■ 李 寧

（濟南市人民檢察院機關(guān)服務(wù)中心）

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。因此，建設(shè)完善的內(nèi)部控制，有重大的意義。

1.1 提高財會數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量

對于當(dāng)前的行政事業(yè)單位來講，財會信息質(zhì)量會影響到單位日常運營活動，這就需要確保財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量更高，并確定各項工作的發(fā)展方向。為了能夠確保財務(wù)收入信息質(zhì)量符合相應(yīng)的要求，就不斷去強化內(nèi)控制度的建設(shè)，提高制度的合理性和合規(guī)性，規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)信息的獲取渠道。另一方面，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力，除了能夠進一步強化現(xiàn)有財會數(shù)據(jù)信息管理，還要增強各部門管控力控、監(jiān)督質(zhì)量水平。

1.2 加大制度的落實力度

行政事業(yè)單位作為重要的社會事業(yè)運營機構(gòu)，建立完善的內(nèi)控機制，組織開展內(nèi)控的監(jiān)督，有助于提高服務(wù)水平，確保各項工作能夠穩(wěn)定的推動，并使各項運營管理的制度得以落實。進一步增強單位的內(nèi)控建設(shè)，還要結(jié)合國家提出各類法律法規(guī)，這是當(dāng)前最基礎(chǔ)的要求。單位內(nèi)部各項經(jīng)營活動資金都需要結(jié)合相應(yīng)的法律法規(guī)來使用，并規(guī)范單位日常的工作流程，有效解決財務(wù)工作中的問題，并且降低財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的幾率[1]。

1.3 提升單位的工作效率

在當(dāng)前市場化的經(jīng)濟背景下，我國經(jīng)濟的發(fā)展比較迅速，這樣就增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部資金流動，大量資金流動會給現(xiàn)有財務(wù)工作帶來很大的挑戰(zhàn)，不僅要求財務(wù)人員具備專業(yè)的財務(wù)知識，還需要有較強的專業(yè)技能和高尚的職業(yè)素養(yǎng)。因此，通過提高工作人員的專業(yè)能力，才能夠進一步加快制度的建設(shè)，減少給財務(wù)人員工作壓力，提高財務(wù)控制的效率和質(zhì)量水平，確保資金能夠發(fā)揮最大的價值[2]。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的原則

單位的內(nèi)部控制離不開單位負責(zé)人的重視，需要在高層領(lǐng)導(dǎo)的支持下，來通過用量化的方式予以考評，這樣才能夠?qū)?nèi)部控制相關(guān)的制度做出更基礎(chǔ)的評價。

2.1 全面性原則

內(nèi)控工作需要從橫向、縱向兩個維度上，來對現(xiàn)有的內(nèi)控執(zhí)行工作做好評析。另外，還要發(fā)揮財務(wù)部門自身的聯(lián)絡(luò)作用，通過與技術(shù)及其他部門之間的聯(lián)動，才能夠以當(dāng)前財務(wù)管理作為核心，做好各部門的預(yù)算管理控制。在橫向上，做好制度的銜接，將內(nèi)控貫徹地落實到?jīng)Q策及監(jiān)督中。讓全體員工都加強對不同工作崗位分類，和其他工作的關(guān)注。在內(nèi)控制度落實中，沒有空白，也沒有漏洞，這樣才可以實現(xiàn)運營管理制度更加合規(guī)，管理更加嚴密。

2.2 制衡性原則

內(nèi)控機制要有一定的合規(guī)性，能夠相互制約，在單位的治理層面，要實現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且內(nèi)控機制有助于實現(xiàn)單位各部門權(quán)責(zé)的清晰劃分，也可以實現(xiàn)各個部門相互制約監(jiān)控，使制衡機制在現(xiàn)有的治理層面會得到完全的體現(xiàn)。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的問題

3.1 缺乏內(nèi)控的意識

在開展內(nèi)控工作時，一些單位的工作人員內(nèi)控意識比較薄弱，認為內(nèi)控僅僅是財務(wù)部門的工作，這樣就限制了內(nèi)控方案的編制和內(nèi)控制度的執(zhí)行，容易導(dǎo)致制定好的方案無法落實到位，而且不能夠發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的積極作用。另外，高層領(lǐng)導(dǎo)的重視就會影響到后期內(nèi)控執(zhí)行工作的落實，有些部門的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控建設(shè)重視度不高，往往造成內(nèi)控制度在實施中流于形式。內(nèi)控制度的編制需要全體工作人員的參與，僅憑財務(wù)部門來推動內(nèi)控制度落實，會帶來很大的局限性，而且也會提高財務(wù)風(fēng)險，會增加財務(wù)人員工作量，使內(nèi)控操作難度激增，也會出現(xiàn)不良的徇私舞弊現(xiàn)象[3]。

3.2 內(nèi)部控制體系不夠完善

通過分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控制度建設(shè)狀況，內(nèi)控的制度更多是圍繞著單位的財務(wù)部門的現(xiàn)狀來進行，雖然提升了財務(wù)管理工作質(zhì)量，但是其他部門對內(nèi)控工作不夠重視，無法實現(xiàn)財務(wù)部與其他業(yè)務(wù)部地聯(lián)動，會出現(xiàn)各個部門的信息不流通的問題。雖然有些單位已經(jīng)對這個問題作出了規(guī)范調(diào)整，但是還存在著漏洞和缺陷，會影響到內(nèi)控實施的效果。對于內(nèi)控體系的構(gòu)建來講，內(nèi)控管理制度是其他運營工作開展的前提，而且也是單位改革的重點方向。但是目前很多事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控制度漏洞較多，制度不合規(guī)，問題比較突出。

3.3 預(yù)算管理手段單一

預(yù)算工作能否高效的推動取決于預(yù)算方案的質(zhì)量水平，預(yù)算是內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)也是最基礎(chǔ)的內(nèi)容，同時也是提高單位工作質(zhì)量的重要手段。當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位改革較晚，單位預(yù)算涉及的內(nèi)容較多，這就導(dǎo)致在實際的預(yù)算工作中出現(xiàn)很多問題。目前的預(yù)算管理體制機制上，依然存在著比較落后的現(xiàn)狀，這就影響到了單位內(nèi)控制度的建設(shè)。此外，風(fēng)險評估也是預(yù)算開展的前提。做好預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險評析，了解影響預(yù)算工作中的關(guān)鍵風(fēng)險因素，需要全體的工作人員對風(fēng)險有更深刻的認知。

3.4 監(jiān)督機制相對落后

內(nèi)控的監(jiān)督機制是保障日常內(nèi)控活動正開展的重要一環(huán)，此時就要不斷去強化內(nèi)控監(jiān)督體系的構(gòu)建。但是有些單位內(nèi)部的內(nèi)控監(jiān)督體系在財務(wù)工作中，存在著內(nèi)控不合規(guī)問題，而且有些財務(wù)人員內(nèi)控意識比較薄弱，這就大幅度地削弱內(nèi)控的監(jiān)管力度。在內(nèi)控的監(jiān)督中，還預(yù)留一些財務(wù)犯罪風(fēng)險的問題，這些問題往往是一個或多個環(huán)節(jié)造成的，而且存在著很多的連帶關(guān)系。如果監(jiān)管部門不能夠保持自身的獨立性，這勢必會提高風(fēng)險的隱患。另外，由于無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控，無法增強日常的內(nèi)控監(jiān)督質(zhì)量，此時單位的違法違紀問題增多。

4 加強行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對策

4.1 提高對內(nèi)控制度建設(shè)的重視度

要提高單位內(nèi)控的制度建設(shè)水平，就要提高全員內(nèi)控的意識和對內(nèi)控的重視度。不但要由單位領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，而且要讓每一個工作人員都認識到內(nèi)控的積極作用，能了解內(nèi)控制度對單位未來改革發(fā)展的重要意義。單位可以通過內(nèi)部的網(wǎng)站開展內(nèi)控的宣傳，也可以在單位張貼海報，開展知識講座，來大力地宣傳新型的內(nèi)控管理思想理念、內(nèi)控的方案和制度，并要求所有工作人員都參與到內(nèi)控的工作中，進一步強化內(nèi)控的培訓(xùn)力度。讓工作人員能夠認識到內(nèi)控更新型的知識，并鼓勵工作人員去學(xué)習(xí)，將相關(guān)的內(nèi)控內(nèi)容、政策講解給每一個業(yè)務(wù)人員，定期對內(nèi)控做好制度的修訂。

4.2 借助內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制制度是單位自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的機制。實踐證明，一個單位的內(nèi)部控制不健全或者有效性差，就可能產(chǎn)生違規(guī)違紀的問題，因此，審計部門在審計時，往往以內(nèi)部控制制度為切入點，從內(nèi)部控制到會計核算系統(tǒng)為基礎(chǔ)路徑，開展審計工作。同樣道理，單位也可以充分借助審計提出的問題，來完善內(nèi)部控制制度。此外，要以當(dāng)前的財務(wù)作為核心，并給單位賦予相關(guān)的權(quán)利來形成一種平衡，不斷去加大監(jiān)管力度，這樣才能夠降低財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的幾率，可以進一步推動事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展。

在單位也可以組建內(nèi)部審計部門，聘請高端審計人才，優(yōu)化設(shè)計審計管理制度，使審計部更加獨立。需要特別注意的是，用將內(nèi)部審計部門從財務(wù)部門獨立出來，實現(xiàn)對資金資產(chǎn)監(jiān)控。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相輔相成，沒有健全的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計就無法開展；沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效性進行測試和審查，內(nèi)部控制也只能原地踏步甚至形同虛設(shè)。

4.3 及時更新內(nèi)控制度和流程

隨著當(dāng)下我國社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展和改革步伐不斷推進，我國很多的行政事業(yè)單位加大了內(nèi)控制度的建設(shè)，使用傳統(tǒng)的內(nèi)控機制，已經(jīng)不能夠符合單位的發(fā)展需要。要想實現(xiàn)制度的可持續(xù)發(fā)展，就需要優(yōu)化完善各部門的運營規(guī)范，明確各部門的職責(zé)，將內(nèi)控職責(zé)內(nèi)容有效的落實，確保每個崗位都能夠發(fā)揮自身的價值和作用。另外，還需要加強各崗位人員行為的控制，進而使內(nèi)控制度變得更加有效，并且還要構(gòu)建相應(yīng)的獎懲機制，以實際的內(nèi)控制度標(biāo)準作為規(guī)范的基礎(chǔ)。如果工作人員違反了制度規(guī)定，就要給予相應(yīng)的懲罰，對于那些制度執(zhí)行徹底的工作人員，要給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵、精神獎勵。

4.4 加強預(yù)算控制和風(fēng)險評估

預(yù)算關(guān)乎到單位資金使用，而且預(yù)算也能夠高效地配置單位的資源，在單位引入全面預(yù)算，推動預(yù)算工作落實，制定預(yù)算目標(biāo)，并將單位的經(jīng)營目標(biāo)分解到各部門，來給各個部門制定預(yù)算目標(biāo)。通過預(yù)算計劃的制定來推動資源的高效配置，這樣才能夠主推內(nèi)控制度建設(shè)，還要強化預(yù)算控制工作，分析每一個項目資金使用方向，在各個環(huán)節(jié)上，要加強對財務(wù)資金的管理控制，這樣才能夠保證單位內(nèi)的資金更加有效的運轉(zhuǎn)，進一步強化預(yù)算體制機制。要明確各預(yù)算人員的工作職責(zé)，按照相應(yīng)的制度要求來開展工作，進而去降低資產(chǎn)資金的使用風(fēng)險。預(yù)算要以當(dāng)前風(fēng)險評析的相關(guān)內(nèi)容作為基礎(chǔ)，來做好風(fēng)險評估，另外還要對資金的使用和單位運營狀況做好評析檢查。單位在運營時，會存在潛在風(fēng)險因素，并評估各個風(fēng)險的影響程度，這樣才能夠加大對風(fēng)險的防控，減少風(fēng)險給單位帶來的損失。

5 結(jié) 語

近年，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位作為推動和服務(wù)社會發(fā)展的重要引擎，需要加強內(nèi)控制度的建設(shè)，來提高內(nèi)部管理水平，加大對財政資金使用的監(jiān)控，在單位的資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險管控和審計等方面做好制度的優(yōu)化完善，提高單位運營工作的合規(guī)性，才能夠促使內(nèi)部控制制度貫徹落實執(zhí)行。