馬 越，周乃貴

（南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，南京210037）

新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)——《國(guó)民賬戶體系2008》，即SNA2008，要求將研究試驗(yàn)與發(fā)展（R&D）的成果視為知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，計(jì)入固定資本形成[1]。SNA2008中要求將R&D做資本化處理，而不再被作為中間消耗，R&D 的價(jià)值應(yīng)該按照它未來預(yù)期可提供的經(jīng)濟(jì)利益來決定。我們國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門對(duì)于GDP 核算改革也一直高度重視，在《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系2016》中強(qiáng)調(diào)指出，知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品中的R&D 僅限于能夠?yàn)樗姓邘斫?jīng)濟(jì)利益的部分[2]。統(tǒng)計(jì)部門每年都會(huì)調(diào)查并公布R&D活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫顯示，2018 年我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)支出總計(jì)數(shù)額為19 677.93億元，占GDP比重為2.19%。

1 存在問題

R&D 活動(dòng)是提高創(chuàng)新能力、驅(qū)動(dòng)國(guó)家創(chuàng)新的關(guān)鍵[3]，在我們實(shí)際操作過程中，全國(guó)均使用統(tǒng)一的折算標(biāo)準(zhǔn)或者對(duì)數(shù)據(jù)只是進(jìn)行簡(jiǎn)單估算都是不合適的。

對(duì)于各個(gè)地區(qū)來說，各地的基礎(chǔ)設(shè)施、政策資源、人才資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、創(chuàng)新能力都有所不同[4]，那么各地所采用的標(biāo)準(zhǔn)也就應(yīng)該有所區(qū)別。對(duì)于不同的行業(yè)來說，研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、企業(yè)等由于單位性質(zhì)不同，各類行業(yè)在將R&D 計(jì)入固定資本形成時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)也不應(yīng)完全一致。就企業(yè)來說，企業(yè)還可以分為大、中、小型企業(yè)，各類型企業(yè)在執(zhí)行制度時(shí)的執(zhí)行范圍和執(zhí)行能力是不同的。企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與研發(fā)投入息息相關(guān)[5]，但它們對(duì)科技的投入力度有差異，對(duì)于科技資源的分配使用也千差萬別，因此不同單位對(duì)于R&D 轉(zhuǎn)換的操作標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該不同。因此，在實(shí)際工作過程中，我們?cè)趯&D 支出計(jì)入資本時(shí)需要注意到這些問題

2 R&D經(jīng)費(fèi)支出計(jì)入固定資本形成的幾種方法

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2019年發(fā)布的R&D投入統(tǒng)計(jì)規(guī)范，核算內(nèi)容有人員統(tǒng)計(jì)和經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)，具體體現(xiàn)為R&D 人員投入和R&D 經(jīng)費(fèi)支出[6]。實(shí)際的R&D 經(jīng)費(fèi)支出有內(nèi)、外兩部分，而我國(guó)主要是統(tǒng)計(jì)R&D 經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出的總額。內(nèi)部支出分成日常性支出（R&D 人員勞務(wù)費(fèi)，購買的原材料等低值易耗品支出等）、資產(chǎn)性支出（儀器與設(shè)備支出、土建支出等）兩個(gè)部分。本文接下來以統(tǒng)計(jì)部門如何將R&D 人員勞務(wù)費(fèi)支出計(jì)入固定資本形成為例提出一些其他支出項(xiàng)目如何轉(zhuǎn)化的方法。

2.1 R&D人員勞務(wù)費(fèi)

在R&D 經(jīng)費(fèi)支出中，勞務(wù)費(fèi)有薪資、獎(jiǎng)金、津貼、社保繳納費(fèi)用等。這里涉及到R&D 人員的概念，我國(guó)統(tǒng)計(jì)部門在調(diào)查統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)統(tǒng)計(jì)R&D 人員全時(shí)當(dāng)量數(shù)據(jù)。因此，根據(jù)人員全時(shí)當(dāng)量數(shù)據(jù)而統(tǒng)計(jì)出的勞務(wù)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入固定資本形成。在這里我們引入的是人員全時(shí)當(dāng)量的概念，所以類似地，在其他R&D 經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出計(jì)入固定資本形成時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 儀器與設(shè)備支出

一般來說，儀器設(shè)備不僅專用于R&D 科研活動(dòng)，有時(shí)會(huì)用于其他實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)等，有時(shí)也會(huì)對(duì)外單位開放使用，所以用儀器設(shè)備專用于R&D 科研時(shí)間和非R&D 科研時(shí)間去比，只有全時(shí)投入、全時(shí)用于R&D 科研活動(dòng)的部分才能轉(zhuǎn)化成固定資本形成，而不應(yīng)當(dāng)把非R&D科研時(shí)間也全部計(jì)入。

一般大、中型企業(yè)專門科研經(jīng)費(fèi)較多，管理制度也相對(duì)完善，所以共用儀器設(shè)備的可能性較小，而小型企業(yè)由于資金較少、管理不嚴(yán)格等原因會(huì)共用儀器設(shè)備的可能性較大。因此對(duì)企業(yè)，尤其是大、中型企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)備實(shí)際使用情況實(shí)時(shí)登記設(shè)備的使用時(shí)間，以及是用于R&D 活動(dòng)、借給外單位使用或是其他使用目的。以《江蘇統(tǒng)計(jì)年鑒2019》來說，這本資料公布了大型企業(yè)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)，以及企業(yè)儀器設(shè)備支出數(shù)據(jù)，那么如果使用設(shè)備全時(shí)當(dāng)量的概念，分時(shí)統(tǒng)計(jì)設(shè)備使用情況，統(tǒng)計(jì)儀器和設(shè)備的全時(shí)當(dāng)量數(shù)據(jù)，從而統(tǒng)計(jì)出大型企業(yè)儀器設(shè)備的R&D 占出數(shù)據(jù)，將使用設(shè)備全時(shí)當(dāng)量的大型企業(yè)儀器設(shè)備相關(guān)支出計(jì)入固定資本形成，那么這樣的統(tǒng)計(jì)結(jié)果將更加準(zhǔn)確。

2.3 土地與建筑物支出

當(dāng)企業(yè)購置建筑物用于實(shí)施R&D 活動(dòng)，工程完工后在將該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)入固定資本形成時(shí)也應(yīng)該考慮該建筑物是否只是專用于R&D 活動(dòng)[7]。即使當(dāng)初企業(yè)購置時(shí)的目的只是為了進(jìn)行R&D 科研活動(dòng)，但在實(shí)際使用過程中，該建筑物很有可能是R&D活動(dòng)與非R&D活動(dòng)共用，比如在該建筑物中會(huì)進(jìn)行一些生產(chǎn)活動(dòng)、教學(xué)活動(dòng)、辦公活動(dòng)等。那么企業(yè)可以對(duì)該建筑物區(qū)域進(jìn)行劃分，分類為實(shí)施R&D 活動(dòng)的區(qū)域以及非R&D 活動(dòng)區(qū)域，將此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出按照使用面積進(jìn)行合理分?jǐn)?。用該?xiàng)經(jīng)費(fèi)總支出去乘以實(shí)施R&D 活動(dòng)的使用面積占總面積的比例，從而計(jì)算出應(yīng)轉(zhuǎn)入資本的數(shù)據(jù)，而不是簡(jiǎn)單地將實(shí)施所有活動(dòng)（包含非R&D活動(dòng)）的總建筑經(jīng)費(fèi)支出計(jì)入固定資本形成。

2.4 購置低值易耗品支出

國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門制訂的R&D 投入統(tǒng)計(jì)規(guī)范要求R&D 日常性支出包括購置原材料、燃料、動(dòng)力、工器具等低值易耗品支出，然而在日常工作中，低值易耗品支出容易被忽略不計(jì)。一方面，企業(yè)對(duì)于為實(shí)施R&D 活動(dòng)購入的這些低值易耗品應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度統(tǒng)計(jì)，而不能簡(jiǎn)單作成本處理；另一方面，統(tǒng)計(jì)部門也應(yīng)該重視這部分支出數(shù)據(jù)，單獨(dú)分類統(tǒng)計(jì)，完善R&D 經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)計(jì)制度，使數(shù)據(jù)更加完整。

另外，對(duì)于R&D 投入統(tǒng)計(jì)規(guī)范中提到的R&D外部支出，即企業(yè)委托其他公司或與其他公司合作進(jìn)行R&D 活動(dòng)而支出給其他公司的全部經(jīng)費(fèi)，為了不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納入統(tǒng)計(jì)的情況而不要求計(jì)入。這樣做可能會(huì)遺漏掉部分R&D 經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。對(duì)于委托其他單位實(shí)施R&D 活動(dòng)而轉(zhuǎn)撥給其他單位的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)制訂相關(guān)規(guī)范以明確由委托方或受托方計(jì)量核算，如果因避免重復(fù)核算而干脆不核算，也會(huì)造成統(tǒng)計(jì)方式不嚴(yán)謹(jǐn)；對(duì)于與其他單位合作實(shí)施R&D 活動(dòng)而支付給它們的費(fèi)用也需要制度明確，視其是否納入統(tǒng)計(jì)范圍。按照嚴(yán)格要求劃分屬于各單位應(yīng)分別核算的部分，嚴(yán)謹(jǐn)核算每一部分的支出，完善計(jì)入固定資本形成的數(shù)據(jù)，才能促進(jìn)R&D支出核算的發(fā)展進(jìn)步。

3 R&D支出核算建議

針對(duì)上文提出的如何將R&D 經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)入固定資本形成的一些思路和方法，統(tǒng)計(jì)部門在進(jìn)行R&D 支出核算時(shí)，可以采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行優(yōu)化[8-9]。

3.1 夯實(shí)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)

統(tǒng)計(jì)部門在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上實(shí)施科學(xué)管理，將管理責(zé)任詳細(xì)劃分，所有的管理者都要盡職盡責(zé)。同時(shí)運(yùn)用系統(tǒng)化和信息化的方式，對(duì)于統(tǒng)計(jì)程序進(jìn)行細(xì)分，在進(jìn)行R&D 支出核算工作時(shí)，使每一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加精細(xì)，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加完善精確。

3.2 建立分時(shí)統(tǒng)計(jì)制度

儀器設(shè)備往往是R&D 活動(dòng)與非R&D 活動(dòng)共用，統(tǒng)計(jì)部門應(yīng)要求企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校等均按照R&D活動(dòng)與非R&D活動(dòng)實(shí)施登記，分時(shí)統(tǒng)計(jì)設(shè)備使用時(shí)間，核算設(shè)備全時(shí)當(dāng)量數(shù)據(jù)，將運(yùn)用設(shè)備全時(shí)當(dāng)量概念的儀器設(shè)備R&D 支出經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入固定資本形成，使R&D 核算更加精準(zhǔn)。設(shè)備管理單位完全具備分時(shí)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)。

3.3 嚴(yán)格核算R&D支出

統(tǒng)計(jì)部門核算土地與建筑物支出時(shí)，建筑物很可能是R&D活動(dòng)與非R&D活動(dòng)共用，此時(shí)應(yīng)將該經(jīng)費(fèi)支出按使用面積進(jìn)行合理分?jǐn)?，把?shí)施R&D 活動(dòng)的部分轉(zhuǎn)入固定資本形成。同時(shí)，統(tǒng)計(jì)部門對(duì)于支出相對(duì)較少的為實(shí)施R&D 活動(dòng)而購置的低值易耗品支出也需要重視起來，保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)與完整。此外，統(tǒng)計(jì)部門還應(yīng)該進(jìn)一步完善R&D統(tǒng)計(jì)制度，考慮合適的R&D支出核算的范圍，加快優(yōu)化R&D支出核算的步伐。

3.4 建立核算換算制度

統(tǒng)計(jì)部門可以根據(jù)R&D 統(tǒng)計(jì)取得的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和基層數(shù)據(jù)，對(duì)接相應(yīng)的核算科目，編制核算轉(zhuǎn)化程序，直接對(duì)接到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進(jìn)而自動(dòng)生成相應(yīng)固定資本形成數(shù)據(jù)。

上述探討是根據(jù)目前統(tǒng)計(jì)實(shí)踐和統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)提出的具有可操作性的方法和建議，避免了一刀切造成的系統(tǒng)性統(tǒng)計(jì)誤差，也為數(shù)據(jù)分析和核算提供了更多的渠道，讓數(shù)據(jù)更接近事實(shí)本身。