木尼拉·莫合旦爾

（喀什大學(xué)法政學(xué)院，新疆 喀什844007）

一、我國(guó)個(gè)人所得稅法概述

（一）個(gè)人所得稅法立法概況

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的國(guó)家，個(gè)人所得稅在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例越大，這是實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的必然。①《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》作第七次修正，2019年1月1日起全面實(shí)施?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》立法體制是，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)法律規(guī)定行使立法權(quán)限制定法律。

（二）個(gè)人所得稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！雹谝簿褪钦f我國(guó)個(gè)人所得稅法的納稅人分為兩種，一種是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)是否在我國(guó)境內(nèi)住滿一百八十三天。

（三）個(gè)人所得稅法的客體

個(gè)人所得稅法規(guī)定，以下幾項(xiàng)需要繳納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。③

二、新個(gè)人所得稅法的新變化

（一）納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)變得更加清晰簡(jiǎn)便

新法對(duì)納稅人區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)是否在我國(guó)境內(nèi)住滿一百八十三天。舊個(gè)人所得稅法的規(guī)定是住滿一年視為居民個(gè)人。此次修訂與國(guó)際個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定相適應(yīng)，即一年的居住標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)橐话侔耸?。這樣一來可以避免個(gè)人避稅問題。

（二）征稅客體有所變化

舊個(gè)人所得稅法總共有十一項(xiàng)征稅客體，新個(gè)人所得稅法精簡(jiǎn)為九項(xiàng)征稅客體，即：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。

（三）征稅方式有所變化

征稅按分類征稅和綜合征稅方式征收。新個(gè)人所得稅法的客體前四種稅目采取綜合征稅的方式，其余五種稅目采取分類征稅方式。舊個(gè)人所得稅法對(duì)每一項(xiàng)稅收都有相應(yīng)的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。這表明我國(guó)征稅方式不再只使用單一的征稅方式，這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。④

（四）新設(shè)附加扣除項(xiàng)

我國(guó)新個(gè)人所得稅法規(guī)定進(jìn)行分類確定扣除項(xiàng)，扣除額分為四類：專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、減除費(fèi)用和其他依法確定的扣除。還規(guī)定固定扣除費(fèi)為每年6萬元（相當(dāng)于每月5000元）。專項(xiàng)扣除包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、高溫補(bǔ)貼等，扣除費(fèi)用包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、個(gè)人保險(xiǎn)和個(gè)人繳納的其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；專項(xiàng)附加扣除的范圍包括：子女教育、繼續(xù)教育、重大醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金和老年人撫養(yǎng)費(fèi)。此外，此次修訂中以一個(gè)“年度”為單位進(jìn)行稅收，“年度”是指僅限于計(jì)算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。⑤年度匯算的好處在于，一方面，年度匯算可以更加精準(zhǔn)全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好地保障納稅人的權(quán)益。另一方面，通過年度匯算，準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，如果預(yù)繳稅額大于全年應(yīng)納稅額，就要退還給納稅人。⑥為了更好地落實(shí)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，國(guó)家稅務(wù)總局還特制定了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》。⑦

（五）稅率級(jí)距有所變化

新個(gè)人所得稅法中，原來的七級(jí)超額累進(jìn)稅率未變，但是各級(jí)之間的級(jí)距做了優(yōu)化升級(jí)，這樣一來可以減輕低收入群體的稅負(fù)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以利用其納稅調(diào)整的權(quán)力，為減輕某一特定群體的稅負(fù)采取相應(yīng)的措施，如：近期國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》⑧等。

（六）增加反避稅條款

為了防止高收入群體在境外避稅，新個(gè)人所得稅法有了反避稅的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也享有了納稅調(diào)整的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過調(diào)整納稅的權(quán)力補(bǔ)征稅款。如果情節(jié)嚴(yán)重可以追究刑事責(zé)任。⑨反避稅條款增加了想方設(shè)法避稅群體達(dá)到逃稅避稅目的的難度，營(yíng)造出更加公平公正的稅務(wù)環(huán)境。

（七）免征額有所提高

此次新個(gè)人所得稅法的免征額提高到5000元，這樣一來可以減輕個(gè)人的稅負(fù)，保障低中收入群體的生活水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。稅收起征點(diǎn)的提高表明我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，公民個(gè)人的生活水平有所提高。稅收起征點(diǎn)的提高同時(shí)也促進(jìn)了消費(fèi)。

（八）每個(gè)納稅人都建立了納稅識(shí)別號(hào)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于自然人納稅人識(shí)別號(hào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的規(guī)定，納稅人識(shí)別號(hào)是納稅人辦理納稅事項(xiàng)的唯一代碼標(biāo)識(shí)。⑩通過給每一位納稅人建立納稅識(shí)別號(hào)，不但可以記錄納稅人的納稅記錄，也便于納稅人繳稅，便于查詢其繳稅記錄。

三、新個(gè)人所得稅法的不足及優(yōu)化策略

（一）新個(gè)人所得稅法的不足之處

我國(guó)新個(gè)人所得稅法實(shí)施以來取得了良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年累計(jì)新增減稅降費(fèi)超過2.3萬億元，占GDP比重超過2%，拉動(dòng)全年GDP增長(zhǎng)約0.8個(gè)百分點(diǎn)，所有行業(yè)稅負(fù)均不同程度下降；全年個(gè)人所得稅新增減稅帶來超過3000億元的新增消費(fèi)，促進(jìn)了社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)。雖然，個(gè)人所得稅法的頒布實(shí)施給社會(huì)帶來了良好的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，但是在實(shí)施過程中依然存在一些不足之處。

第一，雖然擴(kuò)大了個(gè)人稅收客體的覆蓋面，但是部分納稅群體的部分收入無法實(shí)現(xiàn)全覆蓋征收，難以實(shí)現(xiàn)有效稅收和監(jiān)控。例如，首先，個(gè)人的零散收入累計(jì)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，個(gè)人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法進(jìn)行征稅，也很難查到個(gè)人真實(shí)、全面的總收入。其次，除了薪金所得以外其他稅源類型難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋的代扣代繳稅收。如對(duì)近幾年網(wǎng)上特別流行的“網(wǎng)紅”“微商”等這些群體的各類收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正實(shí)現(xiàn)全面征稅，更難以真正掌握他們的實(shí)際收入。

第二，新個(gè)人所得稅法難以全面避免避稅、偷稅、漏稅問題。在現(xiàn)實(shí)生活中有一部分群體的收入還是用現(xiàn)金來進(jìn)行交易，如有些個(gè)人的單日或零散的月收入總額加起來雖然超過了需要納稅的標(biāo)準(zhǔn)，但是在這種情況下難以真正地、有記錄地計(jì)算個(gè)人收入。再比如，謊報(bào)自己的收入以避免繳稅、隱瞞自己的部分收入以漏稅等情形，在上述幾種情況下，個(gè)人很容易避開稅務(wù)機(jī)關(guān)和部門的視線。

第三，新個(gè)人所得稅法實(shí)施過程中，在收集個(gè)人信息和監(jiān)管成本上還是需要進(jìn)一步完善。這一問題在收集專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中比較突出，在收集納稅人的相關(guān)信息過程中，無法百分百地保證信息收集的全面性和真實(shí)性。由于納稅人的信息量過于龐大，且稅務(wù)管理系統(tǒng)的容納量和收集能力也是有限的，容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難精準(zhǔn)把握納稅人的真實(shí)收入信息，不可避免地給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來新的挑戰(zhàn)。至于監(jiān)管的成本，也難以實(shí)現(xiàn)將成本降低到最低程度的目標(biāo)。

（二）個(gè)人所得稅法的優(yōu)化策略

個(gè)人所得稅法實(shí)施以來已取得了良好的社會(huì)效應(yīng)，但是還是存在一些不足之處，本文針對(duì)這些不足，提出以下優(yōu)化策略：

第一，隨著“法治中國(guó)”建設(shè)不斷推進(jìn)，稅收相關(guān)法律知識(shí)應(yīng)該是提高公民法治意識(shí)的重要組成部分。個(gè)人和家庭是我國(guó)社會(huì)組成的基本單元和基本元素，國(guó)家更是由無數(shù)個(gè)基本單元組成的大家庭。稅法在我國(guó)的社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中有著舉足輕重的作用，因此每個(gè)公民須意識(shí)到這一點(diǎn)，并不斷提高自身的稅收相關(guān)法律知識(shí)，養(yǎng)成主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己真實(shí)收入的意識(shí)，以更好地履行自己的繳稅義務(wù)。同時(shí)，可以逐步推行無現(xiàn)金交易，這樣一來可以更好地監(jiān)管納稅人的全部收入，并有效地實(shí)施稅收。

第二，進(jìn)一步完善并貫徹落實(shí)個(gè)人所得稅納稅信用管理機(jī)制。首先，全面實(shí)施個(gè)人所得稅申報(bào)信用承諾制；其次，建立健全個(gè)人所得稅納稅信用記錄；最后，建立自然人失信行為認(rèn)定機(jī)制。在此基礎(chǔ)上全面發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”的作用，各個(gè)部門之間強(qiáng)化信息相通，讓信息多跑路，讓納稅人少跑路，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度與稅收相關(guān)工作的效率。

要切實(shí)發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”和“信息相通”的作用，公安、醫(yī)療、銀行等與稅收相關(guān)的部門之間信息連通起來，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門第一時(shí)間把握與征稅、稅收相關(guān)的資料和各類證明，以便更準(zhǔn)確地查到納稅人的相關(guān)資料和證明，并判斷信息的真實(shí)性以開展后續(xù)相關(guān)工作。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對(duì)逃稅、避稅行為的懲罰力度，如行為后果嚴(yán)重務(wù)必追究刑事責(zé)任?！靶畔⑾嗤ā睉?yīng)該是納稅人所有的信息是相通的，這里的“信息”更須記錄納稅人的逃稅、避稅行為，如再犯則加大懲罰力度，或加大對(duì)其的監(jiān)管力度，以避免更多逃稅、避稅行為的發(fā)生。

四、結(jié)語

稅法的作用不僅在它是國(guó)家財(cái)政收入的一部分，也是調(diào)節(jié)人民收入兩極分化的重要措施。新個(gè)人所得稅法在新修訂中有不少亮點(diǎn)，但是新個(gè)稅法在實(shí)施的過程中還是存在一些不足，這些不足需要進(jìn)一步完善，并適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，從而構(gòu)建出更加公平公正的稅務(wù)營(yíng)商環(huán)境。

注釋

①馬幸榮著.中亞五國(guó)稅收法律概論[M].知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2012：167。

②《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第1條。

③《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第2條。

④國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5142064/content.html。

⑤國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5142064/content.html。

⑥國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810760/c5142064/content.html。

⑦國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c3961713/content.html。

⑧國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5154948/content。

⑨徐建群，唐艷，高燕.新個(gè)人所得稅法探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2020（6）。

⑩國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c3961713/content.html。