■ 魯成新

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相對企業(yè)來說起步較晚，在支出管控、預(yù)算、內(nèi)審監(jiān)督與保障等方面還存在很多欠缺之處。由于多種影響因素共同作用，醫(yī)院財務(wù)管理往往會出現(xiàn)控制不當(dāng)?shù)膯栴}，增加運營風(fēng)險。因此，醫(yī)院需要通過信息化技術(shù)貫徹執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制管理要求，改善財務(wù)現(xiàn)狀，做好風(fēng)險防范工作，進(jìn)而確保醫(yī)院運營安全。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是指通過內(nèi)部控制制度來制定、實施風(fēng)險防范措施和執(zhí)行內(nèi)部控制程序，從而實現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防和控制，對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險管控[1]。內(nèi)部控制主要目標(biāo)為合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全有效使用、財務(wù)信息真實體現(xiàn)，有效預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險管理存在的問題

2.1 財務(wù)數(shù)據(jù)來源分散，獲取不及時

醫(yī)院所使用的信息系統(tǒng)較多，涉及醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、會計核算系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、自動化辦公系統(tǒng)（OA）等?；颊甙l(fā)生的醫(yī)療費用在HIS中記錄，財務(wù)預(yù)算在預(yù)算系統(tǒng)完成，科室成本核算在會計系統(tǒng)完成，員工報銷在OA系統(tǒng)中完成；各系統(tǒng)各模塊發(fā)揮著各自的作用，系統(tǒng)之間、模塊之間缺少數(shù)據(jù)交互，缺乏數(shù)據(jù)庫兼容，形成了“信息孤島”，影響了信息整合。其他系統(tǒng)如果需要使用相關(guān)數(shù)據(jù)，需要人工導(dǎo)出導(dǎo)入，甚至需要將同樣的數(shù)據(jù)通過手工再次錄入，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能及時獲取，降低了數(shù)據(jù)共享與使用效率。

2.2 部分物資使用無法掌控，導(dǎo)致潛在財務(wù)風(fēng)險

在內(nèi)部物資使用管理方面，部分醫(yī)院管理者對于臨床科室的物資請領(lǐng)、占用、使用沒有劃清界限，只關(guān)注臨床科室物資請領(lǐng)，不跟蹤其使用情況，導(dǎo)致低值易耗品嚴(yán)重浪費，管理費用年年大幅增長。特別是藥庫與總務(wù)管理方面，藥品、耗材以及其他物資的管理雜亂無章，庫存發(fā)放未按照有關(guān)規(guī)定處理和辦理手續(xù)，管理部門未及時核對財務(wù)記錄以及長時間未做庫存盤點，實物和賬簿不符程度日益增大，造成了醫(yī)院資產(chǎn)的流失[2]。

醫(yī)療設(shè)備購進(jìn)以及人才培養(yǎng)和科研發(fā)展需要大量資金支持。但是，部分醫(yī)院管理層在做決策前，缺乏集體討論和市場研究，并未考慮這些巨額的外部支出帶來的資金緊張和財務(wù)風(fēng)險問題。在不考慮資本投資實用性和可用性的情況下，盲目進(jìn)行投資，從而導(dǎo)致資金浪費和資源占用。對于這些支出，醫(yī)院往往沒有明確的使用范圍，也無法對其進(jìn)行監(jiān)督和限制，從而導(dǎo)致科室劃撥經(jīng)費的揮霍浪費[3]。

2.3 缺乏信息化支持，財務(wù)數(shù)據(jù)獲取不完整，難以實現(xiàn)精細(xì)化管理

醫(yī)院財務(wù)部門承擔(dān)著財務(wù)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)編輯處理、數(shù)據(jù)指標(biāo)分析、上級管理機構(gòu)數(shù)據(jù)填報等職能，數(shù)據(jù)采集需要多個科室配合，如果缺乏信息系統(tǒng)支持、沒有數(shù)據(jù)共享平臺，數(shù)據(jù)重復(fù)采集、丟失、采集不全等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴(yán)重影響財務(wù)數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性和時效性。缺乏信息化技術(shù)支持，只能靠手工統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)，降低工作效率和對數(shù)據(jù)的挖掘程度。以財務(wù)預(yù)算為例，部分醫(yī)院預(yù)算仍以手工編制，信息化技術(shù)應(yīng)用較少，因為缺乏全面的數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致預(yù)算編制較為粗放。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于缺乏信息化支持，也無法有效開展對預(yù)算執(zhí)行情況的實時監(jiān)控，無法做到精細(xì)化管理。

3 信息化技術(shù)支持下醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的特點

3.1 信息提供更加及時，實現(xiàn)財務(wù)管理動態(tài)化

在信息化技術(shù)的支持下實施財務(wù)管理，可通過電子化的方法有效地處理財務(wù)數(shù)據(jù)。計算機操作替代人工填單操作，提高了工作效率，同時減少了人工失誤，讓信息的存儲查詢更真實、及時、便利。對財務(wù)數(shù)據(jù)和信息動態(tài)化管理，實現(xiàn)電子化存儲和更新，便于查詢和追溯。為保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，需要綜合使用多種方法控制、檢查和校對財務(wù)數(shù)據(jù)，避免因數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。

3.2 提高信息處理效率，降低財務(wù)管理成本

傳統(tǒng)財務(wù)管理工作信息數(shù)據(jù)松散，財務(wù)工作人員需要花費大量時間和精力收集數(shù)據(jù)信息。在財務(wù)管理信息化系統(tǒng)中，會改善信息孤立的狀況，通過各單元自動化拼接收集到的數(shù)據(jù)，節(jié)省人力和時間，提高數(shù)據(jù)處理效率，降低財務(wù)管理成本。

3.3 財務(wù)信息保存更便利，信息披露更透徹

用信息化的電子賬套代替原始的手工賬套，擴(kuò)大了信息的容量，不僅在制作憑證和填寫報表上更加方便、降低失誤率，而且?guī)椭t(yī)院更加完整地保存財務(wù)資料。同時，基于醫(yī)院財務(wù)信息化平臺，使醫(yī)院信息披露更加全面和透徹，方便社會各界對醫(yī)院的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督[4]。

4 信息化技術(shù)支持下醫(yī)院內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的路徑

4.1 增強財務(wù)數(shù)據(jù)核算的精準(zhǔn)性

現(xiàn)代醫(yī)院采用醫(yī)院信息化系統(tǒng)（HIS）作為整個醫(yī)院信息系統(tǒng)的中繼站，該系統(tǒng)中涉及的所有操作員都有明確的業(yè)務(wù)范圍和責(zé)任要求，并根據(jù)其工作級別被授予不同的操作權(quán)限。財務(wù)部門可以通過HIS系統(tǒng)隨時在前臺檢查和核實費用，建立完善的HIS系統(tǒng)收費審查機制，并通過該系統(tǒng)定期檢查醫(yī)院門診患者和住院患者的數(shù)量以及賬單情況，確保及時收支。同時，將醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)和以醫(yī)保、城鄉(xiāng)居民數(shù)據(jù)為代表的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行連接，建立內(nèi)外部數(shù)據(jù)內(nèi)控系統(tǒng)[5]。

與醫(yī)院運營管理系統(tǒng)（HRP）做協(xié)同連接，將HIS系統(tǒng)的門診收入數(shù)據(jù)、住院收入數(shù)據(jù)、預(yù)交金數(shù)據(jù)、藥品收費數(shù)據(jù)、票據(jù)信息、臨床工作量等按日通過集成接口同步到HRP系統(tǒng)，經(jīng)過財務(wù)部門核對后自動生成財務(wù)憑證。結(jié)合HRP系統(tǒng)自有的成本數(shù)據(jù)和核算模型，自動完成醫(yī)院科室成本、項目成本、病種成本等的精細(xì)化核算，從而增強財務(wù)的內(nèi)部控制。

4.2 強化全面預(yù)算管理

醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)是醫(yī)院實行現(xiàn)代化管理的一個重要標(biāo)志，運用全面預(yù)算管理系統(tǒng)將收入預(yù)算與HIS系統(tǒng)銜接，支出預(yù)算與合同管理和費用報銷系統(tǒng)銜接，項目預(yù)算與設(shè)備管理及科研管理系統(tǒng)銜接，財政資金、自有資金等使用情況與財務(wù)核算系統(tǒng)銜接，建立起信息共享、聯(lián)動全面的預(yù)算控制管理體系。實施全面預(yù)算可以有效控制和監(jiān)督醫(yī)院的日常運營活動，減少業(yè)務(wù)執(zhí)行中的錯誤和風(fēng)險，并對違反預(yù)算規(guī)則的活動提供實時預(yù)警和制止。財務(wù)部門通過年度預(yù)算的編制和審查，以及對每月執(zhí)行情況的跟蹤分析等，及時揭示薄弱環(huán)節(jié)中的問題，分析原因，采取調(diào)整措施，有效發(fā)揮預(yù)算調(diào)控在實際工作中的作用，確保年度預(yù)算目標(biāo)順利完成[6]。

4.3 提高醫(yī)療設(shè)備的精細(xì)化管理水平

大型醫(yī)療檢測設(shè)備和高精尖精密儀器是衡量一所醫(yī)院綜合實力和醫(yī)療水平的一項重要參考指標(biāo)。因此，如何有效管理醫(yī)療設(shè)備和物流設(shè)備是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。目前，醫(yī)院檢測儀器和設(shè)備都存在分布范圍廣、使用人員眾多、數(shù)量大的特點，精細(xì)化管理難度很大。

在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以全面、及時地掌握醫(yī)院各部門固定資產(chǎn)的使用情況。固定資產(chǎn)管理人員在信息系統(tǒng)中建立資產(chǎn)卡片，對資產(chǎn)的購置、轉(zhuǎn)移、折舊、盤點、處置等信息及時記錄，使財務(wù)人員能及時掌握各部門固定資產(chǎn)使用情況。利用條碼技術(shù)和射頻識別（RFID）技術(shù)對資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理，減小錄入的工作量，提高盤點效率，保障會計信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時，運用設(shè)備管理信息系統(tǒng)，可對醫(yī)療設(shè)備建立設(shè)備臺賬，方便設(shè)備科對醫(yī)療設(shè)備的使用、維護(hù)、保養(yǎng)、計量、巡檢等進(jìn)行全程有效監(jiān)督，提高設(shè)備的使用效率及安全管理水平。結(jié)合財務(wù)核算系統(tǒng)的收入及成本核算數(shù)據(jù)，可對單臺醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行分析，為醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的購置提供準(zhǔn)確的論證依據(jù)。

4.4 有效提高醫(yī)療物資存貨的管理水平

醫(yī)院藥品、試劑、耗材存在數(shù)量眾多、使用范圍廣、周轉(zhuǎn)頻率高的特點，成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重點關(guān)注部分。利用信息技術(shù)建立庫存管理系統(tǒng)，規(guī)范物資的請領(lǐng)、采購、倉儲、保管、領(lǐng)用、調(diào)撥等流程，并定期對每種物資的庫存進(jìn)行實地盤點和賬目核對，如發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈現(xiàn)象，及時查明原因，并在上級主管部門和財務(wù)部門批準(zhǔn)后及時調(diào)整賬目，以確保賬實一致[7]。

對于重點管理的手術(shù)高值耗材，可引入條碼技術(shù)和RFID技術(shù)。如引入智能存儲貨柜，通過連接HIS系統(tǒng)和存貨管理系統(tǒng)，對高值耗材實行“實耗實銷”和全條碼管理，科室人員根據(jù)手術(shù)預(yù)約情況領(lǐng)用耗材，掃碼在HIS系統(tǒng)進(jìn)行收費，耗材使用后自動核銷，自動進(jìn)行出入庫記錄和存貨盤點等。

5 信息化技術(shù)支持下加強財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作的措施

在信息化技術(shù)下，管理人員需要重視醫(yī)院內(nèi)部控制工作，認(rèn)識到醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性。需要通過信息化手段，在醫(yī)院的收入確認(rèn)、支出審批、資金管控、合同管理、物流管控等多個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“鎖扣”化管理，從而達(dá)到上一環(huán)節(jié)的工作沒有完成下一環(huán)節(jié)就不能操作的目標(biāo)，避免出現(xiàn)差錯。通過合理規(guī)劃，以標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、系統(tǒng)化理念為指導(dǎo)，根據(jù)醫(yī)院的實際情況，研發(fā)出適合醫(yī)院發(fā)展的信息化體系，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用，進(jìn)而有效避免財務(wù)風(fēng)險[8]。

5.1 加大監(jiān)督力度

要明確劃分醫(yī)院內(nèi)部各層次各板塊員工的權(quán)責(zé)，確保醫(yī)院能夠有序運轉(zhuǎn)。加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理，一方面需要監(jiān)督內(nèi)部采購審批流程，另一方面需要加大對工作人員的監(jiān)督力度。會計人員在財務(wù)管理工作中屬于參與主體，若有徇私舞弊的情況出現(xiàn)，則會產(chǎn)生嚴(yán)重后果。為保障財務(wù)工作取得實效，一方面要通過使用電子信息技術(shù)來監(jiān)督會計人員的工作，另一方面要設(shè)置財務(wù)內(nèi)審機構(gòu)，并保證內(nèi)審人員可以秉承公開公正的原則開展工作。

5.2 增強防范風(fēng)險理念

醫(yī)院開展財務(wù)風(fēng)險管理工作，需要先樹立防范意識，讓醫(yī)院的員工了解財務(wù)風(fēng)險防范內(nèi)容，同時優(yōu)化管理理念。醫(yī)院可根據(jù)自身運營狀況在內(nèi)部設(shè)置管理部門和財務(wù)風(fēng)險防范部門，配置專業(yè)人員做好市場調(diào)查和評估工作，按照醫(yī)院的狀況提出有效的解決對策；財務(wù)管理部門和風(fēng)險防范部門需要定期和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交流，共同找到環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險因素，同時提出應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在萌芽階段[9]。

5.3 建立醫(yī)院運營信息化管理終端

在信息化管理初期，雖然能取得顯著成效，但仍存在各種問題，如收費環(huán)節(jié)私收漏收、財務(wù)管理缺少整體規(guī)劃、各科室數(shù)據(jù)難以共享等。因此，需要建立全面的醫(yī)院運行信息化管理終端，對醫(yī)院各運營業(yè)務(wù)系統(tǒng)，如采購、物流、資產(chǎn)、設(shè)備、后勤、科研、財務(wù)等，進(jìn)行全面打通、綜合管理。同時，對管理人員的權(quán)限進(jìn)行分類授權(quán)，采購人員、倉庫管理人員和會計人員的權(quán)限不能混合使用，不能以多種身份進(jìn)入系統(tǒng)操作，采用日志管理限制登錄用戶多次刪改輸入信息，禁止非信息系統(tǒng)認(rèn)可的外部人員操作系統(tǒng)等[10]。賦予相關(guān)管理人員查詢數(shù)據(jù)的權(quán)限，以提高信息共享水平和決策效率。