□ 文| 李 珺

基層事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對單純，內(nèi)部控制體系建設(shè)的開展相對滯后。通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等方式建立起一套行之有效的內(nèi)部控制體系顯得尤為重要，能合理保證單位經(jīng)營的合法合規(guī)、資金安全和使用有效、財務(wù)信息的真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，繼而為實現(xiàn)單位發(fā)展目標提供強而有力的保證。

基層事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的主要問題

領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制重視程度不夠，風(fēng)險管理意識淡薄

內(nèi)部控制工作是單位規(guī)范化管理的重中之重，內(nèi)部控制意識也是內(nèi)部環(huán)境的一項重要內(nèi)容。部分基層事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部控制全面系統(tǒng)的認識，對內(nèi)部控制的意義、實施原則、總體要求把握不準，未意識到內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性、重要性。

內(nèi)部控制主要涉及六大項經(jīng)濟活動，可實際操作層面上內(nèi)部控制更多體現(xiàn)在運用財政資金為主線的會計控制上，沒有滲透到單位的整體業(yè)務(wù)活動中去，造成領(lǐng)導(dǎo)層簡單地認為內(nèi)部控制主要是財務(wù)控制，未充分挖掘開展內(nèi)部控制的實質(zhì)，使得內(nèi)部控制在單位各部門間沒有形成環(huán)環(huán)相扣的開展模式，對風(fēng)險管理比較被動，將沒有發(fā)生風(fēng)險看做沒有風(fēng)險，以致于在內(nèi)控檢查、匯報時，往往聘請中介第三方編制通用版內(nèi)部控制相關(guān)手冊及資料，未結(jié)合單位實際情況進行修改、完善，流于形式，依賴檢查后的整改。

內(nèi)控體系不健全，內(nèi)控工作制度不完善

目前大多基層事業(yè)單位內(nèi)部控制工作才剛起步，尚不成熟，雖根據(jù)國家、上級部門要求，建立了內(nèi)控制度、措施和程序體系，但內(nèi)控體系不健全，內(nèi)控制度不完善是常態(tài)。如在內(nèi)部授權(quán)審批控制上，領(lǐng)導(dǎo)層有“三重一大”事項集體決策的意識，在財務(wù)審核上也有分級授權(quán)簽批的體現(xiàn)，但在制度上未建立單獨制定分級授權(quán)制度,“三重一大”集體決策制度實施辦法也未單獨制定；涉及內(nèi)控六大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)清單及相關(guān)業(yè)務(wù)流程未能一一全部列示，未能做到與實際結(jié)合適時更新；內(nèi)控考核結(jié)果不能應(yīng)用到干部選拔任用工作中去等。

內(nèi)控工作剛性約束不強，推行不力

部分基層事單位除了參與內(nèi)控建設(shè)的人員、部門外，其他職工對內(nèi)控缺乏了解，認為內(nèi)控與自己無關(guān)，未認清自己在內(nèi)控中扮演的角色和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，既無法監(jiān)督他人，也無法準確定位自己，故單位在推行內(nèi)部控制上容易把內(nèi)控和實際業(yè)務(wù)活動剝離，缺乏可行力和執(zhí)行力，存在各種各樣的問題。在日常工作中領(lǐng)導(dǎo)層未能強化督促落實管理，各層級未能嚴格按制度辦事，單位職工在內(nèi)控建設(shè)中參與度不高，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督考核管理機制，使得內(nèi)控推行不力頻有發(fā)生。如經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行、監(jiān)督缺乏相互牽制；合同不能嚴格按制度規(guī)范化管理，歸口管理部門履職不力；預(yù)算績效管理、關(guān)鍵崗位定期輪崗存在局限性等。

缺乏健全的內(nèi)控考核評價、監(jiān)督和責(zé)任追究體系

內(nèi)部控制自我評價是在年度終了時，基層事業(yè)單位采取通過內(nèi)控系統(tǒng)填報的方式獲取自評分數(shù)予以體現(xiàn)，內(nèi)控考核評價體系不健全，單位雖依據(jù)建立了必要的內(nèi)部控制制度，并在一定程度上實施了內(nèi)部控制，獲得良好的自評分數(shù)，但這并不意味著它在實際工作中發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，部分基層事業(yè)單位在開展內(nèi)控自評工作前未制定內(nèi)控考核評價工作方案，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，未建立內(nèi)審監(jiān)督部門，對控制失效現(xiàn)象嚴重的情況也未建立責(zé)任追究制。

內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后于需求

基層事業(yè)單位普遍存在未建立與管理相適應(yīng)的內(nèi)控信息系統(tǒng)，內(nèi)控流程無法與信息系統(tǒng)有機結(jié)合，無法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，達到減少人為操縱的效果。

針對內(nèi)部控制存在主要問題提出的建議

提高內(nèi)控重視程度，強化風(fēng)險管理意識

基層事業(yè)單位要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，要強化領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識，必要時把內(nèi)控放在單位戰(zhàn)略發(fā)展的高度來實施。單位負責(zé)人要擔(dān)負起內(nèi)控建設(shè)“第一責(zé)任主體”職責(zé)，對單位內(nèi)部控制建立健全和有效實施負總責(zé)，將內(nèi)部控制工作列入事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議議程，研究制定切實可行的內(nèi)控建設(shè)實施方案，成立由單位負責(zé)人任組長，各相關(guān)部門為成員的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)工作小組，定期聽取內(nèi)控實施工作匯報，并提出指導(dǎo)性建議。

基層事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該樹立良好的風(fēng)險管理理念，建立風(fēng)險評估體系，對涉及預(yù)算、收支、政府采購、合同、資產(chǎn)和建設(shè)項目管理六大項業(yè)務(wù)，應(yīng)建立每項業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)清單，梳理業(yè)務(wù)流程，了解每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，從單位實際出發(fā)制定符合自身發(fā)展需要的措施。而不是拘泥于內(nèi)控檢查，滿足于檢查后的整改。

完善內(nèi)控制度，梳理內(nèi)控“關(guān)鍵環(huán)節(jié)”

基層事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)環(huán)境和自身業(yè)務(wù)的變化不斷的對內(nèi)控制度進行修改和完善，注重事前的預(yù)防、事中的監(jiān)督檢查，并覆蓋內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督與評價等內(nèi)控要素，以確保內(nèi)控制度的全面性。

如單位層面上應(yīng)建立單位決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離的工作機制，建立健全的議事決策機制，建立健全的內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，對不具備關(guān)鍵崗位定期輪崗的基層事業(yè)單位，要定期組織專項審計等補償性的措施；業(yè)務(wù)層面收支管理應(yīng)健全資金支付分級授權(quán)審批制度，規(guī)范大額資金使用程序，落實不相容崗位相分離原則等；合同管理應(yīng)健全合同內(nèi)部管理制度，確定合同歸口管理部門，建立財務(wù)部門與合同歸口管理部門的協(xié)調(diào)溝通機制，歸口管理部門做好合同從訂立、履行、登記到糾紛控制的全過程管理；建設(shè)項目應(yīng)健全涵蓋從立項、招標、造價、建設(shè)、竣工驗收等各環(huán)節(jié)的管理制度等。

多管齊下，提升內(nèi)控執(zhí)行力

基層事業(yè)單位上到領(lǐng)導(dǎo)層下至基層員工應(yīng)充分認識到內(nèi)控的重要性，一是要加強單位管理層對內(nèi)控學(xué)習(xí)，把內(nèi)控建設(shè)作為管理層年度考核內(nèi)容之一；二是要提高事業(yè)單位工作人員對內(nèi)控的重視度，在全員熟悉掌握內(nèi)控操作手冊的基礎(chǔ)上，將每項控制活動具體落實到相應(yīng)的責(zé)任部門，再由部門繼續(xù)細化到具體責(zé)任人；三是制定完善的考核激勵機制，定期開展內(nèi)控業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將內(nèi)控考試結(jié)果應(yīng)用到職工年終評先評優(yōu)的工作中去，較好地解決單位職工在內(nèi)控建設(shè)參與度不高的問題，將內(nèi)控工作常態(tài)化；四是領(lǐng)導(dǎo)層要注重內(nèi)控工作實施的反饋，及時調(diào)整策略以調(diào)動單位各個職能部門和全體員工承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識。內(nèi)控建設(shè)是項全員工程，絕不是只針對領(lǐng)導(dǎo)層和關(guān)鍵崗位員工設(shè)計，而是涵蓋每一位職工，每位職工既是監(jiān)督者也是被監(jiān)督者，參與人員的范圍、綜合素質(zhì)都切實關(guān)乎到單位內(nèi)控建設(shè)成功與否。

健全內(nèi)控考核評價、監(jiān)督和責(zé)任追究體系

單位應(yīng)制定內(nèi)控考核評價方案，設(shè)立科學(xué)、全面、合理的評價指標，評價指標應(yīng)全面滲透單位內(nèi)部控制的全過程，涉及所有業(yè)務(wù)和全體人員。單位負責(zé)人應(yīng)指定專門部門負責(zé)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性評價，并出具內(nèi)控自我評價報告。對評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，召開專題會議制定改進措施，責(zé)任部門負責(zé)落實整改，定期或不定期組織內(nèi)審或聘請有資質(zhì)的第三方對內(nèi)控建立實施情況進行監(jiān)督檢查。健全問責(zé)制，對內(nèi)控失效現(xiàn)象嚴重的情況，從源頭追溯，層層遞進，找到內(nèi)控管理相應(yīng)責(zé)任部門或人進行嚴厲懲處。

與時俱進，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)推動內(nèi)控建設(shè)

基層事業(yè)單位應(yīng)采用現(xiàn)代化信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制的水平，建立與業(yè)務(wù)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)，對內(nèi)部控制的手段和方法進行及時的更新和補充，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)事項的自動控制，減少或消除人為操作風(fēng)險。

結(jié)語

綜上所述，基層事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在戰(zhàn)略的高度，從制度、評價、監(jiān)督、風(fēng)險管控等各個方面入手，創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，健全評價考核機制，積極搭建大數(shù)據(jù)下的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，以實現(xiàn)內(nèi)控動態(tài)化監(jiān)督管控，提高風(fēng)險防范能力，切實高效地推行內(nèi)部控制將是一個長期過程，需要領(lǐng)導(dǎo)層帶領(lǐng)全體員工共同努力。