秦偉

摘要：在新政府會計制度全面實施的背景下，行政事業(yè)單位推進會計信息化建設(shè)已經(jīng)成為單位深化會計 工作改革的必然之路。本文分析探討了基于信息化的政府會計制度核算要點以及保障措施，期望對提高行政事 業(yè)單位會計核算信息化水平有所幫助，從而促使政府會計制度得以貫徹落實。

關(guān)鍵詞：信息化;政府會計制度;會計核算

2019年1月1日起，全國各行政事業(yè)單位開始實 施政府會計制度，對會計科目、核算方法以及會計報表 進行統(tǒng)一，以推進政府會計深化改革。在政府會計制 度下，行政事業(yè)單位要執(zhí)行“雙基礎(chǔ)、雙科目、雙報告” 的會計核算規(guī)定，采取平行記賬的方式處理經(jīng)濟業(yè)務， 增加了會計工作的難度。而基于信息技術(shù)建設(shè)會計信 息系統(tǒng)，使會計信息系統(tǒng)的各項業(yè)務處理符合政府會 計制度的規(guī)定，能夠大幅度降低會計人員的工作量，提 高行政事業(yè)單位的會計核算信息質(zhì)量和會計工作效率。

一、基于信息化的政府會計制度核算要點

1.增設(shè)項目核算模塊

政府會計制度增加了新的會計科目和核算內(nèi)容， 為適應這一變化，會計信息化建設(shè)必須在通用信息設(shè) 置的基礎(chǔ)上增加特殊設(shè)置，以提高核算信息質(zhì)量。具 體包括：一是財政項目設(shè)置。在該核算項目中增加財 政核算項目代碼，對國庫項目進行拆分，細化財政項目 核算。如，基本科研業(yè)務費按照國庫項目代碼的規(guī)定 進行標注，與財政國庫集中支付系統(tǒng)中的核算口徑相 統(tǒng)一，便于監(jiān)控項目執(zhí)行情況。二是基建項目。在核 算系統(tǒng)中設(shè)置基建項目模塊，完善該模塊的基礎(chǔ)信息 錄人功能，要求會計人員在錄人數(shù)據(jù)信息時必須輸人 投資來源、項目類型、批準文號、資金用途、資金分類等 信息，便于統(tǒng)計基建項目信息。三是歸集項目。政府 會計制度下，“雙基礎(chǔ)”對某些業(yè)務的處理存在一定差 異，所以需要增設(shè)歸集項目，對經(jīng)費進行控制，準確區(qū) 分各項業(yè)務在“雙基礎(chǔ)”下的確認時點。歸集項目要重 點對應付未付類、折舊攤銷類項目進行歸集。

2.設(shè)置核算科目

在會計信息化背景下，要根據(jù)政府會計制度和政 府收支分類科目的具體要求，在核算系統(tǒng)中完善科目 設(shè)置。會計科目由4位數(shù)字構(gòu)成，第一位數(shù)字為會計要素類型，從1 一5分別代表資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、 財務收人類、財務費用類的財務會計核算科目，從6— 9分別代表預算收人類、預算支出類、預算結(jié)余類、預算 控制類的預算會計核算科目。會計科目的后三位表示會計科目序號，并在一級會計科目下設(shè)明細科目。

3.平行記賬系統(tǒng)

平行記賬是政府會計制度的一大亮點，也是會計 人員進行賬務處理的難點。而在會計核算信息化的背 景下，行政事業(yè)單位會計人員只需在平行記賬系統(tǒng)中 錄人一次會計信息，就可以自動完成財務會計與預算 會計核算。預算會計的主要目的是為政府和本單位提 供信息服務，在平行記賬系統(tǒng)中，以預算會計為基礎(chǔ)， 按照收付實現(xiàn)制原則處理一般業(yè)務與特殊業(yè)務，生成 預算會計憑證，之后再由系統(tǒng)按照權(quán)責發(fā)生制原則，生 成財務會計憑證。在平行記賬系統(tǒng)中，預算會計與財 務會計科目存在邏輯對應關(guān)系，預算會計的一般業(yè)務 與財務會計的一般業(yè)務一一對應，如預算會計中的事 業(yè)支出通過系統(tǒng)設(shè)置的邏輯關(guān)系對應到財務會計的業(yè) 務活動費用和管理費用中。對于特殊業(yè)務而言，預算 會計中的設(shè)備大修支出與財務會計中的待攤費用對應， 科研項目收人提取的管理費用與財務會計的預提費用 對接。在平行記賬系統(tǒng)的支持下，可提高預算會計與 財務會計核算工作效率，降低人為核算的出錯率，同時 還能夠保證預算科目與財務會計科目的準確應用。

4.財務報告系統(tǒng)

在政府會計制度下，財務會計與預算會計都是基 于相同的經(jīng)濟業(yè)務進行核算，兩者之間既存在著數(shù)據(jù) 鉤稽關(guān)系，又存在著適度分離。財務人員在借助會計 信息系統(tǒng)開展工作的過程中，要及時查看財務盈余與 預算結(jié)余差異變動表，如發(fā)現(xiàn)兩者不符的情況時，應立 即查找原因，修改錯誤項，從而保證會計核算信息的準 確性。之后，財務人員可利用會計報告系統(tǒng)自動生成 的財務會計、預算會計主附表。如財務會計主表中的 資產(chǎn)負債表可通過科目總賬進行匯總生成，收人費用 表可通過科目明細賬匯總生成，現(xiàn)金流量表可通過貨 幣資金核算科目匯總生成。預算會計主表中的財政撥 款預算收人支出表可通過收支科目、經(jīng)濟分類科目匯 總生成。除此之外，財務人員還可以利用會計報表系 統(tǒng)生成決算報表、項目結(jié)題表等，滿足行政事業(yè)單位項 目管理和預算管理的要求。

二、基于信息化的政府會計制度核算保障措施

1.推進會計信息系統(tǒng)升級

在政府會計制度實施的背景下，行政事業(yè)單位要認 清新制度的變化以及對會計核算提出的新要求，及時更 新會計信息系統(tǒng)的科目體系、核算功能，將收人實現(xiàn)制和 權(quán)責發(fā)生制嵌人到系統(tǒng)中，以滿足“雙基礎(chǔ)”的會計核算 要求。行政事業(yè)單位要結(jié)合本單位的實際情況，根據(jù)政 府會計制度的核算要求推進會計信息系統(tǒng)升級，使會計 信息系統(tǒng)能夠反映出財務會計與預算會計之間的鉤稽關(guān) 系，進一步提升平行記賬的工作效率，規(guī)避人為核算錯誤。

根據(jù)新的《政府會計制度》適度分離以及與以前的 相關(guān)會計制度相互銜接的要求，對會計科目數(shù)量進行 了較大的增加，目前會計科目增加到了 103個，分為財 務會計科目、預算會計科目兩類。財務會計科目同樣 分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、費用等五個大類。一般 情況下包括77個一級科目。預算會計按預算收人、預 算支出、預算結(jié)余分為26個一級科目。同時，對于涉 及財務會計方面和預算會計方面的，還需要平行記賬 處理，對于會計處理系統(tǒng)提出了較高的要求。因此，單 位應從預算數(shù)據(jù)出發(fā)，結(jié)合財務會計的相關(guān)內(nèi)容，力爭 實現(xiàn)信息系統(tǒng)中核算科目的對應。從科目設(shè)置到項目 管理再到報銷與核算及分析，都需要通過必要的信息 系統(tǒng)升級完成。

2.搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺

在政府會計制度下，政府應主導各行政事業(yè)單位建 立起統(tǒng)一的信息平臺，實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)與財政部門管 理系統(tǒng)的對接，尤其是會計核算系統(tǒng)中的預算會計核算 子系統(tǒng)與財政國庫集中支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核算口徑對接， 從而強化行政事業(yè)單位的收支管理，減少會計核算和國 庫集中支付中的重復處理。在此情況下，財務人員可借 助會計核算信息系統(tǒng)自動生成會計信息，進而從繁重的 會計核算工作中脫離出來，有更多的時間開展財務數(shù)據(jù) 分析工作，為行政事業(yè)單位決策和政府公共決策提供支持。

在搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺的過程中，要根據(jù)預算會計與 財務會計的關(guān)系，按權(quán)責發(fā)生制的基本要求，盡量考慮 完整業(yè)務所涉及的全部要素。首先，在預算會計體系 中，盡量以部門預算為出發(fā)點，通過項目、經(jīng)費指標、預 算框架、開支額度等方面基礎(chǔ)信息在期初錄人，并在業(yè) 務執(zhí)行過程中，通過預算撥款、預算調(diào)整等操作，實現(xiàn)對 預算的精細化全過程跟蹤管理。在財務會計相關(guān)模塊 中，可以考慮借鑒ERP系統(tǒng)的相關(guān)要求，通過“項目”作 為歸集支出的統(tǒng)一 口徑，將預算信息、經(jīng)費收人信息、經(jīng) 費支出信息分解到每個項目上，并通過軟件系統(tǒng)，使預 算與會計核算對應起來，實現(xiàn)核對與預算的對應與監(jiān) 控，強調(diào)預算的剛性，預算管理人員還可在預算會計系統(tǒng)中設(shè)置支出限額，當預算支出臨近限額時，發(fā)出預警， 有效避免超預算支出情況，實現(xiàn)核算對預算的驗證與確 認，從而不斷提升行政事業(yè)單位的預算管理水平。

3.推進業(yè)財融合

行政事業(yè)單位要借助會計信息化建設(shè)的契機，推 進業(yè)財融合，實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)與會計系統(tǒng)對接，提高各部 門的數(shù)據(jù)傳遞效率，強化各部門之間的協(xié)作，從而提升 行政事業(yè)單位的信息化管理水平。如行政事業(yè)單位要 將人力資源管理系統(tǒng)與會計系統(tǒng)對接，使會計系統(tǒng)可 以快速提取人力資源管理系統(tǒng)中的職工名單、薪酬信 息等，自動計算社保、個稅等數(shù)據(jù)，生成會計憑證。此 外，行政事業(yè)單位還可借助會計系統(tǒng)開展預算管理，根 據(jù)預算會計信息編制預算，及時分析預算會計報表中 的數(shù)據(jù)，將其與預算指標進行對比，方便單位及時掌握 預算執(zhí)行情況。通過信息化系統(tǒng)的相關(guān)升級與完善， 使預算會計與財務會計的相關(guān)模塊自動對應，為預算 分析奠定了基礎(chǔ)。在會計信息化的過程中，通過軟件 設(shè)計、員工培訓等，對各項經(jīng)費支出都需要完善相關(guān)要 素，包括經(jīng)費來源、經(jīng)費類別、所屬部門、年度、余額等 進行隨時監(jiān)控，建立完善的預算管理體系。

在具體的核算過程中，財務信息軟件以“雙記賬”系 統(tǒng)作為發(fā)揮業(yè)財融合的載體，搭建出政府會計制度下的 預算監(jiān)控——會計核算統(tǒng)一的體系，在實現(xiàn)平行記賬的 同時，實現(xiàn)對業(yè)務的反映與預算的監(jiān)控。在理想情況下， 會計人員在期初將預算數(shù)據(jù)錄人后，平時的會計核算即 賬務處理中，在雙記賬系統(tǒng)中，僅對預算數(shù)據(jù)進人確認錄 人，即可自動生成財務會計的相關(guān)憑證，也在一定程度上 可以提高效率，從而使部門預算執(zhí)行情況及時反饋到上 級財政主管部門，同時也向本級管理層報告預算執(zhí)行情況。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位要全面執(zhí)行政府會計制度，針對會 計核算要求的變化對會計信息化系統(tǒng)進行改進和升級， 增設(shè)項目核算模塊，完善核算科目設(shè)置，并借助會計信 息化系統(tǒng)開展平行記賬工作，自動生成會計報告，從而 提升單位的會計核算效率。行政事業(yè)單位還要積極推 進會計信息化系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的順利對接，為強 化單位內(nèi)部管理提供可靠的依據(jù)，促進單位步人信息 化、科學化管理的軌道。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）