曹京徽
(中國政法大學(xué)法學(xué)院,北京100088)
以新歷史學(xué)派作為施政經(jīng)濟(jì)綱領(lǐng)的德國,其開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的主要目的是為緩和、協(xié)調(diào)階級(jí)矛盾,同時(shí)為了實(shí)施國家全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活這一施政方針,必須以強(qiáng)權(quán)政府制定一系列法律制度為前提。因此,德國社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征條件包括以下四點(diǎn):
德國是世界上第一個(gè)建立較為完善社會(huì)保險(xiǎn)體系的國家,其社會(huì)保險(xiǎn)稅稅制設(shè)計(jì)為由政府、雇員、雇主共擔(dān)的現(xiàn)收現(xiàn)付體制,因此其開征的經(jīng)濟(jì)條件為:德國在其社會(huì)保險(xiǎn)稅開征之前通過丹麥戰(zhàn)爭(zhēng)與普法戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束了分裂狀態(tài),實(shí)現(xiàn)了國家統(tǒng)一。南北德意志聯(lián)邦統(tǒng)一之后德國的整體工業(yè)化水平得到進(jìn)一步提升,同時(shí),第二次工業(yè)革命發(fā)端于德國,德國率先完成了由“蒸汽時(shí)代”進(jìn)入“電氣時(shí)代”的轉(zhuǎn)換。國內(nèi)統(tǒng)一的市場(chǎng)、大機(jī)器生產(chǎn)下的資本積累、對(duì)殖民地的商品輸出和掠奪、重型工業(yè)企業(yè)的迅速發(fā)展,均為德國積累了較雄厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),為社會(huì)保險(xiǎn)稅開征并成為具備穩(wěn)定而廣泛稅源的稅種,打下了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
1883年德國處于鐵血首相俾斯麥執(zhí)政時(shí)期,他代表了以容克貴族為核心的利益集團(tuán),俾斯麥的執(zhí)政觀點(diǎn)與新歷史學(xué)派有諸多契合點(diǎn),德國按照其規(guī)劃開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的政治條件為:因?yàn)樾職v史學(xué)派主張國家全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活,即在廣度及深度上均由國家制度來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活,這需要強(qiáng)權(quán)政府的出現(xiàn),而俾斯麥即為強(qiáng)權(quán)政府的代表。俾斯麥代表的容克貴族需要團(tuán)結(jié)廣大農(nóng)場(chǎng)工人以對(duì)抗代表大資產(chǎn)階級(jí)的資產(chǎn)階級(jí)自由派,因此,此時(shí)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅雖然表面上削減了農(nóng)場(chǎng)工人的直接收入,但實(shí)際上通過國家強(qiáng)權(quán)保證實(shí)施的社會(huì)保險(xiǎn)稅將財(cái)富在容克貴族、大資產(chǎn)階級(jí)與農(nóng)場(chǎng)工人之間進(jìn)行了二次分配,滿足了農(nóng)場(chǎng)工人對(duì)社會(huì)保障的需求,迅速建立起了德國基本社會(huì)保險(xiǎn)體系,也體現(xiàn)了在社會(huì)保險(xiǎn)中效率優(yōu)先的原則。
德國社會(huì)保險(xiǎn)稅開征前,制定了一系列的法律法規(guī),其共同構(gòu)成了德國整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)稅開征的法律條件,主要包含:1883年通過的《疾病保險(xiǎn)法》,1884年實(shí)行的《工人賠償法》,1889年制定的《傷殘和養(yǎng)老保險(xiǎn)法》。
英國學(xué)者貝弗里奇則指出,國家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會(huì)保障及福利建設(shè)的職責(zé),他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)全社會(huì)性、全方位的社會(huì)保障體系,提出了著名的《社會(huì)保障及相關(guān)福利問題》報(bào)告。
在根據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和貝弗里奇報(bào)告的經(jīng)濟(jì)理論論述開始全面的“福利國家”建設(shè)之前,英國已于1905年開征社會(huì)保險(xiǎn)稅,采用按承保對(duì)象分類設(shè)置的模式,其收入占英國稅收總額的18%左右,為僅次于所得稅的第二大稅種。經(jīng)歷了1930年開始的經(jīng)濟(jì)危機(jī)并經(jīng)歷了兩次世界大戰(zhàn)的打擊,使得英國從一戰(zhàn)前的最大債權(quán)國變?yōu)閭鶆?wù)國,中期雖然經(jīng)君主立憲制國王喬治五世的勵(lì)精圖治,但二次世界大戰(zhàn)使得英國從日不落帝國開始衰落。英國當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資源的維持主要依靠對(duì)廣大殖民地的剝削和美國的支持,戰(zhàn)后,英國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入較長的穩(wěn)定增長時(shí)期,當(dāng)時(shí)英國社會(huì)的家庭狀況處于“生之者眾,食之者寡”的狀態(tài),且戰(zhàn)后英國百廢待興,政府調(diào)動(dòng)英國本土及殖民地資源,在英國本土創(chuàng)造了充分就業(yè)的環(huán)境,這些都為英國全面福利國家時(shí)期的社會(huì)保險(xiǎn)稅開征創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)條件。
1942年發(fā)表的貝弗里奇的《社會(huì)保障及相關(guān)福利問題》報(bào)告,明確指出戰(zhàn)后政府應(yīng)該以全民就業(yè)為目標(biāo),并以此作為通往福利國家的踏腳石。盡管英國各主要黨派均同意這個(gè)方針,然而廣大民眾則認(rèn)為由于英國工黨是通過工會(huì)組織來代表勞工利益的,且工黨之執(zhí)政觀點(diǎn)主要為費(fèi)邊社會(huì)主義,即主張采取漸進(jìn)措施對(duì)資本主義實(shí)行點(diǎn)滴改良,因此建立社會(huì)保障,全面開征社會(huì)保險(xiǎn)稅,建設(shè)福利國家應(yīng)由工黨擔(dān)當(dāng)。廣大民眾的這種心態(tài)使得在1945年大選時(shí),克萊門特·艾德禮領(lǐng)導(dǎo)的工黨取得了壓倒性勝利。在對(duì)內(nèi)事務(wù)上,艾德禮開始對(duì)國內(nèi)主要工業(yè)和公用事業(yè)進(jìn)行國有化,大力推行社會(huì)福利,成立了英國國民保健署。這些都成為英國社會(huì)保險(xiǎn)稅開征的政治條件。
艾德禮政府在工黨綱領(lǐng)性文件《讓我們面向未來》中就明確提出了建設(shè)福利國家的承諾。同時(shí),工黨政府上臺(tái)后在議會(huì)通過了《國民醫(yī)療保健法》《國民救濟(jì)法》《住房法》《國民保險(xiǎn)法》等,這些法令共同構(gòu)成了英國社會(huì)保險(xiǎn)稅開征的法律條件。
凱恩斯主張通過國家干預(yù)來擴(kuò)充有效需求水平,進(jìn)而影響消費(fèi),避免經(jīng)濟(jì)危機(jī),并通過稅收來重新調(diào)節(jié)國民收入。他主張的稅收政策主要是對(duì)高收入者的高征稅額,通過二次分配讓低收入群體受益。
美國在大規(guī)模建設(shè)社會(huì)保障制度之前,老年人及其配偶的退休保障問題主要依靠家庭和市場(chǎng)解決。一次大戰(zhàn)期間,美國由于中立原則和“門羅主義”國策,未被卷入戰(zhàn)爭(zhēng),從而積累了大量的戰(zhàn)爭(zhēng)財(cái)富,經(jīng)過1920年中至1921年末短期經(jīng)濟(jì)蕭條后,美國經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇,并進(jìn)入“柯立芝繁榮”時(shí)期,美國通過技術(shù)革新、大量投入,并在鋼鐵、汽車等重工業(yè)的帶動(dòng)下,發(fā)展迅速,其間從1923年直到1929年,每年GDP增長均近4%。這一時(shí)期,美國工業(yè)生產(chǎn)增長近一倍,超過了當(dāng)時(shí)英、法、德三國所占比重總和。國民總收入和人均純收入分別由1919年的650.9億美元和620美元增至1929年的828.1億美元和681美元。①這些都為美國社會(huì)保險(xiǎn)稅開征打下了堅(jiān)定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
1928年,胡佛參加美國總統(tǒng)競(jìng)選,打出了“更大的繁榮”的口號(hào),一方面推行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)論,一方面又在入主白宮后,簽署了全面提升關(guān)稅的《霍利-斯穆特關(guān)稅法》,使得美國在奉行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)論的前提下,進(jìn)行了閉關(guān)鎖國,進(jìn)一步增強(qiáng)了美國社會(huì)極度富裕資本控制者與廣大失業(yè)人群的階級(jí)對(duì)壘。
1933年,羅斯福就任美國總統(tǒng)后,摒棄了自由放任的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)思想,全面借鑒了凱恩斯的國家干預(yù)理論,實(shí)施了羅斯福新政,在金融、工業(yè)、農(nóng)業(yè)方面分別進(jìn)行了調(diào)整,全面加大政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的主動(dòng)干預(yù)。經(jīng)濟(jì)大蕭條期間,羅斯福推行新政成立了如公共事業(yè)振興署(WPA)、國家復(fù)興管理局(NRA)、農(nóng)業(yè)調(diào)整管理局(AAA)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司(FDIC)、田納西河谷管理局(TVA)等機(jī)構(gòu)來改革經(jīng)濟(jì)和銀行體系,建立了包括社會(huì)安全系統(tǒng)和全國勞資關(guān)系委員會(huì)(NLRB)在內(nèi)的多個(gè)議事機(jī)構(gòu)。這些從政府政策到政府管理機(jī)構(gòu)設(shè)置均為美國社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征打下了政治基礎(chǔ)。
美國社會(huì)保險(xiǎn)稅開征前,美國社會(huì)極度富裕資本控制者與廣大失業(yè)人群的對(duì)立到達(dá)了頂峰,失業(yè)人群總數(shù)已達(dá)到1200萬人,占當(dāng)時(shí)美國總?cè)丝诘慕?0%,為緩和階級(jí)矛盾,羅斯福政府出臺(tái)了一系列法律文件,為社會(huì)保險(xiǎn)稅開征直接或間接地構(gòu)建了法律條件,主要包括:為恢復(fù)金融信用的《緊急銀行法》、為穩(wěn)定社會(huì)推行的“以工代賑”政策、為緩和勞資矛盾保護(hù)勞工權(quán)利的《全國勞工關(guān)系法》《公平勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)法》以及構(gòu)建社會(huì)保障體系的《社會(huì)保險(xiǎn)法》。
縱觀美國、德國、英國的社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),各國建立社會(huì)保險(xiǎn)制度的原因、立法背景和條件類似,均系因經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了國內(nèi)民眾面臨失業(yè)、養(yǎng)老和無家可歸等風(fēng)險(xiǎn),民眾因而要求政府提供就業(yè)就會(huì)和社會(huì)保險(xiǎn),且三個(gè)國家雖然都面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊,但總體工業(yè)發(fā)展水平仍較高,經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊及二戰(zhàn)沖擊的恢復(fù)能力均較高,具備開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的物質(zhì)條件,并且都通過統(tǒng)一立法確定各自的社會(huì)保險(xiǎn)體系,由中央政府統(tǒng)一管理,全國統(tǒng)籌。
雖然各國各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,社會(huì)保障的歷史傳統(tǒng)不同,建立社會(huì)保障制度時(shí)采用的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)各不相同,但在設(shè)立社會(huì)保險(xiǎn)制度時(shí),由于均由強(qiáng)勢(shì)政府推行,由中央政府統(tǒng)一管理與統(tǒng)籌,因此均采用了社會(huì)保險(xiǎn)稅作為社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌資手段,以首先體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的公平性原則。
美國、英國、德國在建立社會(huì)保險(xiǎn)制度之初,雖然保障水平不同,但都采納了公平優(yōu)先的原則,但隨著各國國情的發(fā)展變化,社會(huì)保險(xiǎn)制度也在不斷變革,在保證公平優(yōu)先的前提下,對(duì)效率的重視水平也發(fā)生了變化。英國因其采用福利國家的保險(xiǎn)制度,向全體國民提供全面保障導(dǎo)致其效率較低,德國雖然未刻意追求效率在整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)制度中的地位,但因其現(xiàn)收現(xiàn)付和代際轉(zhuǎn)移支付而降低了公平性,美國一般社會(huì)保險(xiǎn)稅的累退性同樣降低了其公平性,但美國采用部分積累制的籌資模式,在籌資方面,能夠達(dá)到公平與效率的兼顧。
社會(huì)保險(xiǎn)籌集計(jì)劃應(yīng)在政府有計(jì)劃的干預(yù)下實(shí)施,無法完全交給市場(chǎng)去調(diào)節(jié)。政府承擔(dān)起社會(huì)保險(xiǎn)的責(zé)任的思想和理念已經(jīng)在全球范圍內(nèi)得到了普遍的認(rèn)同和傳播。但德國、英國、美國社會(huì)保險(xiǎn)法律制度中政府的責(zé)任也存在發(fā)展變化的過程。
起初是政府的全面干預(yù)。1883年,德國《勞工疾病保險(xiǎn)法》的頒布,使政府在社會(huì)保險(xiǎn)中成為第一線的重要角色。20世紀(jì)初,在庇古福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)的直接影響下,1935年美國羅斯福政府?dāng)U大干預(yù),建立了社會(huì)保障法律體系。1946年,英國《國民保險(xiǎn)法》的頒布,標(biāo)志著覆蓋生老病死、家庭津貼等內(nèi)容的社會(huì)保障體系的形成。
1970年后政府的責(zé)任逐漸削弱。由于石油危機(jī),西方福利國家不同程度地陷入了財(cái)政危機(jī),也導(dǎo)致社會(huì)保障中政府機(jī)制的一定程度失效。市場(chǎng)調(diào)節(jié)理論認(rèn)為,政府干預(yù)任何市場(chǎng)領(lǐng)域,必然會(huì)出現(xiàn)懶惰滋生、效率低下、貪污浪費(fèi)的局面,因此主張?jiān)谏鐣?huì)保障領(lǐng)域,讓市場(chǎng)充分發(fā)揮調(diào)節(jié)主導(dǎo)作用,減弱政府責(zé)任。
現(xiàn)在是政府責(zé)任與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合。近年來,各國都在尋求政府責(zé)任與市場(chǎng)功能二者能夠在社會(huì)保險(xiǎn)制度中共同發(fā)揮作用。政府通過修改相關(guān)法令,促使社會(huì)保障多元化發(fā)展,在社會(huì)保障領(lǐng)域完成從“單一提供者”到國民基本生活“規(guī)范者”的轉(zhuǎn)變。
美國、德國、英國的社會(huì)保險(xiǎn)稅制度的創(chuàng)設(shè)及實(shí)施,雖然從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看,一國實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的必要性是不容置疑的,但社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集,是選用“繳費(fèi)”的方式,還是選用“征稅”的方式,確實(shí)與一國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、習(xí)慣密切相關(guān),特別是與其經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)發(fā)展所處的階段相適應(yīng)。具體來說,實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)稅制度應(yīng)當(dāng)起碼具備以下條件:
社會(huì)保險(xiǎn)制度本身雖然是利國利民的制度,但其實(shí)施過程需要國家具備相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,美國、德國、英國能夠在面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)造成的不利局面時(shí)通過社會(huì)保障政策緩和社會(huì)矛盾,走出經(jīng)濟(jì)危機(jī)的不利影響,與其當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和物質(zhì)基礎(chǔ)是息息相關(guān)的。因此,社會(huì)保險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng),過度的社會(huì)保障會(huì)導(dǎo)致財(cái)政和企業(yè)負(fù)擔(dān)加重,反而會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成制約,這也是遵循福利經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)公平優(yōu)先兼顧效率原則的表現(xiàn)。
目前,部分發(fā)達(dá)國家政黨為了完成自身政治訴求,爭(zhēng)取選民,調(diào)和階級(jí)矛盾,不斷擴(kuò)張社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍,提高支付水平,短時(shí)間內(nèi)得到了選民的積極反應(yīng),但長期來看因?yàn)楦@麛U(kuò)張速度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不對(duì)等,福利的擴(kuò)張給經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的壓力,因此,在我國社會(huì)保險(xiǎn)稅開征時(shí)首先要客觀分析國情,再與人民對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的訴求相結(jié)合,與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相結(jié)合。
社會(huì)保險(xiǎn)作為一項(xiàng)社會(huì)制度,是為了對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配,涉及征、管、投、分各個(gè)環(huán)節(jié)中公平與效率的問題,最終達(dá)到通過行政的力量調(diào)整收入分配,提升社會(huì)整體福利的目的。從西方國家開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的成熟經(jīng)驗(yàn)來看,政府在推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)稅建設(shè)過程中,經(jīng)歷了從國家全面干預(yù)下建設(shè)社會(huì)保險(xiǎn)制度,到與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào),政府逐漸退出全面干預(yù)而責(zé)任弱化,最后到政府與市場(chǎng)共同在社會(huì)保險(xiǎn)制度中發(fā)揮作用的過程。這是主動(dòng)降低政府干預(yù)造成的整體福利剩余擠出效應(yīng)的過程,也是行政力量與市場(chǎng)力量相結(jié)合,更有效地進(jìn)行社會(huì)保障的過程。
國外社會(huì)保險(xiǎn)中政府的責(zé)任盡管有變化,但政府始終在社會(huì)保險(xiǎn)法律制度中承擔(dān)主體責(zé)任,社會(huì)財(cái)富的公平分配始終都是政府責(zé)任的根本所在,而且一直在尋求公平和效率之間的價(jià)值平衡。
社會(huì)保險(xiǎn)稅首先具有其他稅種的共同特征,但與其他稅種不同的是,社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收目的是通過國家的力量來對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行統(tǒng)征、統(tǒng)管、統(tǒng)分,最終會(huì)直接作用到每個(gè)社會(huì)成員,關(guān)系每個(gè)社會(huì)成員的收入水平與保障水平。同時(shí),社會(huì)保險(xiǎn)稅涉及資金籌集、運(yùn)營、管理與支付多個(gè)環(huán)節(jié),需要國家通過頂層設(shè)計(jì),自上而下地統(tǒng)籌各個(gè)層次,各個(gè)環(huán)節(jié),因此,法律制度先行是社會(huì)保險(xiǎn)稅制度開征的前提,也是保證其運(yùn)行過程公平的基礎(chǔ)。
社會(huì)保險(xiǎn)法是為了解決社會(huì)成員在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的基本生活保障問題而產(chǎn)生的,具有獨(dú)特的法律地位,具有特有的價(jià)值取向,也就決定了其相對(duì)獨(dú)立的基本原則。對(duì)于實(shí)質(zhì)正義的追求,即對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)法主體利益的保障是社會(huì)保險(xiǎn)法的價(jià)值取向之一,所以單純追求效率轉(zhuǎn)而追求公平兼顧效率的過程,是法治發(fā)展的必然選擇。按照庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,社會(huì)保險(xiǎn)制度的根本屬性之一也是對(duì)社會(huì)財(cái)富的二次分配,對(duì)處于困難的公民,如年老、生病、年幼或失業(yè)的人提供幫助,公平性是其內(nèi)涵應(yīng)有之意。社會(huì)保險(xiǎn)稅作為社會(huì)保障制度的籌資模式,必然應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平優(yōu)先的價(jià)值取向。顯然,這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的效率優(yōu)先、兼顧公平的原則完全不同。在我國社會(huì)保險(xiǎn)制度設(shè)立初期,確立了以蘇聯(lián)模式建立社會(huì)保險(xiǎn)的思路,把更多的焦點(diǎn)放在了社會(huì)保險(xiǎn)的效率取向上,因此,在開征社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí),應(yīng)重新回歸社會(huì)保險(xiǎn)的整體社會(huì)價(jià)值取向,公平優(yōu)先、兼顧效率。
社會(huì)保險(xiǎn)制度的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)來源于福利經(jīng)濟(jì)學(xué),主要方式或手段是通過調(diào)節(jié)收入分配,增加社會(huì)總體的福利水平,公平性為其應(yīng)有之意。本文通過深入分析美、英、德三國開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的條件,得出社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集,其選用方式,確實(shí)與一國的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、習(xí)慣密切相關(guān),特別是要與其經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)發(fā)展所處的階段相適應(yīng)。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)取得長足發(fā)展,社會(huì)結(jié)構(gòu)面臨重大調(diào)整,隨著預(yù)算法及社會(huì)保險(xiǎn)法等系列法律法規(guī)的通過實(shí)施,我國在立法層面、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和群眾心理基礎(chǔ)等方面已具備了開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的條件。即我國已具備征收社會(huì)保險(xiǎn)稅的政治基礎(chǔ)、法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)及民眾心理基礎(chǔ)等,建議考慮采用社會(huì)保險(xiǎn)稅的方式籌集社?;穑c經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)發(fā)展所處的階段相適應(yīng),并構(gòu)建公平優(yōu)先、兼顧效率的社會(huì)保險(xiǎn)價(jià)值取向。同時(shí)認(rèn)為在我國開征社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)結(jié)合中國國情以合理性原則為開端,堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率的原則,應(yīng)把握分步實(shí)施、循序漸進(jìn)的原則,解決目前我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度帶來的種種問題,為社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征做好整體系統(tǒng)建設(shè)。
注釋
①朱佳.論美國三十年代股災(zāi)的原因及影響[D].安徽大學(xué),2010年碩士論文。