魏珊珊

摘要：金融租賃業(yè)的稅收制度是金融租賃業(yè)發(fā)展的重要支柱之一。對(duì)應(yīng)于我國(guó)金融租賃業(yè)發(fā)展的三個(gè)時(shí)期（高速成長(zhǎng)期、行業(yè)整頓期、恢復(fù)活力期）稅收制度的發(fā)展也相對(duì)應(yīng)的經(jīng)歷了三個(gè)階段。隨著我國(guó)金融租賃業(yè)的不斷發(fā)展，金融租賃業(yè)稅制不斷發(fā)展完善，為促進(jìn)我金融租賃業(yè)發(fā)展成熟做出了巨大貢獻(xiàn)。本文在總結(jié)我國(guó)金融租賃業(yè)稅收制度變遷的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)現(xiàn)行金融租賃稅制研究方向的幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵字：金融租賃業(yè)，稅收制度，歷史沿革

一、我國(guó)金融租賃業(yè)稅收制度變遷

我國(guó)金融租賃業(yè)稅收制度隨著金融租賃業(yè)發(fā)展而變化，是推動(dòng)和規(guī)范金融租賃業(yè)發(fā)展的一大支柱。我國(guó)融資租賃業(yè)起源于80年代，發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，不同時(shí)期融資租賃業(yè)稅制也呈現(xiàn)不同的特征。

（一）高速成長(zhǎng)期的稅收政策（1981-1988）

1981年到1988年，是金融租賃業(yè)的高速成長(zhǎng)期，這一時(shí)期的金融租賃業(yè)始于利用外資，初衷是開(kāi)展國(guó)際融資。與之相對(duì)應(yīng)，我國(guó)關(guān)于融資租賃的稅收政策集中于外資融資租賃方面，主要是完善了融資租賃業(yè)務(wù)的關(guān)稅政策。融資租賃業(yè)關(guān)稅按照風(fēng)險(xiǎn)收益的真正承擔(dān)者為納稅義務(wù)人的“實(shí)質(zhì)”原則制定，對(duì)融資租賃出口的機(jī)械設(shè)備復(fù)運(yùn)進(jìn)口免稅，對(duì)融資租賃進(jìn)口的貨物繳稅，與大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)融資租賃業(yè)稅制遵循了相同的原則，有利于國(guó)際融資。

（二）行業(yè)整頓期的稅收政策（1988-2000）

從1987年到1996年，金融租賃行業(yè)出現(xiàn)盲目擴(kuò)張的亂象，1997年到2000年，隱患爆發(fā)，許多企業(yè)很難正常經(jīng)營(yíng)。金融租賃業(yè)的這種病態(tài)是由我國(guó)在法律、稅收、監(jiān)管和財(cái)會(huì)準(zhǔn)則不健全造成的。正是在這樣的背景下融資租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅制度框架建立起來(lái)，將融資租賃業(yè)界定為“具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)”，歸入金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率5%，計(jì)稅依據(jù)為“向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額”。1995年兩項(xiàng)通知規(guī)定只有“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)”和“對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)”才能按照金融租賃征收營(yíng)業(yè)稅。意在提高金融租賃市場(chǎng)整體的規(guī)范性和專業(yè)性，配合金融租賃行業(yè)整頓。2000年對(duì)兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的信托公司、財(cái)務(wù)公司和資產(chǎn)管理公司的融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)定：租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，按照營(yíng)業(yè)稅稅目“租賃”征收營(yíng)業(yè)稅。其他企業(yè)沒(méi)有合法經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的權(quán)利。

（三）恢復(fù)活力期的稅收政策（2000-至今）

隨著《中華人民共和國(guó)合同法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》、《金融租賃公司管理辦法》的出臺(tái)以及融資租賃試點(diǎn)企業(yè)的增加，我國(guó)金融租賃業(yè)開(kāi)始恢復(fù)活力，金融租賃業(yè)稅收制度進(jìn)一步完善。

（1）壞賬準(zhǔn)備稅前扣除制度的規(guī)范

金融租賃業(yè)所得稅的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除制度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程。早在1991年我國(guó)規(guī)定外商投資企業(yè)融資租賃應(yīng)收租賃款一定比例的壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除，2003年起國(guó)內(nèi)金融租賃企業(yè)應(yīng)收租賃款1%的壞賬準(zhǔn)備也可以扣除，但2008年《企業(yè)所得稅法》頒布之后，這些扣除都廢止了，直到2012年應(yīng)收租賃款的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除才重新確立。

（2）投資抵免稅收優(yōu)惠的完善

我國(guó)最早的投資抵免優(yōu)惠是1999年規(guī)定的特定項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免規(guī)定，但是由于規(guī)定中沒(méi)有對(duì)融資租入設(shè)備是否適用本規(guī)定作出說(shuō)明，在稅務(wù)部門的實(shí)際操作中，通過(guò)融資租賃方式改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備不能享受投資稅收抵免。2007年針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備出臺(tái)了一項(xiàng)投資抵免規(guī)定，2009年特意明確融資租入設(shè)備享受抵免優(yōu)惠。

（3）稅制改革改革中融資租賃行業(yè)的稅制完善

消費(fèi)型增值稅改革之后，企業(yè)以融資租賃方式購(gòu)進(jìn)設(shè)備無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，因而使融資租賃業(yè)陷入困境。融資租賃企業(yè)試圖通過(guò)售后回租使承租方能夠享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅收收益，然而承租企業(yè)購(gòu)買設(shè)備出售給出租方時(shí)按照新增值稅法仍需繳納增值稅。2010年出臺(tái)的售后回租業(yè)務(wù)的公告，以售后回租業(yè)務(wù)中資產(chǎn)所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未轉(zhuǎn)移為依據(jù)，判定售后回租中“售”的收入不確定為銷售收入，因而不納增值稅。但這一問(wèn)題的真正解決需要的營(yíng)改增，上海的融資租賃業(yè)已經(jīng)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，融資租賃業(yè)的稅制如何與我國(guó)的稅制改革相協(xié)調(diào)將需要不斷的實(shí)踐總結(jié)。

二、我國(guó)融資租賃業(yè)稅收制度的研究方向

雖然我國(guó)融資租賃業(yè)稅收制度發(fā)展一直緊跟融資租賃業(yè)發(fā)展的腳步，但我國(guó)融資租賃業(yè)的稅收制度仍存在著一些需要仔細(xì)論證的地方。

1、投資抵免政策

投資抵免是英、美等國(guó)推進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的重要手段，而我國(guó)的投資抵免范圍小，抵免力度小，因此有必要對(duì)我國(guó)的投資抵免政策進(jìn)行進(jìn)一步論證，制定更多合理的投資抵免政策。

2、折舊政策

我國(guó)是承租方提取折舊的，租金按照設(shè)備全價(jià)計(jì)算，而如果出租方提取折舊，租金按折余來(lái)計(jì)算，出租方將少交相當(dāng)金額的營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際上許多國(guó)家是出租方提取折舊，因此有學(xué)者建議我國(guó)應(yīng)改由出租方提取折舊，減輕融資租賃企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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