■張 雯

（山東省濟(jì)南市第五人民醫(yī)院）

引 言

為加快政府會(huì)計(jì)制度改革，國(guó)家于2017年由財(cái)政部牽頭出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，為新政府會(huì)計(jì)制度更好的落實(shí)提供了依據(jù)。在歷時(shí)數(shù)年的探索中，2019年初新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)入了新的階段，公立醫(yī)院傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)執(zhí)行制度將無(wú)法在新時(shí)期繼續(xù)發(fā)揮指導(dǎo)作用，政府會(huì)計(jì)制度改革所具備的優(yōu)勢(shì)也在這一過(guò)程中凸顯出來(lái)。因此，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度和預(yù)算管理工作的結(jié)合策略進(jìn)行探索，可以使公立醫(yī)院更加科學(xué)的探索出預(yù)算管理體系的創(chuàng)新思路。

1 執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院預(yù)算管理的改進(jìn)

1.1 推動(dòng)公立醫(yī)院預(yù)算管理體系的改進(jìn)

從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行《政府會(huì)計(jì)制度》的落實(shí)，可以為財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告的創(chuàng)新改良提供有利支持。因此，根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行狀況和財(cái)務(wù)工作成效進(jìn)行政府會(huì)計(jì)工作雙體系的建設(shè)，可以使報(bào)告和制度的設(shè)計(jì)具備雙重依據(jù)。將“雙體系”融入全面預(yù)算管理，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，部門(mén)收支預(yù)算以業(yè)務(wù)部門(mén)為主、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)算以財(cái)務(wù)部門(mén)為主、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度科學(xué)、精細(xì)化的“雙基礎(chǔ)”思維構(gòu)建醫(yī)院預(yù)算管理體系，業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)自身發(fā)展需要預(yù)測(cè)資金流編制收支預(yù)算上報(bào)，財(cái)務(wù)部門(mén)匯總收支預(yù)算后，從財(cái)務(wù)角度綜合考慮應(yīng)收應(yīng)付賬款賬期、周轉(zhuǎn)率、折舊攤銷(xiāo)等財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)因素，并保證財(cái)務(wù)預(yù)算工作可以更好的將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)條件。

1.2 推動(dòng)公立醫(yī)院預(yù)算編制內(nèi)容的改進(jìn)

影響預(yù)算編制質(zhì)量的因素較多，預(yù)算編制內(nèi)容是否具備足夠的完善性是重要影響因素之一。在醫(yī)院制定預(yù)算管理相關(guān)工作的實(shí)施策略過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的完善化處理，并保證預(yù)算的編制可以更加充分的滿足醫(yī)院預(yù)算管理工作實(shí)施需要，可以為醫(yī)院的資金和資產(chǎn)控制工作改良提供有利支持。因此，結(jié)合預(yù)算主管團(tuán)隊(duì)的基本狀況對(duì)預(yù)算管理計(jì)劃進(jìn)行設(shè)計(jì)，并結(jié)合醫(yī)院的年度預(yù)算執(zhí)行狀況制定業(yè)務(wù)規(guī)劃，可以為預(yù)算編制內(nèi)容的改進(jìn)提供幫助，對(duì)醫(yī)院的收支狀況、采購(gòu)情況、醫(yī)療成本、資本投入實(shí)施預(yù)算編制，總之預(yù)算管理就是成本控制的過(guò)程。某些同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行計(jì)量，則需依據(jù)“雙分錄”的原則進(jìn)行賬務(wù)處理與記錄，政府編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院編制預(yù)算必須結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度計(jì)量要求，才能保證事項(xiàng)記錄的一致性與完整性，并分門(mén)別類(lèi)完善和充實(shí)預(yù)算編制內(nèi)容，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行與考核奠定基礎(chǔ)。例如按經(jīng)濟(jì)支出分類(lèi)科目、功能支出分類(lèi)科目等明細(xì)科目記錄預(yù)算支出，按資金來(lái)源（財(cái)政撥款收入、各級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入）等指標(biāo)記錄預(yù)算收入；按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的已有經(jīng)驗(yàn)，制定預(yù)算編報(bào)等工作方案，并對(duì)各類(lèi)收入來(lái)源進(jìn)行補(bǔ)充設(shè)置，可以使預(yù)算的編報(bào)工作更加有效的適應(yīng)收入來(lái)源及成本分類(lèi)管理需要，并保證各科室可以在指標(biāo)記錄方面取得進(jìn)展[1]。

1.3 推動(dòng)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行考核力度的提升

將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行基礎(chǔ)，可以使相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系得到有效優(yōu)化。因此，對(duì)單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分處理，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征制定成本核算工作的具體方案，可以使預(yù)算執(zhí)行考核工作的價(jià)值得到更加充分的展現(xiàn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，要求醫(yī)院必須對(duì)科室資金的流入流出進(jìn)行全流程控制。按政府會(huì)計(jì)制度要求，“雙報(bào)告”中應(yīng)涵蓋常規(guī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本等信息，以此來(lái)對(duì)應(yīng)醫(yī)院的預(yù)算考核指標(biāo)，考核、調(diào)整醫(yī)院及科室運(yùn)營(yíng)。

2 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下預(yù)算管理存在的弊端

2.1 預(yù)算編制過(guò)程的主要弊端

預(yù)算編制通俗的解釋就是資金收入與支出的預(yù)期計(jì)劃，只有在年末對(duì)下年資金運(yùn)營(yíng)情況預(yù)先安排，才可以保障有充足的現(xiàn)金流，因此運(yùn)用科學(xué)合理的預(yù)算編制方法流程，可以使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)有的放矢。但目前公立醫(yī)院普遍存在體制腐朽、觀念陳舊、人員老化等現(xiàn)狀，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式，形同虛設(shè)。以下總結(jié)公立醫(yī)院在預(yù)算編制環(huán)節(jié)普遍存在的問(wèn)題，與大家共同學(xué)習(xí)。公立醫(yī)院的預(yù)算編制一般包括業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算與財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算兩部分構(gòu)成。一是管理層不夠重視，業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算編制人員非專(zhuān)職，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際結(jié)果偏差較大。二是預(yù)算編制流程是業(yè)務(wù)部門(mén)編制上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，本應(yīng)是部門(mén)通力合作的過(guò)程，因部門(mén)之間缺乏溝通，致使預(yù)算編制無(wú)法達(dá)到應(yīng)有效果。三是傳統(tǒng)預(yù)算編制過(guò)于簡(jiǎn)單，主要參考醫(yī)院既往年度數(shù)據(jù)，測(cè)算出遞增的百分比，以固定百分比乘以去年收支基數(shù)逐年增加預(yù)算收支。這種預(yù)算編制方法沒(méi)有科學(xué)依據(jù)，只是簡(jiǎn)單的收支增加，并且在預(yù)算編制前沒(méi)有考慮醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，比如因新項(xiàng)目和新技術(shù)的開(kāi)展，購(gòu)買(mǎi)新型設(shè)備的投資；新擴(kuò)建病房樓等項(xiàng)目需要的政府性支出；醫(yī)院等級(jí)改變和物價(jià)調(diào)整等造成的收支增加都會(huì)影響年度預(yù)算數(shù)據(jù)。而且這種預(yù)算編制方法容易造成決策層的不作為，商業(yè)賄賂問(wèn)題，違法違規(guī)操作。

2.2 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的主要弊端

原《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《預(yù)算法》都硬性要求醫(yī)院嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，嚴(yán)禁大額資金的超預(yù)算、預(yù)算外支付，即使可以預(yù)算調(diào)整，也只能在項(xiàng)目?jī)?nèi)調(diào)整并且要嚴(yán)格執(zhí)行審批程序（大額資金會(huì)議聯(lián)簽制度）。但目前很多醫(yī)院在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，賦予決策層過(guò)大的審批權(quán)限，對(duì)于超預(yù)算、預(yù)算外的大額開(kāi)支，通過(guò)院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字后就給予支付，隨意性強(qiáng)，預(yù)算管理制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性無(wú)法體現(xiàn)。

2.3 科學(xué)預(yù)算績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制的缺乏

績(jī)效考核制度脫胎于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，近年來(lái)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理越來(lái)越效仿企業(yè)，績(jī)效考核制度也逐步引入醫(yī)院管理工作。預(yù)算考核是針對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果進(jìn)行的評(píng)估考核。但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視預(yù)算績(jī)效考核，導(dǎo)致大部分醫(yī)院的績(jī)效考核激勵(lì)制度不健全，做不到全員參與預(yù)算編制，全員接受考核，認(rèn)為只要涉及績(jī)效考核就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范疇，事不關(guān)己高高掛起的態(tài)度。沒(méi)有將預(yù)算編制與執(zhí)行的優(yōu)劣與決策層及全員的薪酬建立聯(lián)系，無(wú)法激勵(lì)全員為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而共同努力。

2.4 預(yù)算管理信息化系統(tǒng)利用不充分

我國(guó)大部分醫(yī)院已經(jīng)建成了HIS信息系統(tǒng)來(lái)滿足醫(yī)療、行政辦公需要。但是對(duì)于HIS系統(tǒng)的研發(fā)者與多數(shù)醫(yī)院都還沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算管理系統(tǒng)的重要性。

3 政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院預(yù)算管理體系的完善

3.1 合理解決預(yù)算編制現(xiàn)存問(wèn)題

一是強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的全面性與重要性。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視預(yù)算管理工作，將預(yù)算管理圍繞醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定，形成自下而上上報(bào)，從上到下審核編制。各職能部門(mén)積極配合、全員參與預(yù)算編制，全部收支納入預(yù)算，體現(xiàn)預(yù)算編制的全面性。二是預(yù)算編制方法科學(xué)合理、精準(zhǔn)。過(guò)去醫(yī)院預(yù)算編制方法走形式主義，沒(méi)有科學(xué)系統(tǒng)的理論依據(jù)。改革之后本著遵循業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)律及管理需要的原則，總結(jié)出若干預(yù)算編制方法，建議公立醫(yī)院充分考慮自身特點(diǎn)靈活運(yùn)用?？偠灾s小預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際偏差，選擇更科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，由財(cái)務(wù)部門(mén)匯總編制審核上報(bào)，合理保證預(yù)算工作的精準(zhǔn)度[2]。

3.2 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理

醫(yī)院費(fèi)用審批過(guò)程，應(yīng)嚴(yán)格審核是否超預(yù)算開(kāi)支，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，切實(shí)做到“有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不開(kāi)支”，以保證預(yù)算管理的剛性。另外，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算實(shí)施的情況展開(kāi)相應(yīng)的追蹤以及分析，從而深層次的將醫(yī)院的收支情況和預(yù)算規(guī)劃進(jìn)行對(duì)比，查找并分析預(yù)算偏差的原因，分析部門(mén)應(yīng)提出合理化建議和對(duì)策。

3.3 完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)制度

績(jī)效考核制度作為影響工作人員執(zhí)行力和對(duì)工作效率進(jìn)行激勵(lì)的一項(xiàng)最直接有效的制度，不僅可以體現(xiàn)出工作人員的工作價(jià)值，而且對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理工作的具體實(shí)施也有很重要的影響。為保障醫(yī)院預(yù)算考核的有效實(shí)施，同時(shí)保證預(yù)算管理制度所起到的多種系統(tǒng)化作用，醫(yī)院要建立健全預(yù)算考核體系。一是建立預(yù)算考核部門(mén)。醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)為牽頭部門(mén)負(fù)主要負(fù)責(zé)，其組成主要有醫(yī)院的國(guó)資部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、人事部門(mén)等相關(guān)人員。二是制定全面預(yù)算考核機(jī)制。首先需提高醫(yī)院決策層對(duì)實(shí)施全面預(yù)算的決心及重視程度，支持預(yù)算考核部門(mén)，考核體系中融入業(yè)務(wù)科室預(yù)算、工作效率和績(jī)效考核等內(nèi)容?？己藱C(jī)制執(zhí)行過(guò)程中，需及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的預(yù)算管理問(wèn)題并整改，預(yù)算管理水平才能提高。三是確定預(yù)算考核指標(biāo)。根據(jù)醫(yī)院科室實(shí)際，除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。從局部與整體，定量與定性，短期與長(zhǎng)期等幾方面分析。四是確定預(yù)算考核方法。對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況和預(yù)算組織工作進(jìn)行考核[3]。

3.4 優(yōu)化建立預(yù)算管理信息技術(shù)平臺(tái)

醫(yī)院預(yù)算管理信息技術(shù)平臺(tái)的建立不僅可以利用信息技術(shù)將預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì)對(duì)接，使復(fù)雜工作簡(jiǎn)單化，實(shí)施更有效的內(nèi)部控制。還可以與醫(yī)院其他信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，加強(qiáng)過(guò)程控制。同時(shí)有助于醫(yī)院各科室工作資源的查詢獲取，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。此外，預(yù)算管理信息技術(shù)平臺(tái)將業(yè)務(wù)科室的運(yùn)營(yíng)情況以及成本核算數(shù)據(jù)都反饋至管理層，協(xié)助醫(yī)院高效執(zhí)行預(yù)算管理制度。

結(jié) 論

綜上所述得出，公立醫(yī)院開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，就是要在政府會(huì)計(jì)制度下建立一個(gè)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核與激勵(lì)在內(nèi)的完整的體系。以更好的有助于公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。