郭皓鑫　鄭怡然

摘要：隨著中國(guó)商業(yè)銀行的數(shù)量日益增多，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和全球化形勢(shì)的高壓下，銀行業(yè)的理念以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，僅僅憑借外部監(jiān)管已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足自身發(fā)展需求，而許多銀行的內(nèi)部控制建設(shè)還存在諸多問(wèn)題。內(nèi)部控制方法體系對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，在很長(zhǎng)時(shí)間里都是缺失的，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制也是差強(qiáng)人意。因此，本文在研究前人成果的基礎(chǔ)上，對(duì)世界先進(jìn)的內(nèi)部控制制度和理論模型有了深入的了解，希望將國(guó)外內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)秀研究成果與中國(guó)的實(shí)際發(fā)展結(jié)合起來(lái)，并且根據(jù)目前的銀行業(yè)形勢(shì)，幫助中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;完善

一、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)愈發(fā)強(qiáng)勢(shì)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行也開(kāi)始轉(zhuǎn)型。在這種變化中，銀行內(nèi)部控制不僅從一開(kāi)始的被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極探索，而且在制度建設(shè)方面也取得了很大進(jìn)展，對(duì)其發(fā)展具有重要意義。

通過(guò)研究具有代表性的中國(guó)銀行發(fā)布的年度報(bào)告，不難發(fā)現(xiàn)目前有三項(xiàng)重要的內(nèi)控措施：第一項(xiàng)是本行所有機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門(mén)以及全體員工負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，在進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展時(shí)控制;第二項(xiàng)措施是業(yè)務(wù)線(xiàn)部門(mén)和法律合規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，應(yīng)監(jiān)督和評(píng)估第一項(xiàng)措施的工作;第三項(xiàng)措施是以標(biāo)準(zhǔn)化方式測(cè)試和評(píng)估銀行的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)性和有效性。近年來(lái)，隨著銀行業(yè)改革的深入和政府監(jiān)管的加強(qiáng)，目前我國(guó)銀行業(yè)雖然在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了一定成效，但是在某些方面仍然有很大的不足。

（一）內(nèi)控文化與理念的轉(zhuǎn)變

當(dāng)前，全世界不斷進(jìn)化發(fā)展的優(yōu)秀管理理論為中國(guó)銀行業(yè)帶來(lái)了一系列具有重大意義的創(chuàng)新。值得一提的是，國(guó)際優(yōu)秀的內(nèi)控文化以及管理理念正在逐步運(yùn)用到我國(guó)商業(yè)銀行的各個(gè)部門(mén)，尤其是國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)管部門(mén)，而且我國(guó)銀行業(yè)的員工逐漸接受、理解和實(shí)施內(nèi)控的能力也在不斷提高。

（二）授權(quán)制度和授信制度

目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行已經(jīng)初步建立了一系列有效的客戶(hù)信用體系授權(quán)制度，并且按照規(guī)定明確劃分了部門(mén)職責(zé)，根據(jù)其獨(dú)特的工作性質(zhì)賦予其相對(duì)應(yīng)的權(quán)力，保證業(yè)務(wù)和貸款的高效率和高質(zhì)量。信用體系是基于有效的風(fēng)險(xiǎn)控制原則，根據(jù)不同客戶(hù)的支付能力、業(yè)務(wù)狀況和聲譽(yù)等進(jìn)行綜合投資的客戶(hù)，以實(shí)現(xiàn)綜合考慮和有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。與此同時(shí)，我國(guó)很多國(guó)有商業(yè)銀行目前都具備有內(nèi)部審計(jì)制度，并且通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)員等的設(shè)立提高了審計(jì)效率。

（三）堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制體系的核心

風(fēng)險(xiǎn)管理是每一所商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，在銀行業(yè)的內(nèi)控體系中，風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和防范尤為重要。目前，我國(guó)大多數(shù)的商業(yè)銀行都有采用新式的內(nèi)控管理辦法，例如風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾法、五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)等。這些理論模型的運(yùn)用奠定了我國(guó)銀行業(yè)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理、組織控制乏力

1.公司治理結(jié)構(gòu)不健全。這導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行不能夠直接有效管理一些高層人員。在現(xiàn)有條件下，監(jiān)事會(huì)按照商業(yè)銀行的規(guī)定設(shè)立，法律實(shí)際上沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，國(guó)有商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)者仍然處于“一字九言”的絕對(duì)權(quán)威地位，他們代表企業(yè)利益控制和監(jiān)督其分支機(jī)構(gòu)，缺乏監(jiān)督和約束機(jī)制。

2.垂直管理決策層次太多。這個(gè)問(wèn)題導(dǎo)致了權(quán)利的嚴(yán)重分散，從而增加了發(fā)展優(yōu)質(zhì)銀行的難度。外國(guó)銀行一般分兩層進(jìn)行管理，但是中國(guó)商業(yè)銀行管理模式的傳統(tǒng)一般是分為三或四級(jí)，其分支機(jī)構(gòu)按行政區(qū)劃分設(shè)立。這種垂直的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致“三級(jí)決策層運(yùn)作的控制情況”，帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題：首先因?yàn)闆Q策層次過(guò)多，需要管理的人員過(guò)多，從而就會(huì)導(dǎo)致指令傳達(dá)的環(huán)節(jié)增多，執(zhí)行效率低下;其次如果有私人原因可以獲得利益的情況，報(bào)告實(shí)施情況往往存在一定的隱患，導(dǎo)致信息失真。

由于權(quán)利共享太多最終使得控制相對(duì)實(shí)施困難，如果一旦涉及到下面人員的個(gè)人利益，也會(huì)大大增長(zhǎng)銀行的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。最后，目前大部分電力中心都已經(jīng)具備自己的系統(tǒng)，容易形成自己系統(tǒng)的多個(gè)權(quán)利中心。此外，部門(mén)間的封鎖、保密以及缺乏協(xié)調(diào)和限制機(jī)制使其更難控制。

（二）有章不循、違規(guī)操作、制度不落實(shí)

1.資本計(jì)劃。即審批的資金程序不夠完整，并且對(duì)于資金的使用情況監(jiān)測(cè)也不夠嚴(yán)格，不能夠按照中國(guó)人民銀行關(guān)于拆解對(duì)象的利率以及期限來(lái)操作。直接導(dǎo)致資本回收的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，削弱了整個(gè)銀行業(yè)的償債能力。

2.貸款存在隱患。目前信用審查制度不甚嚴(yán)格并且貸款的程序也不完整，如果不按照程序進(jìn)行貸前審查，缺乏必要的擔(dān)保力度，都會(huì)加劇信用風(fēng)險(xiǎn)。

3.支付權(quán)的增加導(dǎo)致基層零合并的風(fēng)險(xiǎn)。由于過(guò)分相對(duì)統(tǒng)一的支付形式，使得相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)大大上升，尤其是在許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制相對(duì)認(rèn)識(shí)不清楚，會(huì)計(jì)制度不能?chē)?yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不規(guī)范等現(xiàn)象。

（三）內(nèi)控認(rèn)識(shí)上存在偏差

對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制理解的偏差主要體現(xiàn)在意識(shí)形態(tài)沒(méi)有發(fā)生變化。例如，一些新建的銀行理解內(nèi)部控制與管理、發(fā)展和利益，風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)展之間的關(guān)系存在偏差;在擴(kuò)大業(yè)務(wù)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)方面，重點(diǎn)通常放在規(guī)模和效率上，盲目貪婪發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量低下。

（四）人事控制機(jī)制不完善

人事控制機(jī)制不完善，國(guó)有商業(yè)銀行勞務(wù)人事分配制度改革不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是員工招聘規(guī)范，如違反“回避”制度，照顧官員的子女和親屬;二是一些重要職位長(zhǎng)期不輪換，為非法分子創(chuàng)造了機(jī)會(huì);三是沒(méi)有形成一個(gè)全面的員工再次培訓(xùn)的制度，員工的素質(zhì)難以滿(mǎn)足內(nèi)部控制的基本要求;四是沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的員工績(jī)效考核來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)員工，不能夠提優(yōu)促進(jìn)，工作氛圍較差。

三、完善我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及監(jiān)事會(huì)在商業(yè)銀行中起到至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，為確保內(nèi)部控制的有效性，西方國(guó)家的監(jiān)督機(jī)構(gòu)高度重視審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立。與此同時(shí)，各級(jí)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)紛紛出面組建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)有獨(dú)立的影響性，工作效率高。

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)銀行管理層監(jiān)督

中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一直將董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)之間的相互制衡建立作為公司治理優(yōu)化的目標(biāo)。董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)分別是銀行的決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。他們有自己的分工但相互制衡，以確保國(guó)有商業(yè)銀行的有效運(yùn)作和監(jiān)督，從根本上改善銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，及時(shí)關(guān)注和控制風(fēng)險(xiǎn)，使商業(yè)銀行能夠被穩(wěn)定健康地管理。值得注意的是，根據(jù)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的綜合改革目標(biāo)，銀監(jiān)會(huì)向中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)銀行提出了公司治理結(jié)構(gòu)的十個(gè)方面，包括建立標(biāo)準(zhǔn)化的制度、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)?？梢钥闯?，中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的不斷完善以及對(duì)銀行管理監(jiān)管的加強(qiáng)，越來(lái)越受到各界的關(guān)注。

（二）建立稽核審計(jì)體系，完善專(zhuān)業(yè)監(jiān)督檢查制度

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程。銀行管理層應(yīng)定期審核和監(jiān)督內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。審計(jì)的主要方法是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)核算，我們可以充分了解商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問(wèn)題，從而向管理層發(fā)布內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)報(bào)告，管理層可以進(jìn)一步制定相應(yīng)的解決方案。同時(shí)，我們可以利用市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)或外部審計(jì)部門(mén)建立相應(yīng)的銀行審計(jì)監(jiān)督制度，提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)制度的獨(dú)立性。在審計(jì)過(guò)程中，要充分發(fā)揮銀行各部門(mén)的檢查力度，特別是對(duì)銀行重點(diǎn)業(yè)務(wù)的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行報(bào)告?？梢哉f(shuō)，作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督起著重要作用，具有不可替代的權(quán)威地位。審計(jì)部門(mén)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，吸收先進(jìn)的審計(jì)理念，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)工具，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，以加強(qiáng)水稻審計(jì)監(jiān)督的力度和有效性。為了建立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體系，我們應(yīng)該更加注重以下幾個(gè)方面：首先，要明確審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)制度的獨(dú)立性;其次是要通過(guò)定期培訓(xùn)，注重審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，培養(yǎng)審計(jì)人員，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì);第三，要提高審計(jì)監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)性，發(fā)揮審計(jì)作用。審計(jì)在防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面起著控制作用。

（三）建立有效的信息系統(tǒng)，順暢信息溝通渠道

商業(yè)銀行各部門(mén)和員工應(yīng)以實(shí)現(xiàn)公司日常標(biāo)準(zhǔn)為己任，熟練運(yùn)用信息確認(rèn)和評(píng)估政治部金融科學(xué)研究所會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)論文的處理過(guò)程，能夠及時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，確保能夠履行自己的責(zé)任。事實(shí)上，信念的流動(dòng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制過(guò)程本質(zhì)上是信仰運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，有必要有效地管理信息，建立信息系統(tǒng)不僅要考慮戰(zhàn)略的應(yīng)用，還要確保信仰的深度和廣度以及信息的質(zhì)量和及時(shí)性。

有效的溝通可以在一定程度上保證信息的真實(shí)性和及時(shí)性。企業(yè)主要包括兩部分：內(nèi)部溝通和外部溝通。其中，內(nèi)部溝通涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)流程的理念。外部溝通可以涵蓋股東、董事會(huì)、監(jiān)事、客戶(hù)和其他利益相關(guān)者之間的溝通。有效的內(nèi)部和外部溝通有助于管理者了解當(dāng)前的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、當(dāng)前企業(yè)面臨的環(huán)境以及系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷，從而更有針對(duì)性地制定戰(zhàn)略，避免太多風(fēng)險(xiǎn)。因此商業(yè)銀行必須建立有效的信息溝通方式，一方面要保證信息的內(nèi)部溝通，另一方面要保證信息傳遞的真實(shí)性和可靠性。但信息系統(tǒng)也是雙刃劍。這在一定程度上解決了信息溝通和真實(shí)性的問(wèn)題，同時(shí)也帶來(lái)了新的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，如業(yè)務(wù)的真實(shí)性和管理系統(tǒng)信息的輸入。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該考慮大局，加強(qiáng)各種數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，最大限度地發(fā)揮信息系統(tǒng)的有效性。

最后，本文認(rèn)為需要在商業(yè)銀行內(nèi)部進(jìn)行一系列的公司結(jié)構(gòu)改良來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行管理監(jiān)督的加強(qiáng)，并且需要輔助建設(shè)有效地信息系統(tǒng)以及適用的信息傳遞方式，有效分配人力資源，營(yíng)造良好環(huán)境。

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（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）