胡少波 黃永斌

[摘要]本文運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，探索“1+N”非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析模式的內(nèi)涵、流程和方法，創(chuàng)新數(shù)字化審計作業(yè)模式，并在浙江電網(wǎng)內(nèi)審工作中進行應(yīng)用，取得良好效果。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ? 數(shù)字化審計? ? “1+N”? ? 非現(xiàn)場

新時代發(fā)展數(shù)字化審計，創(chuàng)新數(shù)字化審計作業(yè)模式，實現(xiàn)審計管理、審計實施、質(zhì)量控制、數(shù)據(jù)共享等全方位的數(shù)字化，將有效提升審計效率質(zhì)量，促進企業(yè)法治建設(shè)。

一、數(shù)字化審計作業(yè)模式內(nèi)容及創(chuàng)新

數(shù)字化審計作業(yè)模式主要包括遠程持續(xù)審計監(jiān)督及集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，本文重點探討集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析作業(yè)模式的內(nèi)容及創(chuàng)新方法。

（一）集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析作業(yè)模式

集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析是在審計項目的前期準備階段，通過被審計單位的各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)及其他方式，圍繞審計重點收集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，搭建數(shù)據(jù)分析環(huán)境，通過數(shù)據(jù)分析核查、篩選，發(fā)現(xiàn)異常、疑點和風(fēng)險，了解被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)基本情況，為實施現(xiàn)場審計提供指引和參考，提高審計效能。

審計項目實施單位按照“總體分析、分散核實”的方式組織開展審計項目。根據(jù)審計項目計劃安排，編制集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作方案，在審計項目實施前按專業(yè)開展集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，形成問題、疑點清單及數(shù)據(jù)分析指引。各審計組應(yīng)根據(jù)問題、疑點清單及數(shù)據(jù)分析指引成果，編制審計實施方案、調(diào)配審計人員，組織現(xiàn)場審計實施。在現(xiàn)場審計階段，對有關(guān)情況進行分散核實，完成對問題、疑點清單及數(shù)據(jù)分析指引成果的核實，并在現(xiàn)場審計階段完成后形成數(shù)據(jù)分析核實情況報告。

（二）“1+N”非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析模式創(chuàng)新

“1+N”模式非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的組織模式，就是一次非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析對應(yīng)N個現(xiàn)場審計組。通過集中人員開展跨項目、跨單位的數(shù)據(jù)分析，強化數(shù)據(jù)分析過程管控，提升數(shù)據(jù)分析成效，總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗，為公司范圍內(nèi)審計項目非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作的開展提供示范作用;通過深入挖掘數(shù)據(jù)價值，提前確定審計重點和方向，提升現(xiàn)場審計效率;通過查找異常風(fēng)險，形成疑點清單，縮短現(xiàn)場審計時間;通過提煉審計經(jīng)驗，總結(jié)形成數(shù)字化審計案例及審計模型。

1.非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與審前調(diào)查相結(jié)合。各審計組應(yīng)合理組織、分工安排，在開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的同時，同步開展現(xiàn)場審前調(diào)查，綜合非現(xiàn)場和現(xiàn)場調(diào)查結(jié)果，確定現(xiàn)場審計重點。

2.非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計相結(jié)合。各專業(yè)組在確定非現(xiàn)場分析主題時，應(yīng)選擇與現(xiàn)場審計重點內(nèi)容相關(guān)、數(shù)字化實現(xiàn)程度高、樣本量高或?qū)崿F(xiàn)全量覆蓋的主題。非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析成果應(yīng)指導(dǎo)現(xiàn)場審計工作開展，并提高現(xiàn)場審計效率質(zhì)量。

3. 非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與持續(xù)審計相結(jié)合。各專業(yè)組在完成本組數(shù)字化非現(xiàn)場分析工作后，同步完成公司持續(xù)審計監(jiān)督工作，形成疑點工單，下發(fā)被審計單位核實。

4.非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與數(shù)字化案例相結(jié)合。各專業(yè)組在非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析過程中，應(yīng)重點關(guān)注具備創(chuàng)新性、實現(xiàn)全量覆蓋、多系統(tǒng)比對分析，能大幅提升審計效率、具備推廣性的主題，收集數(shù)據(jù)分析過程材料，為后續(xù)數(shù)字化審計案例做好準備。

（三）“1+N”非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析模式流程

在審計項目開始前，按專業(yè)分工，結(jié)合內(nèi)外部審計及審計項目關(guān)注的重點，由數(shù)字化審計工作室統(tǒng)一集中開展跨項目、跨單位的非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作。

1.準備階段。在集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析開始前，應(yīng)做好分析主題選取及分析數(shù)據(jù)準備工作。根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)痛點、發(fā)熱點、出血點，根據(jù)已有的審計實務(wù)指引、數(shù)字化審計監(jiān)測清單完成非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析固定主題選擇。根據(jù)主題數(shù)據(jù)分析需求，同步提交后臺數(shù)據(jù)應(yīng)用需求，由數(shù)據(jù)組統(tǒng)一協(xié)調(diào)抽取數(shù)據(jù)。同時，在項目開始前完成非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析所需業(yè)務(wù)系統(tǒng)的登錄及功能測試工作，完成集中分析現(xiàn)場辦公電腦業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境測試工作。

2.分析階段。召開非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析啟動會，對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析進行布置，針對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作目標、內(nèi)容、流程、成果等內(nèi)容進行培訓(xùn)。非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析分為財務(wù)、工程物資、營銷、人資、集體企業(yè)五個專業(yè)小組，按照固定主題及自選方向開始非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，同時結(jié)合數(shù)據(jù)分析成果，對相關(guān)單位開展持續(xù)審計監(jiān)督。各主題或分析方向需明確落實責(zé)任人及時間進度，做好現(xiàn)場管控工作。每日召開專業(yè)碰頭會，討論審計工作的進展，發(fā)現(xiàn)的疑點、線索，遇到的難點和需要協(xié)調(diào)的事項等情況，確保按時保質(zhì)完成工作。在現(xiàn)場分析階段，各小組選取數(shù)字化實現(xiàn)程度高的1—2個主題進行重點篩查，為后續(xù)數(shù)字化審計案例的編寫做好準備。

3.總結(jié)階段。集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析結(jié)束后，各小組提交專業(yè)分報告、疑點匯總表、持續(xù)審計匯總表、疑點工單、現(xiàn)場階段的重點審計方向、數(shù)字化審計案例編寫思路、非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作指引的優(yōu)化建議及系統(tǒng)功能點缺陷。非現(xiàn)場分析組根據(jù)上述材料匯總形成總報告，經(jīng)審定后拆分形成各項目組分報告，分發(fā)各項目組現(xiàn)場核實。根據(jù)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析報告就“1+N”模式與“1+1”模式成效進行比對，并根據(jù)相關(guān)工作建議，優(yōu)化非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析模式。

二、“1+N”非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析審計在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用案例

（一）立項背景

基于上述研究，“1+N”模式非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析審計方法已應(yīng)用于國網(wǎng)浙江省電力有限公司（以下簡稱浙江公司）內(nèi)審工作中，通過集中人員開展跨項目、跨單位的數(shù)據(jù)分析，強化數(shù)據(jù)分析過程管控，提升數(shù)據(jù)分析成效，總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗，為公司范圍內(nèi)審計項目非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作的開展提供示范。

（二）主要做法及特點

1.夯實基礎(chǔ)，修煉數(shù)字化審計工作能力。一是人才先行，發(fā)揮智庫優(yōu)勢，確定數(shù)據(jù)分析主題。浙江公司在全公司優(yōu)選審計經(jīng)驗及信息化技術(shù)兼?zhèn)涞膶徲嬋藛T，成立數(shù)字化審計專家團隊，發(fā)揮專家特長和智庫優(yōu)勢，積極開展數(shù)字化審計關(guān)鍵技術(shù)、方法集中攻關(guān)研究，支撐數(shù)字化審計實踐工作。團隊在深入學(xué)習(xí)國網(wǎng)公司《非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作指引》的基礎(chǔ)上，結(jié)合浙江公司實際，根據(jù)重大風(fēng)險領(lǐng)域、數(shù)字化實現(xiàn)程度、審計數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計成效大小等維度，篩選出非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析固定實施重要主題44個，供經(jīng)濟責(zé)任審計項目非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析參照執(zhí)行。二是規(guī)范流程，制訂兩項非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析方案。浙江公司制訂《非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作方案》《非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析實施方案》，確定了公司非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的工作目標，明確各單位、各審計組及審計專家團隊工作職責(zé)，規(guī)范非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作流程并對各實施環(huán)節(jié)提出具體要求，建立工作機制保障非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作順利開展。三是求精篤學(xué)，開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析審前培訓(xùn)。浙江公司在經(jīng)濟責(zé)任審計項目審前培訓(xùn)中，重點介紹了非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容。培訓(xùn)宣貫非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作的目標，對“1+N”及“1+1”兩種非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析組織方式進行講解;介紹非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的工作流程與工作機制，結(jié)合非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析報告、疑點匯總表模板，對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作的重點及要求進行細化說明;學(xué)習(xí)國網(wǎng)公司優(yōu)秀數(shù)字化案例經(jīng)驗，分享案例編寫心得，在創(chuàng)新審計思路、多系統(tǒng)比對分析、全量覆蓋、數(shù)字化方法手段等方面開展學(xué)習(xí)交流。

2.勇于創(chuàng)新，四個“結(jié)合”融合審計全過程。一是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與審前調(diào)查相結(jié)合。通過突出集約化管理，合理安排人員分工，同步推進非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審前調(diào)查工作開展，建立雙向聯(lián)動機制，實時進行信息溝通與成果共享，對于非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的重大疑點，在現(xiàn)場審前調(diào)查過程中立即予以關(guān)注并落實核查。二是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場審計相結(jié)合。推進審計關(guān)口前移，通過對非現(xiàn)場審計工作指引的再梳理，提煉形成與現(xiàn)場審計重點相關(guān)、數(shù)字化實現(xiàn)程度高的主題，深入開展數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)審計方式重心由現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)移至非現(xiàn)場審計。對于發(fā)現(xiàn)的重要問題，著重在拓展覆蓋面、查深查透上“下功夫”，形成對問題風(fēng)險的再聚焦。三是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與持續(xù)審計相結(jié)合。實施計劃、人員、進度科學(xué)化管理，依托“1+N”非現(xiàn)場審計模式，協(xié)同開展持續(xù)審計監(jiān)督工作，充分利用集中審計優(yōu)勢，強化技術(shù)方法、審計思維的互通互補，對不同被審計單位、同一審計事項遠程一次性提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注對應(yīng)管理情況的差異，打造全方位審計格局。四是非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析與案例編寫相結(jié)合。深入學(xué)習(xí)總部優(yōu)秀數(shù)字化審計案例，歸納總結(jié)案例編寫思路、標準及要求，應(yīng)用到非現(xiàn)場審計工作中;同時，審計過程中重點關(guān)注能運用信息技術(shù)實現(xiàn)全量覆蓋、多系統(tǒng)比對、提升審計效率、具備創(chuàng)新性的主題，擇優(yōu)撰寫形成數(shù)字化審計案例。

（三）審計成效

1.創(chuàng)新組織模式，提升審計質(zhì)效。本次“1+N”模式非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，非現(xiàn)場審計耗時1周，完成了4家單位的非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)的疑點及涉及金額較傳統(tǒng)“1+1”模式顯著提升。通過人員的集中，加強分析現(xiàn)場的過程管控，統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析的標準，有效提升分析效率和質(zhì)量;通過系統(tǒng)化的組織，集中全省優(yōu)秀審計人員，互相溝通交流數(shù)字化審計經(jīng)驗和優(yōu)秀審計方法，提升審計效能;審計中對不同被審計單位間發(fā)現(xiàn)的疑點互相比對，將問題線索編制成網(wǎng)，提前發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性問題，提升審計項目質(zhì)量。

2.優(yōu)選審計人才，鍛煉隊伍能力。數(shù)據(jù)分析工作根據(jù)任務(wù)特點，優(yōu)選審計人才。在1周內(nèi)通過對數(shù)據(jù)的挖掘應(yīng)用，同步完成發(fā)現(xiàn)疑點線索、確定審計重點、持續(xù)審計監(jiān)督及編寫審計案例四項工作，有效提升了審計人員的數(shù)字化審計能力。

3.融合數(shù)審工作，提高審計效能。本次數(shù)據(jù)分析工作融合多項數(shù)字化審計，共發(fā)現(xiàn)疑點108條，涉及金額15，787.77萬元，使現(xiàn)場審計時間更充裕，核查問題更有深度;結(jié)合現(xiàn)場審前調(diào)查，確定審計重點方向22個，確定的審計重點有效縮短了現(xiàn)場審計工作時間，使資源配置更具“性價比”;完成持續(xù)審計監(jiān)督，下發(fā)疑點工單35張，不僅審計質(zhì)量和效率得到有效提升，審計成果也更豐碩。

4.促進成果轉(zhuǎn)換，編制案例模型。在審計過程中，通過不斷歸集數(shù)據(jù)分析思路、方法及審計工具的應(yīng)用實踐，積累了豐富的經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)架及業(yè)務(wù)流程等方面存在的問題有了新的理解，使之轉(zhuǎn)化成為數(shù)字化審計案例等相關(guān)成果。本次數(shù)據(jù)分析通過提前謀劃，確定數(shù)字化審計案例編寫思路5條，為后期數(shù)字化審計案例的編寫及審計模型的構(gòu)建做好了準備。

5.積累工作經(jīng)驗，提升管理效能。本次數(shù)據(jù)分析工作優(yōu)選兼顧審計經(jīng)驗和數(shù)字化審計能力的人才，兼顧系統(tǒng)權(quán)限測試及數(shù)據(jù)庫后臺取數(shù)、現(xiàn)場工作安排與人員后勤保障，在人才選擇、數(shù)據(jù)抽取、現(xiàn)場工作安排等方面積累了豐富經(jīng)驗。通過系統(tǒng)化的組織，進一步強化了現(xiàn)場管控，構(gòu)建了職責(zé)清晰、分工明確、互相依托、互為補充的矩陣式管理體系，有效指導(dǎo)后續(xù)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作。

（作者單位：國網(wǎng)浙江省電力有限公司? 浙江萬里學(xué)院商學(xué)院，郵政編碼：315100，電子郵箱：11063125@qq.com）

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