羅樹成

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，租賃在國際資本市場中所處的位置非常重要，租賃可以有效的促進資源配置。當前，我國的租賃業(yè)正在不斷的發(fā)展，相應的會計準則也在不斷的完善，但是仍然存在很多不合理的地方，最終導致利潤操縱。本篇文章主要就會計準則所存在的不合理之處進行深入的分析，并采取有效的措施進行解決，為新租賃會計準則未來的發(fā)展奠定堅實的基礎。

租賃業(yè)的發(fā)展是在租賃會計的基礎上進行的，我國的租賃會計準則不斷的進行修改和完善。財政部也在近年頒布了最新制定的租賃準則，新的租賃準則較為適合我國目前的市場經(jīng)濟形式和發(fā)展需求，在新的租賃準則的指導下，會計操作的水平有了很大的進步，并且會計反映出來的信息更加的真實準確。新的租賃準則雖然比較的可靠，但是在實際的操作過程中也會出現(xiàn)一系列問題，為此，針對我國的租賃準則在實際操作中的問題進行了研究。

一、原有租賃會計準則應用中存在的問題

（一）租賃分類標準的實際界定

對于新會計準則當中的租賃業(yè)務，其中有5條的分類標準，當中3條是有關于租賃合同當中的規(guī)定不明確或者會計人員的職業(yè)判定不合理，這樣的規(guī)定具有比較強的主觀特征，在企業(yè)的發(fā)展過程中，判斷有著比較大的自由發(fā)揮的空間，這樣的指導方式意義更加強，在實際的操作過程中很可能會造成人為的曲解制定者的意思，根據(jù)會計準則標準對經(jīng)營租賃進行判斷，進而進行融資租賃使得利潤得以操縱。另外，在新會計準則當中，承租者從租賃的起始日開始所有的最低租賃付款額現(xiàn)值，和租賃起始日的資產(chǎn)公允價值相似。出租人從租賃的起始日開始進行最低租賃收款額的現(xiàn)值處理，和租賃起始日的租賃資產(chǎn)公允價值相似。一般來說，相似是指最低的租賃收款或者付款的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90%左右。目前，實際存在的情況是租賃雙方的最低租賃收款和付款的金額不相等，導致現(xiàn)值也不相等，最后使得雙方的租賃現(xiàn)值所占公允價值比重不一致，根據(jù)90%進行劃分的話，可能會一方融資租賃，而另一方少于90%，作為主要的經(jīng)營租賃。因此，雙方在進行租賃時會計處理會使得資產(chǎn)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)，為此，會計準則要求分類標準更加的精細化。

（二）未擔保余值減值的處理

新的會計準則規(guī)定，沒有進行擔保的余值所發(fā)生的的減值依據(jù)主要是期末資產(chǎn)的公允價值，然后使用公允價值進行判斷，對于較難取得的減值判斷進行深入的分析，并且未擔保余值所占的資產(chǎn)比重是比較小的，對于準則的規(guī)定來說，會計處理的方式比較麻煩，需要進行簡單化處理。除此之外，由于未擔保余值減值的出租人所含有的租賃當中利率的變動是一定存在的，并且相應的承租人的租賃內(nèi)容所含有的利率也會出現(xiàn)變動，這樣一來，未擔保余值的價值變化會導致承租雙方進行不斷的利率變動，具有較強的隨意性，最后將會使得資產(chǎn)的價值出現(xiàn)變化，很容易常出現(xiàn)利潤操作的情況發(fā)生，該問題需要進行有效的關注。最后，依據(jù)新會計準則的規(guī)定，出租人能夠根據(jù)應收融資的租賃款是否合理進行壞賬準備，當未擔保余值出現(xiàn)減值時，不再進行減值準備，這樣的方式并不符合會計的要求和原則。

（三）公允價值難以進行計量

新的會計租賃準則在很多的方面需要利用公允價值進行會計的處理，公允價值在會計處理當中所起的作用十分的重要，并且公允價值也是目前新會計準則當中的一個重要組成部分，依據(jù)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟市場環(huán)境，公允價值的獲取非常的困難，這樣的難題在會計處理上面有著較多的爭議，所以難以進行計量，這也使得租賃會計難以完善和發(fā)展，給企業(yè)租賃會計處理造成一定的困擾。

二、新租賃會計準則的應用建議

（一）完善融資租賃分類界定標準

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。對于新會計準則的融資租賃界定，一定要進行相關的界定，需要準則制定部門的配合，進而進行細致的劃分，重點是融資租賃和經(jīng)營租賃。然后需要強化對于會計專業(yè)人員的技能培訓和管理，強化他們的專業(yè)技能和職業(yè)道德，在進行會計分類時一定要注重實踐。對于租賃當中雙方不符的問題，進行細致的研究和分析，相關人員通過積極的配合和交流，有效的解決這些問題。首先，可以將經(jīng)營租賃進行資本化的處理，這也是目前國際租賃當中的主要研究方向。其次，要進行標準的統(tǒng)一和制定，一定要結(jié)合租賃業(yè)務本身。2018年修訂的租賃會計準則要求取消承租人關于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，但對出租人仍然保留融資租賃和經(jīng)營租賃的分類。

（二）利用賬面價值作為計量標準

現(xiàn)階段，我國并不具備使用公允價值計量的條件，并且，進行租賃會計處理時和普通的會計核算也有著較大的不同，但是，我國的會計從業(yè)人員，主要是租賃會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，加之價格公允且活躍的交易市場有限，并不能通過公允價值進行科學的判斷。為此，在進行會計處理的過程當中，最好的方式仍是采用賬面價值進行計量。原有的制定，也就是利用賬面價值進行有效的計量。另外，新的租賃會計準則還完善了租賃的識別、分拆以及合并等相關原則。

（三）簡化對未擔保余值減值的會計處理

制定者對于未擔保余值減值的判斷時需要進行相應的標準修訂，主要是依據(jù)重要性進行判斷，進行簡化未擔保余值減值的會計處理時，并不需要再進行租賃的內(nèi)含利率的計算。根據(jù)新的會計準則要求，能夠規(guī)定未擔保余值采用提取減值準備的方式進行，在實際的操作過程中，新租賃會計準則引入了“控制”、“已識別資產(chǎn)”等相應概念，對于租賃的識別以及租賃與服務的區(qū)分制定了相關指導原則。主要的方式方法還是需要參考相關的資產(chǎn)減值辦法，這樣的方式便于租賃從業(yè)人員的操作和實行，并且十分符合會計準則的重要性。

三、結(jié)語

綜上所述，新租賃會計準則能夠?qū)ψ赓U業(yè)務起著直接的影響，如果不能及時解決存在的問題一定會造成會計信息的失真，使得會計信息的操作者作出錯誤的判斷，進而阻礙我國租賃業(yè)的有效健康發(fā)展。所以，最重要的問題就是要重點解決租賃準則當中的問題，不斷的推動我國租賃會計的發(fā)展和進步，為我國租賃業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎。（作者單位：東方航空云南有限公司）