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        真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理文獻(xiàn)綜述

        2013-04-29 00:44:03智楠
        關(guān)鍵詞:應(yīng)計(jì)盈余管理真實(shí)盈余管理

        智楠

        【摘要】隨著現(xiàn)在對(duì)應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理的各方面研究,也得出了一些結(jié)論;但是圍繞應(yīng)計(jì)和真實(shí)盈余管理的關(guān)系卻有著不同的研究結(jié)論,本文將羅列出一些當(dāng)代最新的對(duì)兩者關(guān)系主要的研究結(jié)論,希望對(duì)后來的研究有所幫助。

        【關(guān)鍵詞】應(yīng)計(jì)盈余管理 真實(shí)盈余管理 替代關(guān)系 互補(bǔ)關(guān)系

        一、引言

        盈余管理可以分為應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理兩類,應(yīng)計(jì)盈余管理是企業(yè)在會(huì)計(jì)信息加工過程中通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用以掩蓋其真實(shí)經(jīng)營業(yè)績的行為;而真實(shí)盈余管理是企業(yè)通過改變經(jīng)營和投融資的時(shí)間或業(yè)務(wù)安排以影響會(huì)計(jì)利潤的行為;兩者之間最大的不同是否有現(xiàn)金流量(真實(shí)盈余管理有現(xiàn)金流量的流入流出而應(yīng)計(jì)沒有)但是兩者之間存在一個(gè)什么樣的關(guān)系(替代關(guān)系還是互補(bǔ)關(guān)系還是其他關(guān)系),本文將針對(duì)這一關(guān)系問題進(jìn)行歸納總結(jié)。

        二、文獻(xiàn)綜述

        在研究中認(rèn)為兩者之間存在替代關(guān)系即存在負(fù)相關(guān)的文獻(xiàn)比較多,從真實(shí)活動(dòng)操控和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的盈余管理得到驗(yàn)證:真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理可以相互替代,并發(fā)現(xiàn)企業(yè)在進(jìn)行真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理時(shí)取決于它們的相對(duì)成本,結(jié)果還發(fā)現(xiàn)了和國內(nèi)研究相同的結(jié)論:當(dāng)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理或者不真實(shí)的盈余管理時(shí),能夠引起更高的稅收費(fèi)用,所以當(dāng)所得稅率提高時(shí),企業(yè)傾向于進(jìn)行真實(shí)的盈余管理,反之亦然,以及在操縱利潤時(shí),會(huì)相互替代性地使用應(yīng)計(jì)與真實(shí)盈余管理方式,同時(shí)也發(fā)現(xiàn)訴訟風(fēng)險(xiǎn)加重以后,公司會(huì)從應(yīng)計(jì)盈余管理轉(zhuǎn)向真實(shí)盈余管理(Amy Y.Zang,2007)國內(nèi)在從應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理的關(guān)系上圍繞稅率的上升或下降對(duì)真實(shí)盈余管理以及應(yīng)計(jì)盈余管理的影響:預(yù)期稅率上升使公司更傾向于實(shí)施真實(shí)活動(dòng)操控的盈余管理,預(yù)期稅率下降使公司更傾向于實(shí)施應(yīng)計(jì)活動(dòng)操控的盈余管理,這里得出了兩者的運(yùn)用適用于不同的條件,是企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)可以選擇的兩種手段(李增福,董志強(qiáng),連玉君,2011)通過對(duì)兩者和運(yùn)用的手段以及限制的條件進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn):應(yīng)計(jì)盈余管理(AEM)受企業(yè)會(huì)計(jì)彈性和外部監(jiān)管的約束較大,其對(duì)企業(yè)未來業(yè)績的影響主要是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的反轉(zhuǎn)以及盈余在不同期間的平滑,而真實(shí)盈余管理(REM)則會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流以及企業(yè)的未來經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響,即兩者對(duì)企業(yè)的影響項(xiàng)目不同(蔡春,朱榮,謝柳芳,2011)還有從剛達(dá)到盈利基準(zhǔn)(Earnings Benchmarks)的企業(yè)為研究對(duì)象,證明了真實(shí)盈余管理對(duì)企業(yè)未來的表現(xiàn)更有利(KATHERING A. GUNNY,2010)。

        但是從一些文獻(xiàn)中也發(fā)現(xiàn)以中國資本市場為研究對(duì)象的研究時(shí)卻得到了相反的結(jié)論。一些研究就認(rèn)為應(yīng)計(jì)與真實(shí)盈余管理之間并非是此消彼長的關(guān)系而是具有同高同低相互聯(lián)動(dòng)的正相關(guān)關(guān)系。大所能提供高質(zhì)量審計(jì)抑制上市公司的應(yīng)計(jì)盈余管理,但是,由于應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理具有同高同低的相互聯(lián)動(dòng)關(guān)系,由大所審計(jì)的公司并沒有尋求真實(shí)盈余管理來操縱利潤,而是采用了同低的真實(shí)盈余管理。并且,市場投資者只對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理作出負(fù)面反應(yīng),沒有對(duì)真實(shí)盈余管理有效反應(yīng)。大所只能幫助投資者對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的信息含量 做有效區(qū)分,而不能有效幫助投資者區(qū)分真實(shí)盈余管理的信息含量(王良成,曹強(qiáng),楊志鋒,2012)以及從目前的制度背景和理論進(jìn)行了分析,得出了國有上市公司的管理層更青睞費(fèi)用方面的真實(shí)盈余管理,而非國有公司的管理層傾向于應(yīng)計(jì)盈余管理,并得出了兩者存在著相互補(bǔ)充的關(guān)系(林芳,馮麗麗,2012)國外則發(fā)現(xiàn)為了股票增發(fā)(SEOs)公司使用了真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式、只是所用兩者的幅度不同(Cohen, D. A. and Zarowin, P. (2010))

        三、未來研究展望

        我們?cè)谘芯坑喙芾韮烧叩年P(guān)系時(shí),應(yīng)該分清國內(nèi)外的環(huán)境,因?yàn)樵谥袊衅涮厥獾谋尘埃钥赡軙?huì)和國外得到一些不同的意見也存在不同的結(jié)論,但是這里所呈現(xiàn)的結(jié)果可能是適合于特殊的條件,兩者無好壞之分只有適合與不適合,在研究真實(shí)盈余管理時(shí),大多數(shù)論文往往涉及到現(xiàn)金流量,過度地進(jìn)行生產(chǎn)以及減少可操控性費(fèi)用這三個(gè)方面研究,還有一些不正常的這些方面。

        另外國外在研究盈余管理時(shí),還得出了盈余管理可以分為除了應(yīng)計(jì)和真實(shí)之外,還有一個(gè)稱為fraudulent accounting(欺詐性會(huì)計(jì)),文獻(xiàn)中介紹了欺詐性會(huì)計(jì)涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇,也介紹了應(yīng)計(jì)盈余管理是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理涉及在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中選擇試圖“掩蓋”或“偽飾”真正的經(jīng)濟(jì)績效,注意欺詐性會(huì)計(jì)與應(yīng)計(jì)盈余管理的不同(Katherine Gunny,2005)這點(diǎn)我認(rèn)為對(duì)以后盈余管理的研究有所啟發(fā)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]魏明海.盈余管理基本理論及其研究評(píng)述[J].會(huì)計(jì)研究,2000

        [2]Lin, S., Radhakrishnan, S., and Su, L.X. (2006), ‘Earnings Management and Guidance for Meeting or Beating Analysts Earnings Forecasts[D]

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