肖芬

[摘要]本文在介紹區(qū)塊鏈定義及特征的基礎(chǔ)上，分析傳統(tǒng)審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，并基于區(qū)塊鏈的特點(diǎn)優(yōu)化審計(jì)預(yù)警機(jī)制及創(chuàng)新審計(jì)操作流程，指出區(qū)塊鏈技術(shù)在未來審計(jì)實(shí)務(wù)中可能面臨的挑戰(zhàn)及風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈? ? 審計(jì)? ? 應(yīng)用困境

區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢(shì)與審計(jì)實(shí)務(wù)之間存在高度的一致性，在審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)具有保障數(shù)據(jù)安全性、優(yōu)化審計(jì)流程、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等優(yōu)勢(shì)。目前，德勤、安永及畢馬威等著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已與軟件公司合作開發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)，并在審計(jì)實(shí)務(wù)中成功應(yīng)用，為未來審計(jì)工作的變革指明了方向。

一、區(qū)塊鏈的概念

（一）定義

區(qū)塊鏈概念最早于2008年11月在中本聰?shù)囊黄嘘P(guān)比特幣的論文中提出，是以比特幣作為技術(shù)平臺(tái)構(gòu)建的區(qū)塊鏈體系。在交易過程中，每個(gè)參與者都會(huì)作為一個(gè)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)一份數(shù)據(jù)記錄形成區(qū)塊，每個(gè)區(qū)塊中包含時(shí)間戳、當(dāng)前區(qū)塊及之前區(qū)塊的哈希值，以降低這些數(shù)據(jù)記錄被篡改的可能性，每個(gè)區(qū)塊的交易都會(huì)進(jìn)行全網(wǎng)廣播以通知所有的參與者進(jìn)行記錄，參與者確認(rèn)區(qū)塊信息正確之后鏈接到主鏈上，以此循環(huán)形成的鏈狀結(jié)構(gòu)就形成了區(qū)塊鏈，如圖1所示。它的每一筆交易都不需要第三方中介機(jī)構(gòu)介入，在降低了交易成本的同時(shí)保證了交易數(shù)據(jù)的公開和透明，區(qū)塊鏈技術(shù)是不同學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)、密碼學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等交叉整合的結(jié)果，通過各種技術(shù)的綜合應(yīng)用，形成的一個(gè)去中心化、不可篡改的分布式賬本。

（二）特征

1.去中心化。去中心化是區(qū)塊鏈最基礎(chǔ)的特征，所有的交易者都以網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的方式參與其中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的功能和重要程度都是一樣的，所有節(jié)點(diǎn)都保存網(wǎng)絡(luò)的全部數(shù)據(jù)，任一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)丟失或篡改都不會(huì)影響其他節(jié)點(diǎn)，因此中心機(jī)構(gòu)的影響被弱化，這大大保證了數(shù)據(jù)的安全性。

2.公開透明。交易數(shù)據(jù)的上傳和更新都會(huì)被同步至區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)和運(yùn)作模式對(duì)所有節(jié)點(diǎn)都是公開透明的，任何擁有對(duì)應(yīng)的公鑰或私鑰的節(jié)點(diǎn)都可以查詢整個(gè)區(qū)塊鏈上的信息，按照公認(rèn)的運(yùn)作模式記錄的交易數(shù)據(jù)都可以被追溯和還原，違規(guī)交易則會(huì)被其他節(jié)點(diǎn)拒絕，具有很高的透明度。

3.不可篡改性。交易數(shù)據(jù)一旦得到所有參與者的認(rèn)證就會(huì)添加在區(qū)塊鏈上形成新的區(qū)塊，每一區(qū)塊都包含一個(gè)時(shí)間戳，顯示信息的錄入時(shí)間，使得區(qū)塊鏈形成一條按時(shí)間序列排列的鏈條，這種設(shè)計(jì)使對(duì)區(qū)塊的修改隨著時(shí)間的推移而越發(fā)困難。時(shí)間越久，區(qū)塊鏈中的區(qū)塊就越多，如果要修改某一區(qū)塊的區(qū)塊頭，就需要修改包含這一區(qū)塊在內(nèi)的之前所有區(qū)塊的區(qū)塊頭，并且還要與這些參與者達(dá)成共識(shí)，這在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中很難實(shí)現(xiàn)，并且一旦數(shù)據(jù)被修改，其對(duì)應(yīng)的時(shí)間戳就會(huì)離當(dāng)前時(shí)間很近，極易被發(fā)現(xiàn)。

4.匿名性。區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)彼此之間遵循固定的算法和協(xié)議，在數(shù)據(jù)交換過程中，系統(tǒng)程序會(huì)自動(dòng)判斷活動(dòng)是否有效，因此交易各方無需身份驗(yàn)證即可取得相互信任，這有效保護(hù)了交易者的隱私，但是也帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)為一些違法行為提供交易平臺(tái)。

5.自治性。區(qū)塊鏈采用基于共識(shí)的協(xié)議和規(guī)范，使得區(qū)塊鏈系統(tǒng)內(nèi)所有節(jié)點(diǎn)之間都可以在去信任的環(huán)境中自由安全地交換數(shù)據(jù)，把之前對(duì)“人”的信任變成對(duì)“機(jī)器”的信任，降低人為主觀因素影響，使交易更為公平公正。

二、現(xiàn)有審計(jì)工作嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

（一）區(qū)塊鏈有利于實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)

在非區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，實(shí)時(shí)審計(jì)即審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)時(shí)獲取被審計(jì)單位及各相關(guān)單位信息，并利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)督和審查。相對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，節(jié)約了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率，但由于其數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全性低，易受到黑客攻擊而遭到破壞，并且電子數(shù)據(jù)被修改后不會(huì)留下痕跡，由此引發(fā)由于會(huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，企業(yè)的每筆交易數(shù)據(jù)都會(huì)實(shí)時(shí)傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈上，每一節(jié)點(diǎn)的交易數(shù)據(jù)都需要經(jīng)過其他節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證之后才可以判定為有效數(shù)據(jù)鏈接在區(qū)塊鏈上，錯(cuò)誤數(shù)據(jù)會(huì)被拒絕，每個(gè)區(qū)塊都帶有時(shí)間戳反映數(shù)據(jù)記錄的時(shí)間。區(qū)塊鏈信息的不可篡改性和高度自治性，使審計(jì)人員能夠及時(shí)監(jiān)控被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，并保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）區(qū)塊鏈?zhǔn)惯B續(xù)審計(jì)成為可能

區(qū)塊鏈系統(tǒng)中每一次審計(jì)的過程和結(jié)果都會(huì)被存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)中，這樣在承接新審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就可以對(duì)前期被審計(jì)單位的信息進(jìn)行查詢并和本期數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)問題，使審計(jì)工作具有連續(xù)性。被審計(jì)單位新發(fā)生的交易被參與者認(rèn)可之后將鏈接到原區(qū)塊鏈上，為審計(jì)工作及時(shí)提供新的信息。因此，區(qū)塊鏈下的連續(xù)審計(jì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確。

（三）區(qū)塊鏈帶來“自審計(jì)”時(shí)代

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性需要獨(dú)立于委托人與被審計(jì)單位的審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告證明，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用之后，由于去中心化、信息不可篡改性和透明性等特點(diǎn)，使得審計(jì)人員的作用不再那么重要。區(qū)塊鏈技術(shù)被廣泛應(yīng)用之后，被審計(jì)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息和交易數(shù)據(jù)就會(huì)非?？煽?，股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者可以在公司的私有鏈上查閱被審計(jì)單位準(zhǔn)確的交易信息，不需要借助審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告即可對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況作出判斷，實(shí)現(xiàn)更高效、更真實(shí)的“自審計(jì)”。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)流程優(yōu)化

（一）審計(jì)預(yù)警機(jī)制

在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，審計(jì)預(yù)警機(jī)制主要依靠審計(jì)人員提前在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)的觸發(fā)器中設(shè)置好各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的預(yù)警值，當(dāng)采集到的數(shù)據(jù)達(dá)到或超過預(yù)警值時(shí)，就會(huì)引發(fā)觸發(fā)器報(bào)警以提醒審計(jì)人員關(guān)注，審計(jì)人員將異常情況收集整理后，與被審計(jì)單位管理層或治理層進(jìn)行溝通以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，這實(shí)際上是一種亞實(shí)時(shí)監(jiān)督狀態(tài)。在區(qū)塊鏈環(huán)境下，由于引入了智能合約，一旦出現(xiàn)異常信息，在進(jìn)行全網(wǎng)廣播之后即由參與者對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，如果該事項(xiàng)得到認(rèn)可，就形成新的區(qū)塊鏈接到網(wǎng)絡(luò)中并加蓋時(shí)間戳標(biāo)記，使該區(qū)塊具有數(shù)量、金額和時(shí)間信息，在時(shí)間維度上保證了連續(xù)性;如果該異常信息未被認(rèn)可即為無效事件，就會(huì)被當(dāng)作虛假賬簿排斥在區(qū)塊鏈外。在這種運(yùn)作模式下，能夠?qū)Ξ惓Ｊ录皶r(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行自動(dòng)化處理，減少了審計(jì)預(yù)警的響應(yīng)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)了真正的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（二）區(qū)塊鏈環(huán)境下的審計(jì)流程

區(qū)塊鏈環(huán)境下的審計(jì)流程需要借助信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)作為技術(shù)支撐，該平臺(tái)主要包含四層：一是數(shù)據(jù)層。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，如采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的所有交易信息，均利用該網(wǎng)絡(luò)層的數(shù)據(jù)傳輸功能進(jìn)行采集形成新的區(qū)塊，并對(duì)其進(jìn)行非對(duì)稱加密以保證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性。二是驗(yàn)證層。主要利用共識(shí)機(jī)制對(duì)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性驗(yàn)證，快速高效地對(duì)參與被審計(jì)單位各項(xiàng)交易的信息進(jìn)行認(rèn)證。三是訪問層。區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了非對(duì)稱加密，信息訪問主要通過公鑰私鑰授權(quán)進(jìn)行，針對(duì)不同審計(jì)人員分配不同等級(jí)的訪問授權(quán)對(duì)私鑰信息進(jìn)行查閱。四是網(wǎng)絡(luò)安全層。該平臺(tái)主要保證區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、分析等環(huán)節(jié)能夠正常運(yùn)行，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供安全保障。借助以上區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺(tái)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作流程進(jìn)行創(chuàng)新和重塑。

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。將被審計(jì)單位納入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，利用數(shù)據(jù)傳輸通道將相關(guān)的各項(xiàng)信息上傳至區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)。通過對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及內(nèi)部因素諸如單位的性質(zhì)、選用的會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制制度等的了解，將獲取的信息進(jìn)行補(bǔ)充記錄，并利用區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)如采購、銷售等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，同時(shí)還可借助此功能驗(yàn)證賬面所列示的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此外，交易數(shù)據(jù)產(chǎn)生的同時(shí)即可開展審計(jì)工作，無需提前制訂審計(jì)計(jì)劃，避免了不必要的成本浪費(fèi)。

2.審計(jì)實(shí)施階段。針對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的每筆交易，區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺(tái)會(huì)利用數(shù)據(jù)層將被審計(jì)單位的上游供應(yīng)商、下游客戶及銀行、稅務(wù)等單位的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，并利用共識(shí)機(jī)制驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性?，F(xiàn)以A制造企業(yè)為例，搭建一條集合“公有鏈”“聯(lián)盟鏈”和“私有鏈”的業(yè)務(wù)流程區(qū)塊鏈來予以說明，如圖2所示。A企業(yè)日常主要業(yè)務(wù)包括從上游企業(yè)供應(yīng)商B處采購原材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)成品經(jīng)過物流企業(yè)D的運(yùn)輸出售給下游企業(yè)C客戶，在此過程中，涉及稅金的繳納、交易款項(xiàng)往來等內(nèi)容，需要將B供應(yīng)商、C客戶、D物流企業(yè)以及稅務(wù)局、開戶銀行、工商局等納入?yún)^(qū)塊鏈中，并針對(duì)不同的保密等級(jí)設(shè)計(jì)不同的節(jié)點(diǎn)。如稅務(wù)局、開戶銀行、工商局等行政單位的信息應(yīng)該是對(duì)外公開的，不需要任何密鑰即可查看，因此應(yīng)該將其納入“公有鏈”中;B供應(yīng)商、C客戶、D物流企業(yè)這些外部單位以及A企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門如生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門和資產(chǎn)管理部門等，應(yīng)作為“聯(lián)盟鏈”的各個(gè)節(jié)點(diǎn);對(duì)于A企業(yè)內(nèi)部的機(jī)密信息如生產(chǎn)工藝、技術(shù)參數(shù)等應(yīng)在“私有鏈”上設(shè)置相應(yīng)節(jié)點(diǎn)，不同的節(jié)點(diǎn)享有相同的記賬權(quán)限并遵循區(qū)塊鏈的運(yùn)行機(jī)制。在區(qū)塊鏈初始化平臺(tái)搭建完成后，所有的業(yè)務(wù)在執(zhí)行過程中都會(huì)進(jìn)行全網(wǎng)廣播并由全體參與者進(jìn)行記錄，如企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金金額，是否有偷稅漏稅行為，銀行的交易往來是否按時(shí)進(jìn)行，銀行貸款金額及企業(yè)內(nèi)部的原材料領(lǐng)用金額，領(lǐng)用時(shí)間，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本、各項(xiàng)費(fèi)用等信息。所有記錄的數(shù)據(jù)都需要包含各節(jié)點(diǎn)的時(shí)間信息、數(shù)字簽名等，為審計(jì)工作提供可靠的證據(jù)。最后借助智能審計(jì)師對(duì)A企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行審計(jì)，在此過程中，遇到與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷不相符的地方，可以利用區(qū)塊鏈的可追溯性，調(diào)取相關(guān)原始憑證進(jìn)行驗(yàn)證。如果涉及到非標(biāo)準(zhǔn)化程序、需要借助主觀判斷的事項(xiàng)，則會(huì)觸發(fā)“人工審計(jì)師工作”的啟動(dòng)，以對(duì)智能審計(jì)師的工作進(jìn)行補(bǔ)充判斷。

3.審計(jì)報(bào)告階段。傳統(tǒng)審計(jì)在完結(jié)時(shí)，需對(duì)審計(jì)工作底稿所載內(nèi)容進(jìn)行匯總歸集，出具審計(jì)報(bào)告。而在區(qū)塊鏈環(huán)境下，智能審計(jì)師可以對(duì)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行自動(dòng)分析并實(shí)時(shí)記錄審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員可以利用區(qū)塊鏈平臺(tái)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并隨時(shí)根據(jù)客戶的需求出具個(gè)性化的定制審計(jì)報(bào)告，以滿足不同階段的主體需求。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)應(yīng)用中的困境

（一）去中心化不易實(shí)現(xiàn)

區(qū)塊鏈?zhǔn)墙柚Ｋ惴▽⒚總€(gè)區(qū)塊進(jìn)行加密，形成按時(shí)間排序的一系列單向、不可逆的交易數(shù)據(jù)，無需中心代理即可實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，弱化了對(duì)中心權(quán)威機(jī)構(gòu)的依賴，保證了系統(tǒng)的安全運(yùn)行，提高了數(shù)據(jù)的傳輸精準(zhǔn)度。但是，區(qū)塊鏈的不可能三角理論使其去中心化效果難以實(shí)現(xiàn)，即“安全、去中心化和速度”三者不可能同時(shí)實(shí)現(xiàn)，最多只能實(shí)現(xiàn)其中的兩種。每個(gè)參與者均參與記賬及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，即使某一區(qū)塊數(shù)據(jù)丟失也不影響整體的安全性，但是安全和去中心化特征凸顯的同時(shí)，運(yùn)行速度及效率也受到極大影響，這也是目前公有鏈的現(xiàn)狀。在私有鏈中，只有被授權(quán)用戶才可進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)，在賬本上進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄、驗(yàn)證及交換，安全性得到了保障，并且由于參與者數(shù)量少，數(shù)據(jù)讀取的速度及運(yùn)行成本也優(yōu)于公有鏈，但是去中心化卻難以體現(xiàn)。私有鏈在安全和速度得到提升的同時(shí)，給予參與者更多的控制權(quán)，使其不必顧及其他網(wǎng)絡(luò)參與者是否認(rèn)可，便可對(duì)私有鏈上的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，使審計(jì)工作的難度增加，審計(jì)人員需要設(shè)計(jì)更多的審計(jì)程序才能起到監(jiān)管作用。因此，真正的去中心化是不存在的，如能實(shí)現(xiàn)“弱中心化”或者“有效中心化”，被所有參與者認(rèn)可并接受審計(jì)監(jiān)督，也是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。

（二）數(shù)據(jù)的安全性問題

區(qū)塊鏈雖然有非對(duì)稱加密、時(shí)間戳等技術(shù)支持，使數(shù)據(jù)篡改的可能性降低，但是安全性依然是區(qū)塊鏈應(yīng)用過程中需解決的關(guān)鍵問題。一方面，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，由于參與的節(jié)點(diǎn)越來越多，容易面臨51%算力攻擊，以往認(rèn)為由于過高的成本導(dǎo)致51%攻擊發(fā)生的可能性非常低，但現(xiàn)階段這種情況卻頻繁出現(xiàn)，黑客通過利用自己的算力優(yōu)勢(shì)篡改或偽造區(qū)塊鏈上的信息，為審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，區(qū)塊鏈系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)基于共識(shí)機(jī)制均得到參與者的驗(yàn)證，這就意味著所有參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)者都了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)賬簿、審計(jì)結(jié)果，甚至企業(yè)的核心機(jī)密等保密性信息都是公開透明的，這對(duì)企業(yè)來說無疑會(huì)遭受重大損失，審計(jì)有效性的假設(shè)前提也沒有任何意義。由于區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)都是在寫入?yún)^(qū)塊鏈之后才能保證真實(shí)可靠，對(duì)于錄入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)之前數(shù)據(jù)的可靠性就需要審計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)，以保證原始數(shù)據(jù)取得的合法性和合規(guī)性。此外，對(duì)于數(shù)據(jù)在離開區(qū)塊鏈系統(tǒng)之后的安全性也是審計(jì)人員需要關(guān)注的。因此有必要建立起數(shù)據(jù)的輸入及退出保障機(jī)制，以確保區(qū)塊鏈信息的安全可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)需要不斷升級(jí)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)過程中所涉及的數(shù)據(jù)量龐雜，不但包含被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有如客戶、銀行、稅務(wù)等相關(guān)單位的信息，隨著時(shí)間的推移，所積累的數(shù)據(jù)量將非常龐大，區(qū)塊鏈作為分布式記賬數(shù)據(jù)庫，當(dāng)新數(shù)據(jù)存儲(chǔ)時(shí)，網(wǎng)絡(luò)中所有參與者均知曉并存儲(chǔ)該數(shù)據(jù)，同時(shí)進(jìn)行自動(dòng)備份，每個(gè)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)量日益增多，對(duì)于計(jì)算機(jī)硬件的存儲(chǔ)及數(shù)據(jù)吞吐量要求很高，這就需要及時(shí)升級(jí)區(qū)塊鏈技術(shù)，否則就會(huì)導(dǎo)致區(qū)塊鏈系統(tǒng)崩潰。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)水平有待提高

一個(gè)合格的審計(jì)人員不但要精通專業(yè)的審計(jì)方法，更要掌握信息化時(shí)代的技術(shù)手段。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員不僅要了解傳統(tǒng)審計(jì)的基本流程，更需要探索區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)工作中的具體應(yīng)用。由于區(qū)塊鏈的技術(shù)特性，運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，一些傳統(tǒng)的審計(jì)方式可能需要做出相應(yīng)的改變，比如，企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，不必再發(fā)出詢證函等待客戶回復(fù)，而可以直接獲取區(qū)塊鏈上被審計(jì)單位存儲(chǔ)的應(yīng)收賬款余額信息，因?yàn)檫@些信息已經(jīng)被交易對(duì)象驗(yàn)證過。因此，審計(jì)人員需要不斷提升自身素質(zhì)，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的需求。

（五）觀念轉(zhuǎn)變及監(jiān)管缺失

在審計(jì)應(yīng)用過程中，由于區(qū)塊鏈分布式賬本記錄代替了傳統(tǒng)的信用體制，很多人工工作被智能分析工具取代，這勢(shì)必會(huì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)造成沖擊。此外，區(qū)塊鏈的“去中心化”特征使交易成本降低，使所有的審計(jì)流程向自動(dòng)化、程序化轉(zhuǎn)變，這將對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)模式造成影響，因而需要整個(gè)社會(huì)轉(zhuǎn)變觀念，打破現(xiàn)有社交網(wǎng)絡(luò)規(guī)則。同時(shí)，由于區(qū)塊鏈技術(shù)還未成熟，在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用尚處在探索階段，有關(guān)的法律法規(guī)尚未出臺(tái)，而一旦監(jiān)管缺失，必將限制其應(yīng)用領(lǐng)域及創(chuàng)新進(jìn)程。

五、未來展望

區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新興技術(shù)，目前在審計(jì)中的應(yīng)用尚處于研究階段，存在諸多問題，但這是任何一項(xiàng)新技術(shù)在發(fā)展初期都會(huì)經(jīng)歷的過程，要利用區(qū)塊鏈的去中心化、公開透明、信息不可篡改性等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析和智能化時(shí)代的特點(diǎn)為審計(jì)工作服務(wù)。在此過程中，不僅需要開發(fā)區(qū)塊鏈環(huán)境下的審計(jì)平臺(tái)，還需要政府部門盡快出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)指引以及開展信息技術(shù)培訓(xùn)。審計(jì)人員也應(yīng)抓住區(qū)塊鏈新技術(shù)帶來的新機(jī)遇，提升素質(zhì)，重新審視未來的職業(yè)定位。

（作者單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院，郵政編碼：030031，電子郵箱：378694190@qq.com）

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