在符合相關(guān)法律法規(guī)的前提下，促進(jìn)企業(yè)更高利潤需求目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 總 結(jié)

“營改增”新政策的頒布和實(shí)施，直接影響著建筑施工企業(yè)管理的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，其中對(duì)企業(yè)成本管理造成了深遠(yuǎn)的影響，一方面具有積極促進(jìn)作用，另一方面也會(huì)帶來很多不良影響，因此相關(guān)人員需要對(duì)其所造成的影響加強(qiáng)分析，結(jié)合企業(yè)自身管理模式進(jìn)行不斷優(yōu)化和調(diào)整，使企業(yè)整體成本管理水平提升，并充分利用稅務(wù)改革的發(fā)展機(jī)遇，使企業(yè)成本管理得以不斷完善和有效落實(shí)，有力推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)良性發(fā)展。