前言：在對(duì)報(bào)告期內(nèi)母公司增減子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行研究的過(guò)程中，要始終遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際需要，并將會(huì)計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用在實(shí)際操作的過(guò)程中，注重提升相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，使之適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。

一、報(bào)告期內(nèi)母公司增加子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）母公司增加子公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。在報(bào)告期內(nèi)母公司增加子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制過(guò)程中，與其是否屬于同一控制下的企業(yè)合并關(guān)聯(lián)不大。在對(duì)同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并的過(guò)程中，對(duì)目前的狀態(tài)存在進(jìn)行判定時(shí)，需要注意加強(qiáng)參與合并各方之間的聯(lián)系，并最終由控制方實(shí)施控制，根據(jù)合并負(fù)債表的實(shí)際情況出發(fā)，并與初期數(shù)進(jìn)行比較，隨即進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其同一控制下的企業(yè)合并的類型具有多樣性，其中主要包括母公司收購(gòu)子公司的子公司的股權(quán)、子公司收購(gòu)母公司其它子公司的股權(quán)以及子公司收購(gòu)母公司其它子公司的子公司的股權(quán)等三種形式。而在對(duì)非同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，需要準(zhǔn)確的計(jì)算出合并的成本，并將購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允值以及相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行整合，始終遵循會(huì)計(jì)處理原則，與購(gòu)買法進(jìn)行對(duì)比，其中與在同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并不同的是，該方式省去了對(duì)初期數(shù)進(jìn)行調(diào)整的環(huán)節(jié)，但是在期末確認(rèn)過(guò)程中，對(duì)購(gòu)買日進(jìn)行確認(rèn)，與被購(gòu)買方的公允價(jià)值進(jìn)行結(jié)合，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，并根據(jù)被購(gòu)買方報(bào)表的實(shí)際情況準(zhǔn)確的對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的順利進(jìn)行[1]。

（二）母公司增加子公司的合并利潤(rùn)表的編制。報(bào)告期內(nèi)母公司增加子公司的合并利潤(rùn)表的編制，仍然以同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行分析，在合并利潤(rùn)表的編制過(guò)程中，將企業(yè)全部的收入以及費(fèi)用進(jìn)行整合，由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確的錄入到工作底稿中，其中將主要圍繞非同一合并下的合并利潤(rùn)表的編制進(jìn)行研究，最后將收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)的綜合進(jìn)行抵消處理。在實(shí)際的操作環(huán)節(jié)中，實(shí)時(shí)對(duì)被購(gòu)買子公司期末提供的利潤(rùn)表進(jìn)行研究，要將自被購(gòu)買日與報(bào)告期末中的收入以及費(fèi)用情況進(jìn)行統(tǒng)一，將其從全部的利潤(rùn)表中提取出來(lái)準(zhǔn)確對(duì)其進(jìn)行合并。在此環(huán)節(jié)中，需要對(duì)編制子公司的利潤(rùn)變動(dòng)與所有權(quán)變動(dòng)表進(jìn)行整合分析，一般數(shù)據(jù)時(shí)間段在自購(gòu)買日至報(bào)表期末為基準(zhǔn)，將其進(jìn)行合并，最終抵消處理。同時(shí)，還可以將子公司的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)以及購(gòu)買日前的金額進(jìn)行處理，其中將前三者之和減去購(gòu)買日前的金額，仍然按照上述步驟將其進(jìn)行合并，最終抵消處理。其中第一種方式相對(duì)于第二種較為簡(jiǎn)單，第一種方式主要在報(bào)告期內(nèi)將相關(guān)的利潤(rùn)表等信息進(jìn)行有效的合并并抵消，而第二種則需要進(jìn)行分錄處理，還需要考慮到子公司購(gòu)買日之前的損益，對(duì)所有權(quán)的變動(dòng)表金額進(jìn)行計(jì)算。其中抵消分錄涉及的方面較多，主要包括“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)收入”、“管理費(fèi)用”以及“未分配利潤(rùn)”等。

（三）母公司增加子公司的合并現(xiàn)金流量表的編制。報(bào)告期內(nèi)母公司增加子公司的現(xiàn)金流量表的編制仍然以非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行分析，其中在實(shí)際的操作環(huán)節(jié)中可以通過(guò)兩種方式進(jìn)行。第一種，將報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制，其報(bào)告期內(nèi)主要包括子公司自購(gòu)買日起到報(bào)告期末這一段時(shí)間，隨即進(jìn)行合并處理。第二種方式較為復(fù)雜，需要對(duì)被購(gòu)買的子公司的全部現(xiàn)金表進(jìn)行整合處理，實(shí)時(shí)關(guān)注工作底稿的實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行合并處理，將其進(jìn)行加總，并對(duì)購(gòu)買日之前的子公司發(fā)生次數(shù)進(jìn)行收集，隨即進(jìn)行抵消。在利用這兩種方式進(jìn)行合并的過(guò)程中，需要實(shí)時(shí)對(duì)底稿補(bǔ)充資料的初期余額進(jìn)行整理，為了保證合并的準(zhǔn)確性，要對(duì)其進(jìn)行抵消。在對(duì)購(gòu)買日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，要充分考慮到子公司現(xiàn)金及等價(jià)物的初期余額，并與應(yīng)抵消的子公司購(gòu)買日之前的現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~進(jìn)行對(duì)比，其中二者的之和則為其實(shí)際的余額[2]。

二、報(bào)告期內(nèi)母公司處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）母公司處置子公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。報(bào)告期內(nèi)母公司處置子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式具有多樣性，其可以是降低投資比例以及子公司被政府接管等，一定程度上是對(duì)母公司主導(dǎo)權(quán)的限制，削弱了經(jīng)營(yíng)決策能力，其中在合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制過(guò)程中，實(shí)時(shí)對(duì)報(bào)告期內(nèi)的母公司以及子公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)處置子公司，掌握好對(duì)子公司投資的方式，其經(jīng)常出現(xiàn)轉(zhuǎn)換成其它資產(chǎn)形式的現(xiàn)象，在此情形下，在期末階段，由于已經(jīng)轉(zhuǎn)換成其它資產(chǎn)，將會(huì)缺乏合并的基礎(chǔ)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制的環(huán)節(jié)中，要對(duì)其報(bào)告的初期以及期末數(shù)進(jìn)行分析，在實(shí)際的調(diào)整過(guò)程中，要盡量避免對(duì)初期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

（二）母公司處置子公司的合并利潤(rùn)表的編制。報(bào)告期內(nèi)母公司處置子公司合并利潤(rùn)表的編制過(guò)程中，要在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行處置，實(shí)時(shí)對(duì)在此期間的收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)情況進(jìn)行整合與分析，并將其準(zhǔn)確的納入到利潤(rùn)表中。在此環(huán)節(jié)中，需要始終堅(jiān)持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，母公司對(duì)子公司股權(quán)投資形式進(jìn)行確認(rèn)，一般以成本核算法進(jìn)行操作，在處置子公司的合并利潤(rùn)表的編制時(shí)，準(zhǔn)確的計(jì)算出處置的收入情況，并與投資成本相比較，一般通過(guò)前者減去后者的差額的方式將其當(dāng)期收益情況進(jìn)行展示。同時(shí)，為了保證處置收益在合并報(bào)表上實(shí)時(shí)進(jìn)行反映，在此環(huán)節(jié)中，需要嚴(yán)格按照權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，根據(jù)子公司實(shí)際收益情況對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，在將處置的收益合并報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)其前者要比后者的數(shù)量少，在對(duì)子公司投資進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程中，要準(zhǔn)確的計(jì)算其差額，隨即對(duì)子公司進(jìn)行處置。當(dāng)母公司已經(jīng)處置子公司的合并利潤(rùn)表的編制時(shí)，則需要借助編制抵消分錄的方式進(jìn)行操作，注重整合利潤(rùn)表，將報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)納入其中。其同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理具有差異性，在同一控制下的企業(yè)合并增加子公司合并利潤(rùn)表的編制過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)結(jié)果要保持持續(xù)的計(jì)算，在合并利潤(rùn)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司和當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)報(bào)表，而不是從合并日開(kāi)始納入合并利潤(rùn)表。

（三）母公司處置子公司的合并現(xiàn)金流量表的編制。報(bào)告期內(nèi)母公司處置子公司合并現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程中，要對(duì)報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流量融合到現(xiàn)金流量編制表中。注重做好報(bào)告期的期末合并現(xiàn)金流量表的編制，與工作底稿相比較，對(duì)報(bào)告期的現(xiàn)金流量進(jìn)行加總處理，并工作底稿進(jìn)行合并，需要實(shí)時(shí)掌握其補(bǔ)充資料中的現(xiàn)金等價(jià)物的在報(bào)告期內(nèi)的期末余額情況，并計(jì)算出資報(bào)告期內(nèi)處置日的現(xiàn)金金額，并利用前者減去后者，及時(shí)與合并資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比。同時(shí)，在此環(huán)節(jié)中，需要借助直接法的方式進(jìn)行編制，仍然需要減去子公司處置日的現(xiàn)金金額。為了準(zhǔn)確對(duì)減去金額進(jìn)行定位，則需要實(shí)時(shí)對(duì)母公司處置子公司的現(xiàn)金進(jìn)行整合，在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，要對(duì)處置子公司的現(xiàn)金金額進(jìn)行計(jì)算，準(zhǔn)確的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行反映，合并現(xiàn)金流量表的編制要以現(xiàn)金流量的凈額為基準(zhǔn)。

三、結(jié)語(yǔ)

報(bào)告期內(nèi)母公司增減子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，主要從合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制、合并利潤(rùn)表的編制以及合并現(xiàn)金流量表的編制三個(gè)方面出發(fā)，詳細(xì)的分析其在報(bào)告期內(nèi)合并報(bào)表的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，有助于提升報(bào)告期內(nèi)母公司增減子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。