尚平爽

摘要：在經濟快速發(fā)展的今天，KPI在預算管理中的運用也越來越廣泛。本文主要結合現代企業(yè)的現狀，對KPI與預算管理之間的關系進行了全面性的分析，采用BSC對KPI進行確定和分解，探索KPI在預算管理中的運用。

關鍵詞：KPI;預算管理;BSC

在社會全面發(fā)展的今天，預算管理在中小企業(yè)中的運用也日益廣泛。為了企業(yè)的資產預算管理更為合理，在多層面的制度管理中，需結合整體預算的編制、執(zhí)行、考核等諸多情況對其績效以及體系協(xié)調性進行多方面的研究。KPI考核體系指標，在編制預算管理中發(fā)揮著重要的作用。通過KPI考核體系與預算管理的結合，能夠使得企業(yè)市場預算中消耗的成本率大幅度降低。同時，還能較好地保證企業(yè)預算資金得到良好的周轉，降低應收賬款的回款周期，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現提供了有力的保障。

一、KPI與預算管理的關系

KPI是數據衡量指標，它通過對重點內容的檢索、核心參數的設置來研究企業(yè)流程績效。通過制定KPI設計項目和KPI體系，企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分解成具體的經營目標，因此，企業(yè)的戰(zhàn)略可以有效地實施，企業(yè)的重點在開發(fā)過程中可以抓住，并可以提高企業(yè)的核心競爭力。通過KPI分解，明確各部門的主要職責，設定員工績效考核指標，在進行績效考評時更客觀。基于具體的工作標準和工作時間，員工可以又好又快的完成自己的工作目標，從而提高企業(yè)的管理目標。

對一個公司來說，評估預算管理的績效和效益是非常重要的。當員工的努力得到公平的評估時，他們就會有動力在更好的狀態(tài)下工作。若員工能在工作中做到最好，公司的經營成果也會有所改善。另外，科學的評價結果也必須考慮進來。KPI作為一種績效評價方法，需要與發(fā)展戰(zhàn)略、KPI、預算管理系統(tǒng)相結合，形成一個全面、綜合、協(xié)調的管理體系，才能更好地發(fā)揮預算管理的作用。

預算管理與企業(yè)績效評價體系相分離，將KPI引入到預算管理中，以公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向為核心建立KPI體系，KPI作為公司發(fā)展戰(zhàn)略分解到各級、各部門，所有部門實現各自的預算目標，得以實現企業(yè)戰(zhàn)略。KPI也可以作為預算管理體系的重要補充，有效地彌補預算體系的非財務指標，通過內部流程、客戶滿意度、學習和成長，形成完整的管理體系，拓寬管理范圍。

二、預算管理中KPI的確定與分解

（一）采用BSC確定KPI

想要將KPI在企業(yè)的預算管理中得到運用。首先需要以KPI為基礎對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行明確。在確定公司的內外部整體環(huán)境情況以后，對企業(yè)外部的市場變化趨勢需進行戰(zhàn)略的布置和分析，同時根據戰(zhàn)略的基本需求對KPI相關數據進行確定?？刹捎闷胶庥嫹挚üぞ撸瑢⑵髽I(yè)的績效考核以及預算管理分為財務、客戶、流程以及學習與成長四個方面。然后將KPI指標考核作為變量，對多個維度的參數進行考核，最后將關鍵因素量化為KPI。其核心預算管理體系結構如圖1所示：

從上圖1中我們能清晰的看到，在KPI預算管理的過程中，首先需要制定低成本預算的戰(zhàn)略目標，使得企業(yè)價值最大化。其次分解戰(zhàn)略目標，并制定相應的KPI指標體系。最后做好預算執(zhí)行，讓KPI預算執(zhí)行得到相應的確定。如果KPI確定為銷售收入、凈利潤率、存貨周轉率，可依據其整體的成本輸出、物料采購以及應收賬款進行等位資本的整體占用情況進行數據的正確分析。

（二）采用BSC對KPI進行分解

在構建KPI預算指標體系的過程中，首先需要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行明確。同時還應結合企業(yè)的內外部的環(huán)境，再用SWOT分析制訂企業(yè)戰(zhàn)略目標。同時，還需要利用平衡分布卡對其內部財務指標參數以及顧客、學習與成長等多個維度進行戰(zhàn)略目標的確立。

在確定一級KPI的基礎上，對不同的KPI進行二度的信息分解。同時，還應結合KPI的數量對整體KPI體系進行相應的分解。并從不同的維度進行數量的統(tǒng)一和關鍵指標的確定。這樣，在確定多個二級KPI以后，其相應的主層次的分析以及數據的變化也會逐漸地精準化?；谄胶庥嫹挚ǖ腒PI分解詳見圖2所示：

從上圖中我們能清晰的看到基于平衡分布卡的KPI分解主要偏重于四個維度，分別為財務、內部流程、顧客以及學習成長。同時，在基于KPI的預算管理過程中將二級維度分解為三級KPI：

①財務維度KPI分解。根據圖2我們能夠清晰的看到，其整體的營業(yè)收入增長率，成本降低率，產值成本率，存貨周轉率，成本預算完成率為KPI預算管理的三級維度，在整個KPI體系中有非常重要的作用。因此，需要對營業(yè)收入的變化進行清晰的管理，結合其成本，產值，存貨周轉以及成本預算的整體情況加強KPI成本預算的整體管理效率。使得平衡記分卡的KPI分解效率得到全面的提升，實現戰(zhàn)略目標的預算管理

②內部流程維度KPI分解。從內容運營方面來看，在進行內部流程指標的優(yōu)化中，其三級KPI指標可分解為產品質量成本，流程運行效率，資產配置效率。在管理中，需不斷降低產品的質量成本，加快流程的效率，同時優(yōu)化資產的配置率。通過三級KPI指標的精細化管理，其內部流程維度指標將得到全方位的優(yōu)化與改善，還能使得企業(yè)的績效管理更為明確。

③顧客維度KPI分解的戰(zhàn)略目標為“增加客戶好評度”，由此戰(zhàn)略目標把握成功原因。在營銷管理體系中，其不同的管理形式也在逐漸地變化。所以，從不同的二級變化上來看，其所包含的KPI分解形式也會根據顧客滿意度，市場反應以及顧客成本進行綜合性的指標管理，最終全面提高KPI預算管理指標的效率。

④學習與成長維度KPI分解。學習以及成長維度的成長需要對整體戰(zhàn)略目標進行分析，可以將不同的戰(zhàn)略目標分解。三級KPI指標考核分別是員工滿意度、員工成長、企業(yè)文化建設。在員工滿意度上需結合員工的整體情況，對員工的整體滿意度進行調查并進行精細化的管理，同時還要加強對員工的成長，學習，提升員工的工作實力和可靠度。最終還要加強企業(yè)文化的建設管理，讓企業(yè)的影響力增強，使企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標得到全面性的增強。

三、KPI在預算管理中的運用

（一）KPI在預算編制中的運用

企業(yè)根據自身特點將KPI進行分解后進行預算編制工作，分別從財務角度和非財務角度將預算數據進行匯總。財務方面運用收入和支出相匹配的原則研究企業(yè)的盈利情況。在另一角度，將非財務指標量化視作質量預算服務。

如果公司仍然使用傳統(tǒng)的固定預算和增量預算方法。之后引入KPI，使得預算管理的內容會出現多層次、多維度的情況，傳統(tǒng)預算方法無法滿足預算管理的豐富內容，因此，在最初的預算編制方法基礎上加入了現代預算方法，傳統(tǒng)方法與現代方法的結合有利于工作的順利完成。（1）固定預算與彈性預算相結合。在加入彈性預算法之后，可用于業(yè)務量較大的業(yè)務預算，如改變數量變化和客戶服務、交通費，而固定預算業(yè)務波動小，因業(yè)務情況差異來合理采用預算方法使預算更為高效。（2）增量預算與零基預算共同作用。采用零基預算后，對預算年度中部分老項目或新項目的預算進行重新評估，并進行新的審核。根據實際情況，嚴格把控企業(yè)的每一項支出，節(jié)約企業(yè)資源。如宣傳費用、員工培訓費用可以在零基預算中使用。（3）開展?jié)L動預算法。KPI引入后，預算管理與平衡計分卡互相融合。當外部情況改變時，滾動預算法可以使企業(yè)預算及時作出反應并進行調整，以此精準滾動預算，但實施成本較高，企業(yè)應根據自身情況確定滾動周期長度。預算匯總表及預算指標表如下表1、2所示：

（二）KPI在預算控制與預算考核中的運用

在多層面的KPI預算成本的綜合管理中，其不同的預算指標在KPI整體的預算參數中，其個體化指標的差異也會更加明顯。同時，KPI平衡分計卡在展開以及分解以后。其KPI的成本參數以及精細化的劃分必須得到肯定。預算管理委員會需要根據預算的完成進度對每個季度的整體情況進行及時的數據變化更新，從而形成良好的KPI成本預算管理的參數結構，最終在各責任中心的KPI業(yè)績目標相關聯(lián)中。其相應的預算指標以及預算參數必然也在整體指標參數得到較大的改變。通過各種精細化參數的變化研究，其基礎的目標管理形式也會在指標體系中得到顯示。由于企業(yè)在不同的層級中還具有一定的變化性，其不同的成本預算體系以及層次主體也在逐漸地改變。在結合不同的預算指標體系進行分析的過程中，需要建立相應的指標參數使得其相應的預算指標參數得到相應的明確。使成本預算的約束和激勵機制可以明顯見效。

總結：KPI在預算管理中的運用十分關鍵，企業(yè)應當結合當前內部管理預算的整體趨勢，對KPI的運用指標進行科學合理的分析，并利用KPI指標的可分解性，對多維度指標進行數據的綜合性考核與分析。與此同時，還應揚長避短，對KPI整體的參數進行明確性的控制。這樣，在不同維度的控制分析中，可以根據不同的指標對KPI參數進行精細化的分析與管理。從而將KPI在企業(yè)預算管理中的效益全面發(fā)揮出來。

基金項目：

湖南省研究生科研創(chuàng)新項目（CX20190849）。

參考文獻：

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（作者單位：湖南工業(yè)大學經濟與貿易學院）