田子禎 逄青

摘要：公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務(wù)資源的主要供給力量，保證經(jīng)濟社會的持續(xù)健康發(fā)展。公立醫(yī)院財務(wù)管 理水平亟待提升，特別是財務(wù)分析活動方面需要強化，同時結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)實情況探討相應(yīng)的解決措施，最終保證公 立醫(yī)院財務(wù)分析決策的科學(xué)制定、可靠執(zhí)行、績效提升。本文對此進行了探討。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;報表體系;預(yù)算

一、引言

伴隨公立醫(yī)院財務(wù)管理制度的持續(xù)完善和新醫(yī)改 的持續(xù)推進，醫(yī)院財務(wù)分析的職能發(fā)揮更具多樣性和 完善性，包括反映預(yù)算編制狀況、監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟效益水 平、提供管理決策支持、反映醫(yī)院預(yù)算績效水平等職能， 使得醫(yī)院財務(wù)管理工作的質(zhì)效水平得到提升?；诖?， 公立醫(yī)院的財務(wù)人員需要明確財務(wù)分析活動中的主要 薄弱點，同時探討強化財務(wù)分析職能發(fā)揮的科學(xué)措施， 從而保證醫(yī)院財務(wù)管理活動的持續(xù)高效運行，最終促 使醫(yī)院內(nèi)部的資源配置效率得到穩(wěn)步提升。

二、公立醫(yī)院財務(wù)分析問題及其職能發(fā)揮

1.預(yù)算報告內(nèi)容的分析薄弱

一是預(yù)算資金計劃的結(jié)構(gòu)分析思路不清晰。也就是 說，由于醫(yī)院過于追求資金預(yù)算編制的全面性，醫(yī)院預(yù)算 報告呈現(xiàn)不樂觀的情況，包括預(yù)算完成相對數(shù)不高、預(yù)算 流出比重超額、跨期的預(yù)算績效綜合指標不高等現(xiàn)象，最 終無法保證財務(wù)預(yù)算報告內(nèi)容的合理性和有用性。

二是財政預(yù)算的流量分析不全面。由于醫(yī)院對現(xiàn) 金流量表的利用不充分，醫(yī)院對現(xiàn)金流的流人分析、流 出分析及其比較分析缺失科學(xué)的分析角度，使得醫(yī)院 的資金主要流出方向、資金主要流人方向無法充分呈 現(xiàn)，最終無法保證醫(yī)院成本與規(guī)模報酬、效率與邊際產(chǎn) 出的合理分析和描述。

2.財務(wù)指標的分析基礎(chǔ)有待強化

由于醫(yī)院財務(wù)分析指標體系的健全性和細化程度 不足，醫(yī)院財務(wù)分析活動的分析基礎(chǔ)有待強化，使得醫(yī) 院績效水平僅僅體現(xiàn)為財務(wù)層面的反映，無法兼顧非 財務(wù)層面的指標設(shè)計和指標反映，最終無法保證財務(wù) 分析活動服務(wù)于內(nèi)部組織分工效率的提升。

一方面是指醫(yī)院財務(wù)分析指標的設(shè)計和體系構(gòu)建 存在問題。由于醫(yī)院財務(wù)報告報表體系的指標內(nèi)容不 夠細化，醫(yī)院針對費用科目的二級細化程度有待提升， 使得涵蓋衛(wèi)生耗材費用、人力費用、財務(wù)費用等科目下 的二級科目不夠細化，從而影響到醫(yī)院財務(wù)指標分析方法的合理應(yīng)用，最終影響到醫(yī)院財務(wù)分析基礎(chǔ)的有 力夯實。比如，衛(wèi)生耗材費用下的二級科目沒有明確 普值耗材和高值耗材的區(qū)別分類，從而影響醫(yī)院運用 相對數(shù)評價法反映醫(yī)療費用水平。

另一方面是指醫(yī)院非財務(wù)層面的指標測算難度大。 由于醫(yī)院財務(wù)部門和非財務(wù)的職能科室之間的溝通力 度不足，再加上醫(yī)院非財務(wù)指標的設(shè)計存在一定問題， 醫(yī)院針對非財務(wù)指標的反映和監(jiān)督覆蓋面不完全，從 而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部的資源投人、產(chǎn)出度量等方面的指標 反映不健全，最終影響到醫(yī)院的財務(wù)分析水平。比如， 部門勞動工作量作為產(chǎn)出度量指標而言，屬于非財務(wù) 指標，但是依然有醫(yī)院尚未健全該指標。

3.財務(wù)報表的編制方法有待完善

一是預(yù)算編制方法有待改進。由于公立醫(yī)院不能 夠及時探索引人先進的、更符合醫(yī)院現(xiàn)實情況的預(yù)算 編制方法，使得浮動編制法、超額編制法等預(yù)算編制方 法無法在醫(yī)院預(yù)算管理活動中得到充分的多元化應(yīng)用， 最終無法保證醫(yī)院財務(wù)報表的科學(xué)編制。

二是預(yù)算報表的輔助機制有待健全。由于對預(yù)算 全面性的極度追求，醫(yī)院預(yù)算報表往往呈現(xiàn)出“大滿貫” 的現(xiàn)象，同時缺失預(yù)算編制過程的輔助銜接報表，從而 導(dǎo)致預(yù)算報表內(nèi)容邏輯性不夠強、可靠性不強。

三是現(xiàn)金流量表和綜合費用表的編制手段過于單 一。由于醫(yī)院對單一報表的編制局限于單一方法，醫(yī) 院綜合費用表的編制和記錄存在不充分的容錯空間， 繼而影響到后期現(xiàn)金流量表的有效編制，最終無法保 證醫(yī)院財務(wù)分析活動的順利進行。

4.成本核算體系需要持續(xù)健全

一是成本核算方法需要更新。由于醫(yī)院對先進成 本方法的應(yīng)用不及時，中心成本法、浮動成本法、系統(tǒng) 成本法等方法在公立醫(yī)院的運用不及時，繼而導(dǎo)致醫(yī) 院成本核算活動的方法積累不足、應(yīng)用效果不佳，最終 無法保證醫(yī)院成本核算職能的充分發(fā)揮。

二是成本核算指標有待細化。由于醫(yī)院對藥品費 用指標、非藥品費用指標兩方面的成本指標設(shè)計不完 善，醫(yī)院無法對醫(yī)療服務(wù)的供給效率進行科學(xué)的財務(wù)分析，使得醫(yī)院整體的運行效率難以得到考量，最終影 響到醫(yī)院財務(wù)分析活動的有序有效開展。

三、強化公立醫(yī)院財務(wù)分析職發(fā)揮的科學(xué)措施

1.持續(xù)健全成本核算體系

成本核算體系的構(gòu)建不僅關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟效益的 提升，同時還關(guān)系到公立醫(yī)院社會效益的最大化發(fā)揮， 因此，醫(yī)院要想保證財務(wù)分析職能的有力發(fā)揮，就需要 持續(xù)健全成本核算體系。

一是持續(xù)完善成本核算方法。也就是說，在醫(yī)院 財務(wù)分析活動中，醫(yī)院財務(wù)人員需要應(yīng)用多元化的、具 有先進性的成本核算方法，從而保證醫(yī)院內(nèi)部能夠充 分的掌握成本規(guī)模、成本分布、費用集中度等方面信息， 最終有助于財務(wù)分析決策的科學(xué)進行。

二是持續(xù)健全成本核算的指標體系。要完善醫(yī)院 成本核算指標的科學(xué)設(shè)計，就需要醫(yī)院財務(wù)針對藥品 費用和非藥品費用、普值耗材和高值耗材等成本核算 分類實現(xiàn)更加精細化的指標設(shè)計，最終保證醫(yī)院成本 指標的科學(xué)應(yīng)用和財務(wù)分析職能的充分發(fā)揮。

2.采用多元化的具備關(guān)聯(lián)的報表編制方法，形成完 善的分析基礎(chǔ)

一是完善輔助報表的設(shè)計。這需要醫(yī)院持續(xù)探索 新的財務(wù)分析思路下的輔助報表設(shè)計，使得基于預(yù)算 時間序列的、成本分布特征等形式的輔助報表成為財 務(wù)分析活動的主體內(nèi)容之一，最終保證醫(yī)院財務(wù)分析 活動的全面性提升。

二是持續(xù)改進預(yù)算報表的編制方法。針對預(yù)算報 表的編制方法，醫(yī)院不僅要保證預(yù)算前期的預(yù)算調(diào)研、 中期的預(yù)算浮動范圍設(shè)計、預(yù)算后期的可行性分析等 環(huán)節(jié)，還需要推進先進預(yù)算編制方法的應(yīng)用探索和嘗 試，從而保證國內(nèi)外優(yōu)秀的預(yù)算編制方法能夠引人公 立醫(yī)院，最終服務(wù)于醫(yī)院財務(wù)分析水平的提升。

三是增強報表編制方法的邏輯性。這需要醫(yī)院財 務(wù)人員足夠靈活的應(yīng)用多種財務(wù)報表編制方法，使得 不完全相同的報表編制方法相互監(jiān)督、相互反映，從而 增強財務(wù)報表的編制可靠性、財務(wù)分析活動的正確合 理性。通過合理的報表編制與出具，為財務(wù)報表分析 提供良好的基礎(chǔ)性條件。

3.持續(xù)強化財務(wù)分析活動的指標基礎(chǔ)

一是持續(xù)完善財務(wù)層面的分析指標構(gòu)建。這需要醫(yī) 院從費用與配比、投人與報酬、盈利能力和償債能力分析 等方面持續(xù)構(gòu)建財務(wù)分析指標體系，使得醫(yī)院財務(wù)報表二 級科目下的科目設(shè)計更具完善性，同時，公立醫(yī)院可以選 擇應(yīng)用綜合指數(shù)法、相對數(shù)法等類型的指標構(gòu)建方法，以 保證財務(wù)指標構(gòu)建、財務(wù)分析活動持續(xù)運行的科學(xué)有效性。

二是堅實非財務(wù)指標的測算基礎(chǔ)。也就是說，醫(yī)院財務(wù)指標的比較分析和綜合反映需要非財務(wù)指標的 104輔助，因而醫(yī)院需要針對業(yè)務(wù)活動、醫(yī)保管理活動、人 力資源管理活動等方面設(shè)計相應(yīng)的數(shù)據(jù)歸集節(jié)點，同 時通過報表設(shè)計、無紙化數(shù)據(jù)搜集等手段，從而保證醫(yī) 院非財務(wù)測算指標的順利核算和分析。

三是逐步搭建財務(wù)指標和非財務(wù)指標之間的核算關(guān) 聯(lián)。也就是說，醫(yī)院財務(wù)人員需要加強與其他科室部門的 信息交換力度，從而充分掌握到非財務(wù)部門的財務(wù)服務(wù)需 求，以保障醫(yī)院財務(wù)分析活動的科學(xué)性提升。比如，針對 勞動工作量指標的測算，人力費用指標與其建立起間接的 關(guān)聯(lián)，從而保證醫(yī)院財務(wù)分析活動的系統(tǒng)性和科學(xué)性。

此外，要注重分析結(jié)果的應(yīng)用。例如對于某些費用 超支的情況，應(yīng)分析其內(nèi)部控制是否完善。只有完善公 立醫(yī)院的內(nèi)部控制才能從根源上解決內(nèi)部管理中的不 合規(guī)或不完善的情況，使我國的公立醫(yī)不斷健康發(fā)展。

4.進一步擴充預(yù)算報告分析框架內(nèi)容體系

為改善醫(yī)院財務(wù)分析活動的效果呈現(xiàn)，公立醫(yī)院 需要進一步擴充預(yù)算報告的內(nèi)容體系。一是完善預(yù)算 資金計劃的分析目標。這需要公立醫(yī)院科學(xué)制訂預(yù)算 資金計劃，針對財政專項資金、預(yù)算結(jié)余資金等資金明 細設(shè)計完善的預(yù)算部署，同時以提升預(yù)算資金使用效 率為根本目標開展預(yù)算分析活動，以保證醫(yī)院預(yù)算計 劃的分期搭建和整體籌劃，最終保證醫(yī)院預(yù)算分析水 平的提升。二是持續(xù)完善預(yù)算執(zhí)行績效的財務(wù)分析目 標。也就是說，公立醫(yī)院需要擺脫科室預(yù)算編制過度 獨立的現(xiàn)狀，同時以醫(yī)院整體的預(yù)算績效目標進行分 級設(shè)計、比較分析、統(tǒng)一管理，使得預(yù)算績效的整體水 平得到提升。 三是持續(xù)形成基于預(yù)算報表體系的預(yù)算 報告內(nèi)容體系。也就是說，醫(yī)院需要對預(yù)算報表的匯 總表、簡表、輔助銜接報表等相關(guān)聯(lián)的報表進行多角度 的指標分析和結(jié)果描述，使得醫(yī)院內(nèi)部管理人員充分 掌握到醫(yī)院橫向和縱向的財務(wù)狀況和非財務(wù)狀況，最 終保證醫(yī)院財務(wù)分析活動的高效開展。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院要想充分發(fā)揮財務(wù)分析活動的職能，就 需要持續(xù)的探討自身財務(wù)分析活動、預(yù)算分析、報表分 析中的主要薄弱點所在，同時通過進一步擴張預(yù)算報 告的內(nèi)容體系、持續(xù)強化財務(wù)分析的指標基礎(chǔ)、持續(xù)健 全成本核算體系、完善多元化的報表編制方法等途徑， 最終保障公立醫(yī)院財務(wù)分析效率的持續(xù)提升。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）