●王 丹

由于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范建設(shè)時間相對較短，在具體實(shí)施信息披露時還存在著一定問題，會直接增加行業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險系數(shù)，因此行業(yè)加大了對信息披露相關(guān)內(nèi)容的研究力度，期望通過科學(xué)分析，掌握企業(yè)信息披露影響因素，進(jìn)而探索出內(nèi)控信息披露深層動因，展開應(yīng)對策略制定，以對行業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施形成有效帶動，確保國內(nèi)企業(yè)信息披露行為可以得到切實(shí)完善，進(jìn)而為我國行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造出更多有利條件。

一、內(nèi)部控制信息披露

內(nèi)控信息是直觀反映公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行與制定情況的信息，是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要信息?，F(xiàn)代企業(yè)極為注重內(nèi)部控制，提出要將內(nèi)控手段運(yùn)用到日常運(yùn)營管理之中，通過對內(nèi)控信息的合理運(yùn)用，不斷強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營能力。在此過程中，信息披露程度與精準(zhǔn)度極為重要，如何做好內(nèi)控信息披露也成為了企業(yè)關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容。

二、內(nèi)控信息披露意義

實(shí)施內(nèi)控信息披露，首先是解除管理當(dāng)局受托責(zé)任的有效方式，管理當(dāng)局在履行完相關(guān)責(zé)任之后，可通過實(shí)施內(nèi)控信息披露的方式，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及相關(guān)方面展開說明，解除自己各項(xiàng)責(zé)任；其次通過信息披露方式可有效提高外部對于企業(yè)財務(wù)報告的信任程度，能夠通過財務(wù)報告內(nèi)容更加真實(shí)地將企業(yè)各項(xiàng)情況展現(xiàn)出來，會為投資者決策制定提供可靠數(shù)據(jù)依據(jù)；最后會對管理當(dāng)局內(nèi)部控制水平提升形成有效帶動，可通過信息披露方式激發(fā)出管理者管理熱情，使其更加積極地投入到本職工作之中，會對企業(yè)管理與運(yùn)營產(chǎn)生積極作用。

三、信息披露影響因素

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素主要體現(xiàn)在三個方面，具體內(nèi)容如下：

1.公司基本特征。公司規(guī)模以及公司盈利能力是影響信息披露的重要公司基本特征。一方面，公司規(guī)模。公司規(guī)模與信息披露影響呈現(xiàn)為反比關(guān)系，即公司規(guī)模越大，對于信息披露的影響越小，在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)以及社會責(zé)任的推動下，大公司會更加傾向?qū)嵤┬畔⑷媾?，且就投入成本來看，大公司信息披露成本投入相對較低，會為公司運(yùn)營帶來積極影響，所以大公司更愿意展開信息披露；另一方面，盈利能力。為凸顯公司實(shí)力，一些盈利能力較強(qiáng)的公司，會通過信息披露方式向外界展示自己實(shí)力，以便吸引更多投資者或者客戶，實(shí)施信息披露，是其自身一種有效的競爭手段，所以盈利能力越強(qiáng)的公司，越會展開信息披露。

2.內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)在信息披露方面影響較為明顯，多項(xiàng)因素均和信息披露實(shí)施有著密切關(guān)聯(lián)，具體如下：一是第一大股東性質(zhì)。第一大股東具有較大影響力，并不一定是控股股東，其可能會因?yàn)檎蔚确矫嬉蛩赜绊?，而組織公司展開信息披露；二是股權(quán)集中制度。股權(quán)集中度和股東監(jiān)督管理能力有密切關(guān)聯(lián)，部分公司控股股東可能會出于自身利益考慮，而選擇隱瞞信息，犧牲掉部分小股東的利益，所以股權(quán)集中度越高，信息披露程度也會越低；三是管理層持股比例。部分公司為充分激發(fā)出員工工作熱情，會通過獎勵部分股權(quán)的方式，對員工展開激勵，此時管理層的利益會與股東利益保持一致，管理層會從股東利益出發(fā)，對公司展開經(jīng)營與管理，公司內(nèi)部信息披露方式均會由管理層設(shè)置，所以管理層持股比例高低會對內(nèi)部信息披露產(chǎn)生直接影響，即持股比例越高，信息披露越理想；四是監(jiān)事會規(guī)模。監(jiān)事會是公司內(nèi)部設(shè)置的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對董事會與經(jīng)理人實(shí)施監(jiān)督。監(jiān)事會不僅要對董事會、經(jīng)理人反映情況展開監(jiān)督，同時還要對股東、公司合法權(quán)益實(shí)施維護(hù)。大量實(shí)踐表明，監(jiān)事會職權(quán)行使有效性以及獨(dú)立性，會對信息披露可靠性形成直接影響，監(jiān)事會規(guī)模與其職權(quán)行使質(zhì)量有密切關(guān)聯(lián)，所以監(jiān)事會規(guī)模與信息披露程度屬于正比例關(guān)系。

3.外部治理機(jī)制。外部治理機(jī)制對于信息披露程度的影響，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性。如果審計機(jī)構(gòu)規(guī)模較大且聲譽(yù)較高，其作假受罰成本也會越高，所以其會嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)范以及標(biāo)準(zhǔn)要求，科學(xué)展開信息數(shù)據(jù)披露，披露精準(zhǔn)度以及全面性可以得到有效保障，所以可以認(rèn)定，權(quán)威性越高的審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量也會更加理想；第二，審計意見類型。審計意見類型主要分為非標(biāo)準(zhǔn)、有標(biāo)準(zhǔn)毫無保留意見兩種，其中只有公司財務(wù)報表達(dá)到可靠、真實(shí)要求之后，會計師才會出示標(biāo)準(zhǔn)物保留意見，所以審計意見是對公司內(nèi)部控制建設(shè)情況的直觀體現(xiàn)，和內(nèi)控信息披露程度有直接關(guān)聯(lián)。

四、影響應(yīng)對策略

1.規(guī)范披露內(nèi)容。雖然企業(yè)，尤其是上市公司都加大了內(nèi)控力度以及內(nèi)控信息披露程度，但各企業(yè)信息披露格式與程度并不相同。通過對相關(guān)指引內(nèi)容的分析發(fā)現(xiàn)，指引雖然明確指出，上市公司需要實(shí)施內(nèi)控信息披露，但卻沒有對信息項(xiàng)目展開詳細(xì)說明，在披露內(nèi)容方面也沒有強(qiáng)制性以及具體要求，這些都是導(dǎo)致披露內(nèi)容存在差異的主要原因。為保證信息披露質(zhì)量，企業(yè)需要對信息披露內(nèi)容展開統(tǒng)一管理，應(yīng)通過設(shè)置具體規(guī)定的方式，規(guī)范披露內(nèi)容，進(jìn)而達(dá)到切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)控信息披露強(qiáng)制性要求的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，可由證監(jiān)會帶頭展開內(nèi)控自我評價報告模板編制，并要在模板中要對報告內(nèi)容展開詳細(xì)規(guī)定，以防出現(xiàn)披露內(nèi)容不規(guī)范問題。

2.優(yōu)化披露形式。披露形式與披露內(nèi)容相同，也存在著企業(yè)之間形式差異較大的問題。部分公司在進(jìn)行信息披露時，僅在公司治理結(jié)構(gòu)方面展開了披露，其他內(nèi)容信息公布相對有限，對信息披露效能發(fā)揮形成了直接限制，所以實(shí)施披露形式優(yōu)化也是勢在必行的。各企業(yè)需要在對披露內(nèi)容展開規(guī)范的同時，做好披露格式規(guī)范，實(shí)施統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)而達(dá)到切實(shí)縮小各企業(yè)披露形式差異的效果。

3. 強(qiáng)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。按照影響因素，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是影響信息披露的重要內(nèi)容之一，也是影響管控重要對象。為保證內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)質(zhì)量，防止其對信息披露產(chǎn)生負(fù)面影響，企業(yè)需要對結(jié)構(gòu)展開強(qiáng)化處理。首先，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。由于部分公司存在著一股獨(dú)大現(xiàn)象，并不利于公司治理工作開展，會對管理層以及董事會形成一定壓力，所以需要對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)展開優(yōu)化，應(yīng)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，進(jìn)而利用投資者自身專業(yè)優(yōu)勢與實(shí)力，達(dá)到不斷提高股東監(jiān)督職能的目標(biāo)；其次，健全監(jiān)事會機(jī)制。監(jiān)事會主要負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部高級管理人員實(shí)施監(jiān)督，避免其出現(xiàn)濫用職權(quán)，侵害公司、公司員工以及股東合法權(quán)益的行為，在企業(yè)運(yùn)營管理中的作用較為突出，目前部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會機(jī)構(gòu)設(shè)置以及職能發(fā)揮均存在一定問題，機(jī)構(gòu)實(shí)際能力發(fā)揮效果并不理想，日常工作可能會受到管理層或者其他因素的限制，所以在進(jìn)行治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化時，還要做好監(jiān)事會機(jī)制優(yōu)化工作，應(yīng)在拓展監(jiān)事會規(guī)模的同時，保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，以便達(dá)到有效提高機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能發(fā)揮水平的效果；最后，完善獨(dú)立董事機(jī)制。設(shè)置健全獨(dú)立董事會機(jī)制，是以保證董事獨(dú)立性為目標(biāo)的，期望通過科學(xué)設(shè)置各項(xiàng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對公司管理層的客觀監(jiān)督與評價。事實(shí)上，獨(dú)立董事比例對于信息的披露程度影響相對較低，即便提升董事獨(dú)立性水平，保證監(jiān)督評價公正、公平程度，但是所取得的作用也是相對有限的，所以公司在完善董事機(jī)制過程中，應(yīng)加大對其作用增強(qiáng)方式的研究力度，要通過對內(nèi)部薪酬機(jī)制、激勵機(jī)制以及約束等機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)與調(diào)整的方式，不斷增強(qiáng)獨(dú)立董事責(zé)任意識，從而實(shí)現(xiàn)對董事作用的深度挖掘與利用。

4.增強(qiáng)外部監(jiān)管。在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的同時，還要加大外部監(jiān)管力度，應(yīng)在現(xiàn)有管控機(jī)制基礎(chǔ)上，結(jié)合國家所出臺的各項(xiàng)規(guī)章制度，展開信息披露懲處機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對機(jī)制建設(shè)與執(zhí)行的切實(shí)優(yōu)化，并展開定期、不定期監(jiān)督檢查，在行業(yè)內(nèi)部形成嚴(yán)肅氛圍，確保各企業(yè)可以在懲處機(jī)制推動下，更加主動投入到信息披露工作之中。如果在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)公司存在違規(guī)披露行為，需要依照相關(guān)條例對其展開嚴(yán)肅處理，且要依法增加其違規(guī)成本，從而達(dá)到切實(shí)降低企業(yè)違規(guī)行為發(fā)生可能性的目標(biāo)。由于會計事務(wù)所承擔(dān)著出具企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告審核報告的責(zé)任，是對企業(yè)信息披露情況起到監(jiān)督評價職能的，所以為防止事務(wù)所因?yàn)樽陨砝娉霈F(xiàn)向客戶妥協(xié)的狀況，監(jiān)督管理部門還要對事務(wù)所評價審核展開監(jiān)督，以防出現(xiàn)違規(guī)行為。

五、結(jié)束語

鑒于內(nèi)控信息披露對于企業(yè)運(yùn)營所產(chǎn)生的積極影響，更應(yīng)加大對內(nèi)部控制以及內(nèi)控信息披露的關(guān)注力度。應(yīng)在明確信息披露以及披露意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)以及企業(yè)自身特征，對信息披露影響因素展開全面分析，確定具體影響原因，并要以此為依據(jù)展開應(yīng)對策略規(guī)劃，確?？赏ㄟ^規(guī)范披露內(nèi)容、健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方式，實(shí)現(xiàn)對信息披露影響因素的有效控制，保證信息披露內(nèi)容、形式以及精準(zhǔn)度等均可達(dá)到相應(yīng)要求，進(jìn)而獲得預(yù)期信息披露效果，實(shí)現(xiàn)理想化企業(yè)內(nèi)部控制模式。