趙宏 竇笑晨

[摘? ? 要] 數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)來臨，商業(yè)模式已經(jīng)改變，越來越多企業(yè)的核心價(jià)值無法在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到恰當(dāng)?shù)姆从?，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告與業(yè)務(wù)相關(guān)性不斷下降，另一方面，隨著財(cái)務(wù)智能化的發(fā)展，信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用突飛猛進(jìn)。面對變局，CFO們需要從回顧過去的財(cái)務(wù)管理模式，轉(zhuǎn)為面向未來，促進(jìn)企業(yè)行動及戰(zhàn)略能力的財(cái)務(wù)職能模式。只有直面變化，CFO們才能浴火重生。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)模式;信息技術(shù);數(shù)據(jù)化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 031

[中圖分類號] F232? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0068- 03

0? ? ? 引? ? 言

伴隨著二十年來商業(yè)模式的變革，財(cái)務(wù)管理理念正在經(jīng)歷重大變化，從傳統(tǒng)大工業(yè)時(shí)代為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理理念轉(zhuǎn)向新經(jīng)濟(jì)下價(jià)值管理為核心的財(cái)務(wù)管理理念。新經(jīng)濟(jì)、新商業(yè)模式對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作帶來巨大沖擊，利用傳統(tǒng)理論和思維方式來解釋現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，相關(guān)性日益下降。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)化的手段和方式不斷發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作方式也面臨挑戰(zhàn)。在這個(gè)過程中，面對數(shù)據(jù)化變局，我們的財(cái)務(wù)人員，CFO們該怎樣主動適應(yīng)變化，擁抱未來？

1? ? ? 商業(yè)模式持續(xù)進(jìn)階式發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)來臨，商業(yè)模式已經(jīng)改變，現(xiàn)代商業(yè)邏輯已經(jīng)從產(chǎn)品為中心變?yōu)橐钥蛻魹橹行摹，F(xiàn)代企業(yè)的競爭，已經(jīng)不完全是產(chǎn)品的競爭，更是商業(yè)模式的競爭。同樣企業(yè)、技術(shù)、品牌、產(chǎn)品，按照不同的商業(yè)模式運(yùn)作，價(jià)值創(chuàng)造能力截然不同。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作缺乏對核心業(yè)務(wù)高效管控的手段，缺乏對科技進(jìn)步的高度敏感性。二十年前以大工業(yè)時(shí)代為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理理念已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)模式發(fā)展的需要。當(dāng)越來越多的企業(yè)核心價(jià)值無法在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到恰當(dāng)反映的時(shí)候，財(cái)務(wù)管理工作必須通過價(jià)值管理的維度深入業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，探索繼續(xù)成為業(yè)務(wù)合作伙伴的切入點(diǎn)，并不斷擴(kuò)大與企業(yè)核心商業(yè)模式的業(yè)財(cái)融合路徑。

1.1? ?新經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作帶來巨大沖擊

應(yīng)該說財(cái)務(wù)工作重要的目的之一是為利益相關(guān)者提供有用的會計(jì)信息，以支持決策，但在新的商業(yè)模式面前，這種信息的相關(guān)性和有用性大大降低。新經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)模式首先考慮如何為用戶創(chuàng)造價(jià)值，其次才是如何為股東創(chuàng)造價(jià)值。新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)、新商業(yè)模式下信息資源如何估值？平臺資源整合優(yōu)勢如何評估？海量用戶如何估值？傳統(tǒng)的市場法、重置成本法、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法根本不適用。財(cái)務(wù)管理工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

這些不適用造成財(cái)務(wù)賬面價(jià)值與企業(yè)市場價(jià)值差異越來越大，相關(guān)性下降，會計(jì)準(zhǔn)則要求披露信息繁雜但有用性下降。隨著數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)主體邊界、貨幣計(jì)量方式，會計(jì)分期等假設(shè)前提正在受到?jīng)_擊，實(shí)務(wù)中甚至出現(xiàn)了繞開會計(jì)信息來滿足投資者信息需求的創(chuàng)新與實(shí)踐。部分商業(yè)模式下企業(yè)在披露符合會計(jì)準(zhǔn)則下的信息外，還主動選擇披露更加體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營業(yè)績的非準(zhǔn)則數(shù)據(jù)（小米上市案例）。這些變化都讓傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)不能對經(jīng)濟(jì)模式的變化選擇性失明，不能對傳統(tǒng)工業(yè)2.0模式下的會計(jì)理論抱殘守缺。

1.2? ?改善財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性

目前國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會正在修訂關(guān)于《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架》中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義，實(shí)質(zhì)上是在資產(chǎn)確認(rèn)的過程中，放寬了標(biāo)準(zhǔn)，對資產(chǎn)給企業(yè)未來不確定性的影響在計(jì)量階段再行反映。這實(shí)際上也是會計(jì)面向新商業(yè)模式改革的可行路徑之一。

另外，關(guān)于商業(yè)模式是否應(yīng)體現(xiàn)在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架》中的討論愈演愈烈。目前財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中并未明確不同商業(yè)模式中會計(jì)要素處理的差異。實(shí)際上同樣的資產(chǎn)和負(fù)債，按照不同的商業(yè)模式進(jìn)行運(yùn)用，會產(chǎn)生不一樣的現(xiàn)金流量，創(chuàng)造不一樣的價(jià)值。在財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中明確商業(yè)模式的角色、地位和作用，允許企業(yè)按照各自的商業(yè)模式，選擇資產(chǎn)和負(fù)債的分類和計(jì)量方法，財(cái)務(wù)報(bào)告才能如實(shí)反映報(bào)告主體的“個(gè)性化”信息，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和有用性才能逐漸改善。

1.3? ?關(guān)注非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息

投資者希望財(cái)務(wù)報(bào)告中披露能夠反映企業(yè)在價(jià)值鏈中的位置，競爭優(yōu)勢，關(guān)鍵營業(yè)收入和主要盈利動因等信息，這當(dāng)中需要對非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行補(bǔ)充完善。國際整合報(bào)告理事會（IIRC）2013年提出基于價(jià)值創(chuàng)造為主線的《國際整合報(bào)告框架》，投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于商業(yè)模式的信息建立或調(diào)整對報(bào)告主體的估值模型，進(jìn)行同行業(yè)對比，并確認(rèn)報(bào)告主體的發(fā)展戰(zhàn)略。

另外，上海國家會計(jì)學(xué)院、德勤、易觀聯(lián)合項(xiàng)目組2016年提出的基于客戶和渠道信息的第四報(bào)表也越來越受到重視。第四張報(bào)表基于數(shù)字資產(chǎn)與股票市值的相關(guān)性，以用戶數(shù)據(jù)（用戶 數(shù)量、用戶活躍度、用戶黏性等互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)）為核心，建立了涵蓋用戶、產(chǎn)品、渠道和財(cái)務(wù)四個(gè)維度的企業(yè)價(jià)值管理體系，對于計(jì)量數(shù)字資產(chǎn)的企業(yè)價(jià)值具有一定的啟示意義。

2? ? ? 財(cái)務(wù)工作信息技術(shù)發(fā)展突飛猛進(jìn)

信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用，第一個(gè)階段是會計(jì)電算化，第二個(gè)階段是以ERP為代表的信息化過程，第三個(gè)階段是以RPA應(yīng)用為代表的智能化過程，第四個(gè)階段是大數(shù)據(jù)從成本中心轉(zhuǎn)向利潤中心。共享服務(wù)中心的發(fā)展可以很好地詮釋上述發(fā)展歷程。

財(cái)務(wù)共享服務(wù)的1.0版本，福特（FORD）公司20世紀(jì)80年代初，在歐洲設(shè)立了第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并將其下屬公司共同的、簡單的、重復(fù)的、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)都集中到該中心來操作，完成了電算化和信息化的過程，實(shí)施全集團(tuán)的共享服務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)化、加強(qiáng)管控是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的核心動機(jī)和價(jià)值體現(xiàn)。

共享服務(wù)中心2.0版本，隨著財(cái)務(wù)智能化的會計(jì)發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立大量可應(yīng)用的場景，對于重復(fù)性高、工作量大、規(guī)則明確的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)為RPA的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)平臺。RPA（Robotic Process Automation）是基于計(jì)算機(jī)編碼以及規(guī)則的軟件，通過執(zhí)行重復(fù)的基于規(guī)則的任務(wù)將手工活動進(jìn)行自動化處理的一種技術(shù)，本質(zhì)上目前的財(cái)務(wù)機(jī)器人是流程自動化在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的一種應(yīng)用，這是完成了智能化的過程。根據(jù)中興新云，ACCA、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)《2018年中國共享服務(wù)領(lǐng)域調(diào)研》，已經(jīng)有400多家公司建立了財(cái)務(wù)共享中心，近半數(shù)企業(yè)在其中應(yīng)用了RPA。

而共享服務(wù)的3.0版本是否能將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從成本中心轉(zhuǎn)化為利潤中心？將海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建設(shè)為一個(gè)平臺，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以逐步形成數(shù)據(jù)倉庫，通過云端實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，逐步形成新特色及新能力，例如大數(shù)據(jù)分析及其深度學(xué)習(xí)等。還可以借力生態(tài)體系，使體系內(nèi)的模塊能夠各種互相影響、相互合作、協(xié)同治理，為創(chuàng)造更大的價(jià)值提供可能性，通過數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)跨部門管理，在賦予強(qiáng)大自主權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)自身的盈虧，實(shí)現(xiàn)成本中心向利潤中心的轉(zhuǎn)型。

與此同時(shí)，在實(shí)務(wù)界中，我們一直認(rèn)為無法智能化的一些財(cái)務(wù)分析報(bào)告工作，現(xiàn)在已經(jīng)可以通過智能軟件及其相關(guān)技術(shù)實(shí)現(xiàn)。未來財(cái)務(wù)工作會在“人機(jī)協(xié)同”的層面展開，財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)機(jī)器人共同完成全鏈條的財(cái)務(wù)工作?；诖髷?shù)據(jù)、云技術(shù)、人工智能等信息技術(shù)作用于數(shù)字資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值，已經(jīng)是可以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)技術(shù)，這些技術(shù)都將使我們的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生巨大的變化。

3? ? ? 未來已來，CFO們?nèi)绾芜m應(yīng)變局

當(dāng)前信息技術(shù)是全球研發(fā)投入最為集中、創(chuàng)新最為活躍、應(yīng)用最為廣泛、輻射帶動最為顯著的技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域。信息技術(shù)驅(qū)動思考、驅(qū)動決策、驅(qū)動社會發(fā)展，創(chuàng)造出巨大價(jià)值。信息技術(shù)的爆裂式發(fā)展為會計(jì)行業(yè)帶來了日新月異的變化和前所未有的挑戰(zhàn)，滲透到了財(cái)務(wù)從業(yè)人員工作的方方面面，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為共識。

面對變局，CFO們是否已經(jīng)做好準(zhǔn)備？CFO們需要從回顧過去的財(cái)務(wù)管理模式，轉(zhuǎn)為面向未來的促進(jìn)企業(yè)行動及戰(zhàn)略能力的財(cái)務(wù)職能模式，能在未來生存下來的CFO必須適應(yīng)環(huán)境的變化。

最后借用張瑞敏先生所說“沒有成功的企業(yè)，只有時(shí)代的企業(yè)”，作為CFO，沒有最好的CFO，只有時(shí)代的CFO。深處商業(yè)模式重大變革和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時(shí)代，CFO們只有擁抱變化，才能浴火重生。

主要參考文獻(xiàn)

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