張化冰 東莞市中韜華益會計師事務所（普通合伙）

司法會計主要的工作職責是協(xié)助辦案機關辦理各種犯罪案件，其負責深入分析案情、制定完善的檢驗鑒定方案等工作。司法會計的專業(yè)能力為辦案機關偵察鎖定證據(jù)發(fā)揮著重要作用，它的工作質(zhì)量和工作效率直接影響著案件的辦理情況。本文詳細闡述了司法會計鑒定在職務犯罪案件中的應用策略，僅供參考。

一、司法會計鑒定滿足了職務犯罪案件偵查的客觀要求

（一）司法會計鑒定為證據(jù)證明力和可采性的提升提供重要保障

公安、檢查機關受理的職務犯罪案件多為口頭舉報、書面舉報，其案件來源較為單一，證據(jù)類型較少，需要較長的偵查時間，這就要求司法會計運用其自身的專業(yè)技能來有效地彌補調(diào)查方法和調(diào)查證據(jù)上的不足。仔細分析經(jīng)濟單位的特定營業(yè)時間、工作人員之間的經(jīng)濟往來等，審核與查證不符合會計制度的財務事實，可以揭露出案件線索和具體的犯罪行為，進而為案件的偵查指明方向，深入挖掘犯罪證據(jù)，為經(jīng)濟案件的偵查提供明確的方向。

（二）司法會計鑒定是提升訴訟效率的重要方式和手段

在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)職務犯罪案件處理者是法律專業(yè)的畢業(yè)生，他們對會計知識缺乏足夠的了解，在辦案過程中很難弄清楚涉案資金的來源、涉案資金的形成和涉案資金的流轉(zhuǎn)，這嚴重阻礙了辦案質(zhì)量和辦案效率的提升[1]。司法會計人員協(xié)助辦案人員工作可以及時、快速的清理辦案中存在的財務問題，算清可能存在的損害，發(fā)現(xiàn)虛假的財務憑證，并且能夠從法律的角度判斷哪些憑證可以作為訴訟的證據(jù)。同時司法會計人員還可以使用通俗的語言向當事人和辦案人員進行詳細的說明，這有利于提升訴訟的質(zhì)量和效率。

二、司法會計鑒定工作中存在的問題

（一）司法會計鑒定證據(jù)缺乏科學性

司法鑒證是提高鑒證工作質(zhì)量的重要基礎和前提。在實際的司法會計鑒定過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)以下問題：鑒定證據(jù)不足以為鑒定結(jié)論的形成提供重要支撐；鑒定證據(jù)的來源缺乏合理性和科學性；嚴重缺乏相關性。并且將不相關的信息作為識別證據(jù)。

（二）司法會計鑒定的程序不符合相關規(guī)定和要求

在刑事案件的調(diào)查中，經(jīng)濟事項千差萬別的特殊性對司法會計鑒定工作的要求較高，司法會計鑒定人員的個人專業(yè)能力必須能夠勝任要求，杜絕委派普通的會計、審計人員從事司法鑒定業(yè)務的領導工作。司法會計業(yè)務的受理階段一點要嚴謹、客觀，不能草率決定。部分鑒定機構(gòu)的鑒定程序缺乏合理性，沒有針對性的工作計劃，工作底稿的內(nèi)容不規(guī)范、不完整。

（三）司法會計鑒定報告缺乏規(guī)范性

缺乏司法會計鑒定報告的標準化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，報告中使用的語言不夠準確，例如一些“我認為”“基本”等詞。其次，報告格式缺乏規(guī)范性，不利于審計師正確思維的形成，導致審計師將審計報告與司法會計鑒定報告相混淆。最后，司法會計鑒定報告中的意見超出了鑒定范圍。例如，一些司法鑒定報告直接對鑒定對象進行了法律定性，而不是描述客觀的事實。

三、司法會計鑒定在職務犯罪案件中的應用策略

（一）深入分析并及時尋找刑事會計證據(jù)

隨著人們綜合素養(yǎng)的提升，職務犯罪人員的素質(zhì)也得到普遍提升，這大大提升了作案手段的多樣性和隱蔽性[2]。面對這種情況，辦案機關要充分發(fā)揮司法會計的作用，利用司法會計全面分析證據(jù)，這樣可以幫助辦案機關及時、全面的發(fā)現(xiàn)犯罪證據(jù)，快速披露犯罪分子的犯罪行為，提升案件偵破效率。

（二）協(xié)助會計證據(jù)收集工作

在偵查案件過程中，偵查人員負責收集相關證據(jù)，而司法會計則負責協(xié)助偵查人員工作，利用自身的專業(yè)優(yōu)勢和會計知識進行全面、詳細、及時的偵查，為偵查人員收集大量的會計證據(jù)，進而大幅度提升證據(jù)的科學性，增強相關證據(jù)的說服力。在很多職務犯罪案件中，犯罪分子會利用一切方法和手段提升偵查人員的偵查難度[3]。比如犯罪分子在犯罪過程中會轉(zhuǎn)移證據(jù)、篡改證據(jù)、銷毀證據(jù)等，這會使偵查人員迷失偵查方向。司法會計人員利用自身的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)為偵查人員尋找隱蔽的證據(jù)，這樣可以為偵查人員的偵查工作指明方向，大大降低案件偵查的難度。

（三）為案件偵破提供明確的偵查方向和正確的犯罪線索

通常情況下，犯罪分子在犯罪過程中會暴露出很多細節(jié)，而職務犯罪分子的主要目的是提升自身經(jīng)濟收入，因此會通過制作假賬和假的憑證來隱藏自己的犯罪行為。除此之外，還有部分犯罪分子利用自己的職務開展犯罪[4]。司法會計人員參與到案件偵查工作中后可以及時發(fā)現(xiàn)犯罪分子的犯罪行為，正確核對相關賬目，找出賬目中存在的問題，進而為涉案人員的職務犯罪提供足夠的犯罪證據(jù)。

（四）健全和完善工作機制

現(xiàn)階段，我國司法會計鑒定介入偵查工作并沒有制定一個完善的工作機制，有部分辦案人員沒有在司法會計專業(yè)人員介入并提供專業(yè)的意見和方向后才制定相應的偵查計劃。有的辦案人員則認為司法會計只懂會計知識，不懂法律知識，只有到案件沒有進展時才開始司法會計的偵查工作，這嚴重阻礙了案件偵查質(zhì)量和效率的提升。為此相關部門要建立完善的司法會計介入偵查工作機制，加強司法會計與偵查人員間的溝通和交流。比如在職務案件偵查初期，司法會計負責審查和調(diào)取證據(jù)，鑒別證據(jù)的真?zhèn)?，分析是否是職務犯罪，審查是否需要制定初查方案[5]。在案件偵查后期，司法會計可以參與證據(jù)的收集、鑒別和審查，為后續(xù)的起訴奠定基礎，為法律監(jiān)督工作提供可靠的證據(jù)，進而提升職務犯罪案件偵查的公開性、公正性和高效性。

四、司法會計鑒定在職務犯罪案件中的作用

（一）有利于搜集證據(jù)，發(fā)現(xiàn)犯罪行為

犯罪分子在犯罪過程中會利用一些手段轉(zhuǎn)移單位財產(chǎn)，并且通過使用一定的掩飾方法使財產(chǎn)從賬面上消失。這時司法會計要根據(jù)賬面情況掌握線索的因果關系，重現(xiàn)犯罪分子的犯罪過程。偵查人員可以根據(jù)這些證據(jù)進行假設和分析，制定相應的偵查方案，進而盡早發(fā)現(xiàn)犯罪[6]。比如，某一職務犯罪案件涵蓋時間很長，又涉及業(yè)務層面、財產(chǎn)和資金層面，涉及的關聯(lián)交易復雜，涉案人員較多。在調(diào)查案件期間，司法會計師和調(diào)查人員檢查了該案件涉及的所有證據(jù)和材料，整理了整個犯罪流程，司法會計人員通過與偵查人員密切溝通和交流大大提升的辦案效果和辦案效率。

（二）固定證據(jù)，證實犯罪

司法會計通過鑒別、分析和檢驗會計資源與相關證據(jù)并且進行嚴密的論證，來量化分析偵查部門提供的鑒定會計問題，并且制定相應的鑒定報告，提出總結(jié)性的建議，為偵查機關對案件的處理提供重要的依據(jù)，加快犯罪事實查實的速度。我國相關法律法規(guī)明確規(guī)定鑒定人有出庭作證的義務，因此司法會計要做充足的庭前準備工作，在開庭中提供足夠的證據(jù)，在庭后做有效的補充，做好完善和修正工作。

（三）明確偵查思路，揭露犯罪行為

司法會計通過審查會計資料的完整性、真實性和合法性來證實犯罪分子是在什么時間和地點制作假賬的，使用什么樣手段來建構(gòu)虛假的資金鏈，都有哪些人參與到犯罪活動中等，進而明確偵查人員的偵查思路，掌握實際的犯罪動態(tài)，有效節(jié)約和利用了司法資源，充分發(fā)揮了司法資源的積極作用。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代社會發(fā)展背景下，司法會計在職務犯罪案件的調(diào)查中發(fā)揮著越來越重要的作用。但是要想合理利用司法會計，必須健全和完善司法會計鑒定介入偵查工作機制，制定合理的司法會計鑒定報告，做好案件證據(jù)的收集工作，進而提升職務犯罪案件偵破的效率，促進和諧社會的建設。