張洪微 天津?qū)毮芡顿Y有限公司

前言：近年來我國經(jīng)濟(jì)正處于飛速發(fā)展的階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也在不斷增加，但是由于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，容易受到稅收政策的影響，尤其是營改增政策的出臺后，在一定程度上降低了對房地產(chǎn)企業(yè)的征稅，但是由于稅務(wù)管理工作的復(fù)雜性，也給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了較多的稅務(wù)風(fēng)險。因此，相關(guān)的管理人員應(yīng)注重對稅務(wù)風(fēng)險的研究，樹立正確的風(fēng)險控制意識，才能保證企業(yè)的正常穩(wěn)定運(yùn)行。

一、現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制中存在的問題分析

（一）與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制不夠完善

以我市某房地產(chǎn)開發(fā)公司為例，在分析該公司的年報時可以發(fā)現(xiàn)，其中雖然包含著與風(fēng)險管理有關(guān)的內(nèi)容，而且由該公司董事會全面負(fù)責(zé)風(fēng)險管理工作，成立了專門的審計委員會，評估工作進(jìn)展，充分保障股東權(quán)益[1]。但是在該公司的企業(yè)年報中卻并未發(fā)現(xiàn)與稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)的敘述，尤其是缺少與“營改增”稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)容。另外，雖然該公司的審計委員會是由董事會負(fù)責(zé)的，由其來負(fù)責(zé)該公司所有的內(nèi)部審計工作，但是具體的實(shí)施效果并不明顯。

（二）并未形成具體的風(fēng)險控制制度

“營改增”政策實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)為了更好地控制稅務(wù)風(fēng)險，必須要進(jìn)一步完善相關(guān)的管理制度，避免由于政策的原因，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制中存在漏洞。例如，在管理與企業(yè)取得土地相關(guān)的一些稅務(wù)風(fēng)險工作中，在計算與地價款扣除有關(guān)的問題時，財務(wù)人員在計算增值稅時，房屋的銷售額可以扣除地價款，再加上其在房屋成本中占據(jù)較大的比重，直接影響著稅收。因此，與該環(huán)節(jié)有關(guān)的稅務(wù)管理工作必須提高重視，否則就可能由于計算錯誤，給企業(yè)帶來較大的損失。除此之外，在物資采購以及保管環(huán)節(jié)，由于也涉及稅務(wù)管理，財務(wù)人員應(yīng)重視哪些是可以抵扣的、哪些是不能抵扣的[2]。但是根據(jù)調(diào)查研究顯示，當(dāng)前大部分的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均沒有制定較為明確的管理規(guī)定，因此，無法有效控制稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)管理層缺乏稅務(wù)風(fēng)險控制意識

由于“營改增”政策實(shí)施的時間較短，因此，大部分的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)處在享受政府稅收優(yōu)惠中，對于該項(xiàng)政策帶來的稅務(wù)管理并未具有一個明確認(rèn)知，對于稅務(wù)管理工作的重視嚴(yán)重不足。例如，當(dāng)前大部分的房地產(chǎn)企業(yè)仍舊沒有轉(zhuǎn)變管理模式，依舊是營業(yè)稅時期的模式。在實(shí)際的經(jīng)營中，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的管理意識。另外，當(dāng)前大部分的房地產(chǎn)開發(fā)公司，均未設(shè)定良好稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險機(jī)構(gòu)，工作人員也只是負(fù)責(zé)了報稅工作，未真正參與到稅務(wù)風(fēng)險管理工作，無法有效地控制稅務(wù)風(fēng)險。

（四）工作人員的專業(yè)素質(zhì)不足

根據(jù)調(diào)查研究顯示，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)大部分的稅務(wù)人員，基本上均是由財務(wù)人員兼任的，而且通常是隸屬于財務(wù)部門的，稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)以及人員均無法符合企業(yè)的發(fā)展需求，往往只能開展一些簡單的報稅或者是購買發(fā)票的工作，缺乏參與稅務(wù)管理風(fēng)險的能力[3]。另外，在營改增出臺前，房地產(chǎn)企業(yè)征收的基本上是營業(yè)稅，而營業(yè)稅與增值稅在管理流程上存在較大的區(qū)別，對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求，不僅需要與其他業(yè)務(wù)部門以及供應(yīng)商之間進(jìn)行溝通，同時也需要具備良好的增值稅發(fā)票的管理能力，如稅務(wù)人員能夠取得正規(guī)的合法發(fā)票，并將其用于增值稅發(fā)票的抵扣中，在這一過程中也需要掌握發(fā)票的辨別能力，防止虛開發(fā)票或者是變造發(fā)票問題的產(chǎn)生。

二、實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的基本方式分析

（一）完善與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的管理體系

為了實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，應(yīng)該逐漸優(yōu)化監(jiān)管體系，將企業(yè)的稅務(wù)部門以及風(fēng)險管理整合起來，制定完善的監(jiān)管體系，同時還要建立完善的構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險識別以及評估體系。例如，對于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的一些重大對外投資或者并購等事項(xiàng)，可以采用專家調(diào)查法來識別風(fēng)險，這是由于此類事項(xiàng)不確定性較強(qiáng)。因此，應(yīng)該由經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才來識別，在具體的識別過程中，可以運(yùn)用流程圖的方式。如先從銷售與收款環(huán)節(jié)開始，然后是采購與付款環(huán)節(jié)，通過識別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而將風(fēng)險降到可以接受的范圍。另外，還需要加強(qiáng)各個部門之間的溝通交流，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，了解當(dāng)前最新的政策，優(yōu)化稅務(wù)監(jiān)管體系?？傊凇盃I改增”政策出臺的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)面臨著較多的不確定性，原有的管理方式以及風(fēng)險控制方法已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展。因此，需要加強(qiáng)監(jiān)督管理，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，控制好企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度

為了控制好房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，必須要完善具體的稅務(wù)管理制度，首先要完善與開發(fā)以及建筑有關(guān)的成本管理工作，房地產(chǎn)企業(yè)在招標(biāo)環(huán)節(jié)，就應(yīng)考慮到各方面因素，不僅要選擇價格合理、施工水平較高的企業(yè)，還要考慮到招標(biāo)企業(yè)是否能獲得可抵扣的增值稅發(fā)票，在選擇材料供應(yīng)商時也需要考慮到這一點(diǎn)。例如，根據(jù)我國的稅法規(guī)定，一般納稅人在銷售自己生產(chǎn)的商品時，如銷售一些混凝土或者是碎石，可以按照3%的稅率來計算企業(yè)的增值稅，但是一旦選擇此種簡易的計稅方式，會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而增加成本。因此，應(yīng)選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商。

其次，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營管理模式，例如，可以采用縮減房地產(chǎn)周期的手段，避免資金被大量占用，降低財務(wù)費(fèi)用。另外，還可以適當(dāng)增加精裝房的比例，這是由于精裝房中需要較多的家電以及裝修建材，與毛坯房相比較，可以取得更多的稅率較高的增值稅發(fā)票。

最后，加強(qiáng)對發(fā)票的管理工作，“營改增”政策的出臺后，增值稅發(fā)票是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要憑證，而且也是財務(wù)核算以及稅務(wù)審查的重要原始憑證，因此，必須制定良好的發(fā)票管理制定，明確管理責(zé)任，同時進(jìn)一步完善發(fā)票審核的管理制度。例如，必須要審查好發(fā)票上的抬頭是否正確、發(fā)票上密碼區(qū)是否存在壓線等問題，另外，“營改增”后，增值稅發(fā)票的備注欄填寫問題也必須要嚴(yán)格按照相關(guān)的管理規(guī)定，尤其是在建安發(fā)票的備注欄填寫問題上。例如，當(dāng)提供建筑服務(wù)時，如果納稅人自行開具，或者是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開具增值稅發(fā)票時，必須要在發(fā)票的備注欄中，清楚填寫上建筑服務(wù)發(fā)生的地、縣名稱以及具體的項(xiàng)目名稱，提升稅務(wù)風(fēng)險管理意識。

（三）增強(qiáng)企業(yè)管理層的風(fēng)險控制意識

只有將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制上升至管理層，才能提高全公司對該項(xiàng)工作的重視程度，從而為深化房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制提供輔助。而且，企業(yè)管理層必須具備靈敏嗅覺和風(fēng)險控制意識，才能保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控工作的有效性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

基于此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)管理層的風(fēng)險控制意識，從思想上轉(zhuǎn)變他們的認(rèn)知態(tài)度和重視程度，為順利落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險控制方案提供保障。比如，基于管理層會議強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制意識培養(yǎng)；深度剖析國外五百強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制案例，以稅務(wù)風(fēng)險控制成效為基礎(chǔ)引導(dǎo)企業(yè)管理層重視稅務(wù)管理和風(fēng)險防控。同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)該推進(jìn)稅負(fù)測算與籌劃常態(tài)化和定期化，從而緊抓關(guān)鍵控制點(diǎn)，完成自身資源整合與經(jīng)營管理流程優(yōu)化，為有效開展稅務(wù)風(fēng)險控制做好準(zhǔn)備。當(dāng)然，在實(shí)踐工作中還應(yīng)該優(yōu)化稅負(fù)測算與籌劃結(jié)果的應(yīng)用，以此為依據(jù)提升企業(yè)投資、經(jīng)營決策合理性，降低稅務(wù)成本，提升整體理論，讓管理層得以切實(shí)感受稅務(wù)風(fēng)險控制帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）提高企業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務(wù)風(fēng)險控制是涉稅處理的重要內(nèi)容，該項(xiàng)工作責(zé)任的主要承擔(dān)者是企業(yè)的財務(wù)人員。而且，稅務(wù)風(fēng)險控制的有效開展，需要與稅務(wù)部門進(jìn)行妥善溝通和協(xié)調(diào)，以便及時獲知稅收政策變化，而承擔(dān)溝通者角色的也往往是財務(wù)人員。因此，企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)能力，都將會對稅務(wù)風(fēng)險控制成效產(chǎn)生直接影響。那么，在實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的過程中，企業(yè)必須著力提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員必須深入了解和掌握“營改增”政策內(nèi)容與業(yè)務(wù)要求，并基于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和經(jīng)營業(yè)務(wù)受到的影響，制定科學(xué)的涉稅處理方案，從而在合法合規(guī)的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)。而且，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)種類也相對較多，稅務(wù)處理流程復(fù)雜，對工作人員的專業(yè)性和靈活性要求極高。所以，企業(yè)必須針對自身需求，制定科學(xué)的財務(wù)人員培養(yǎng)方案，為建設(shè)優(yōu)質(zhì)專業(yè)的財務(wù)人員隊(duì)伍做好準(zhǔn)備。比如，強(qiáng)化財務(wù)人員培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)涉稅政策法規(guī)、增值稅會計核算知識和專用發(fā)票管理等內(nèi)容；優(yōu)化內(nèi)部管理，提升財務(wù)人員的會計核算水平；深化稅收籌劃，組織財務(wù)人員基于企業(yè)發(fā)展需求與政策法規(guī)要求制定更具適用性的稅收籌劃方案，為實(shí)現(xiàn)合理避稅提供保障。在實(shí)踐工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該引導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險控制人員積極學(xué)習(xí)和借鑒同行經(jīng)驗(yàn)，深入研究會計與稅務(wù)核算制度法規(guī)，創(chuàng)新稅收籌劃方案，以提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制能力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，讓企業(yè)具備更強(qiáng)的競爭優(yōu)勢。

三、結(jié)束語

總而言之，加強(qiáng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，不僅可以幫助企業(yè)更好地控制經(jīng)營風(fēng)險，同時還能降低經(jīng)營成本，增加經(jīng)營效益，因此，企業(yè)的管理層必須樹立良好的風(fēng)險控制意識，完善相關(guān)的管理制度以及監(jiān)督體系，同時不斷提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，確保房地產(chǎn)企業(yè)的正常穩(wěn)定運(yùn)行。