■姜 飛

（臨沂市財政局）

引 言

經(jīng)濟新常態(tài)下，行政事業(yè)單位在實施財務(wù)管理內(nèi)部控制的過程中，應該將財政監(jiān)督作為導向，構(gòu)建起更加合理、更加完善的內(nèi)部控制體系，強化財政管理意識，將財政管理所具備的經(jīng)濟組織能力、經(jīng)濟協(xié)調(diào)能力和經(jīng)濟監(jiān)督能力充分發(fā)揮出來，推動社經(jīng)濟管理工作水平和質(zhì)量的提高。

1 財政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建背景

在黨的十九大報告中明確提出，我國在建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)方面進入到了一個全新的時期，這也在一定程度上體現(xiàn)出了實現(xiàn)中華民族偉大復興的光輝前景，我國市場經(jīng)濟開始從快速發(fā)展進入到穩(wěn)步發(fā)展的新常態(tài)，不管是財政部門還是其他行政事業(yè)單位，都必須樹立起現(xiàn)代化的管理理念，才能很好地適應新環(huán)境下的新挑戰(zhàn)。財政管理可以實現(xiàn)對于財務(wù)活動實施全過程的監(jiān)督、組織和協(xié)調(diào)工作，尤其在國民經(jīng)濟管理中扮演著相當重要的角色，但是從目前來看，有相當一部分行政事業(yè)單位在實施財政管理的過程中，依然存在不少問題，如預算決算差異巨大、崗位權(quán)責劃分混亂、財政資金應用不當?shù)?，這些問題的存在不僅導致了比較嚴重的資金浪費問題，而且使得財政監(jiān)督工作處于相對被動的位置，無法取得預期成效，而且也從側(cè)面反映出行政事業(yè)單位在財政管理方面缺乏有效的內(nèi)部控制。對于行政事業(yè)單位而言，其絕大部分資金都是來自財政撥款，需要代表國家行使相應的管理職能，一些具備社會公益性質(zhì)的行政事業(yè)單位在接受國家財政撥款的同時，也會通過自主經(jīng)營的方式獲取收入，這也使得其財政管理內(nèi)部控制變得十分復雜。通過對財政管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以顯著提升行政事業(yè)單位財政管理的有效性，對單位內(nèi)部的財政活動進行規(guī)范。

2 內(nèi)部控制與財政管理內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理活動直接對政府部門負責，其工作執(zhí)行能力和工作成效會對政府的公信力以及服務(wù)水平產(chǎn)生不容忽視的影響。完善的內(nèi)部控制體系能夠在各部門和各崗位之間開展有效的審計監(jiān)督，為經(jīng)濟活動的實施提供指導，保障資金運轉(zhuǎn)的合理性，規(guī)避資金浪費和公飽私囊的問題。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制與財政管理內(nèi)部控制之間存在密切的關(guān)聯(lián)：

一方面，內(nèi)部控制需要在財政管理內(nèi)部控制的指導下進行。內(nèi)部控制主要是針對單位運行中可能存在的風險和隱患進行控制，采取有效的措施來規(guī)范經(jīng)濟活動中的問題，形成對于資金、資產(chǎn)等的全過程監(jiān)管，能夠為行政事業(yè)單位財務(wù)活動的順利實施提供良好保障。在這個過程中，財務(wù)管理部門需要對資金的使用提供指導，通過財政管理內(nèi)部控制的建設(shè)，可以對資金的使用情況進行規(guī)范，促進資金使用效率的提高，也能夠推動政府信息的公開化和透明化，幫助財政部門更好地對資金的使用進行管理。

另一方面，資金是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。財政部門需要嚴格控制財政預算，對資金使用情況進行預算和管理，以財政預算作為指導，實施相應的經(jīng)濟活動，如各項公共服務(wù)和其他支出等，行政事業(yè)單位可以借助內(nèi)部資金管理工作，推動資金使用標準的最大化，確保資金能夠在財政監(jiān)管部門管理的范圍內(nèi)使用。

3 財政監(jiān)督導向下財政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

3.1 推動體系分層構(gòu)建

以財政監(jiān)督為導向，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以分為預算控制和財政控制兩個方面的內(nèi)容，需要注意的是，考慮行政事業(yè)單位本身的業(yè)務(wù)特點，其財政內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個長期性的過程，需要逐步落實到財政活動的各個方面，要求行政事業(yè)單位能夠從自身的實際情況出發(fā)，推動內(nèi)部控制體系的分層構(gòu)建。具體來講，一是行政事業(yè)單位應該明確財政內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵點，制定出具備良好可行性的構(gòu)建方案，對評價機制進行完善，借助評價機制評估財政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建的效果，找出其中存在的不足和問題，做好有效應對；二是在開展日常運營管理的過程中，行政事業(yè)單位可能會遇到弄虛作假、徇私舞弊的行為，其會給行政事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用造成影響，引發(fā)相應的經(jīng)濟損失，而且會對市場正常的運行秩序產(chǎn)生威脅，需要行政事業(yè)單位借助財政內(nèi)部控制來對上述問題進行防控和應對，內(nèi)控人員應該能夠從案件的實際情況出發(fā)，找出財政內(nèi)部控制體系中存在的缺陷和漏洞，維護單位自身的合法權(quán)益，對財政內(nèi)部控制體系進行完善；三是以財政監(jiān)督為背景，行政事業(yè)單位財政內(nèi)控人員需要做好財務(wù)報告的定期審核工作，制定出有效的內(nèi)部控制報告，為領(lǐng)導和管理層決策的制定提供可供參考的依據(jù)。

3.2 充分發(fā)揮督查職能

從本質(zhì)層面分析，行政事業(yè)單位財政管理是針對單位內(nèi)部各種資金活動的分析和管理，要求財政部門切實提高自身的管理意識，建立起更加完善的管理準則及管理制度，定期對監(jiān)督檢查結(jié)果進行公示，從而保證相關(guān)工作的公平性和公正性。需要明確的一點是，財政內(nèi)部控制體系的構(gòu)建并非固定不變，而是需要結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展情況，做好相應的調(diào)整和完善?；诖?，行政事業(yè)單位在推動財政管理內(nèi)部控制建設(shè)和實施的過程中，應該切實做好必要的準備工作，設(shè)置專門的組織結(jié)構(gòu)，以高素質(zhì)高水準的內(nèi)控隊伍為支撐，確定好財務(wù)管理內(nèi)部控制的具體目標和實施規(guī)程。從內(nèi)部控制參與人員的角度，需要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程的同時，對財政管理中存在的各種風險進行有效管理。必須制定出詳細、全面其具備良好可行性的財政內(nèi)控計劃，基于內(nèi)部控制原則和國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，從縱向和橫向兩個方向進行控制，保證財政內(nèi)部控制的實施效果。行政事業(yè)單位財政管理的基本職能包括了計劃、決策、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。在開展財政管理活動的過程中，需要充分考慮行政事業(yè)單位的實際情況，迎合國家相關(guān)制度和政策的要求。行政事業(yè)單位財政管理工作內(nèi)容眾多且復雜性強，想要推動其全面實施，存在較大的難度，需要單位管理層充分重視起來，對相關(guān)崗位的權(quán)責進行明確，推動財政管理工作的有效貫徹落實。

3.3 優(yōu)化組織機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是確保財政管理內(nèi)部控制職能充分發(fā)揮的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位在對內(nèi)控組織機構(gòu)進行設(shè)置的過程中，應該做到“四個明確”：明確內(nèi)部控制層次、明確內(nèi)控匯報對象、明確工作崗位職責、明確基本工作原則。從目前來看，有相當一部分行政事業(yè)單位都設(shè)置了專門的內(nèi)審機構(gòu)，但是這些機構(gòu)部門在運行中，或多或少都存在一定的缺陷，影響了財政管理內(nèi)部控制的實施效果。針對這樣的問題，行政事業(yè)單位在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)的同時，也應該做好對于內(nèi)控參與人員的培訓工作，確保管理人員和基層員工都能夠樹立起正確的內(nèi)部控制意識，能夠從實際情況出發(fā)，認識到財政管理內(nèi)部機制在行政事業(yè)單位運營管理中的重要性，為財政管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供良好的環(huán)境支撐。

3.4 注重規(guī)范業(yè)務(wù)構(gòu)建

從行政事業(yè)單位的角度，應該對內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部控制規(guī)程進行明確，一是應該結(jié)合實際情況，做好內(nèi)部控制規(guī)程以及風險評估模板的合理編制；二是應該做好行政事業(yè)單位財政管理業(yè)務(wù)風險評估流程的梳理工作，初步制定財政管理內(nèi)部控制規(guī)程；三是應該借助相應的內(nèi)部評估機制和專家評估機制，確定具備良好可行性的內(nèi)部控制過程，將其落實到相應的工作崗位中。以財政監(jiān)督為導向，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制必須以資金為核心展開，在預算編制過程中，需要將預算編制的范圍、主體責任、編制標準等全部考慮在內(nèi)，制定出規(guī)范且具備較高靈活性的資金統(tǒng)籌安排機制，對行政事業(yè)單位的財政支出和專項支出進行明確，做好資金統(tǒng)籌安排的規(guī)范化管理。另外，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應該構(gòu)建起動態(tài)監(jiān)控機制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，從源頭上杜絕沒有依據(jù)的資金劃分。

4 結(jié) 語

總而言之，新的環(huán)境下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營發(fā)展與市場經(jīng)濟存在密切關(guān)聯(lián)，面對越發(fā)激烈的市場競爭，行政事業(yè)單位需要基于財政監(jiān)督導向，構(gòu)建起完善的財政管理內(nèi)部控制體系，并且將其與自身的發(fā)展目標緊密結(jié)合在一起，依照發(fā)展情況對內(nèi)部控制方案進行持續(xù)的優(yōu)化和調(diào)整，以此來推動發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。