蘇怡楠

本文通過闡述本量利分析和經(jīng)營決策的理論概述，以A公司為例，查找數(shù)據(jù)，分析其成本，然后利用本量利分析法分析其公司經(jīng)營決策情況，并對本量利分析工具作適用性分析，最后提出相關(guān)建議并作出結(jié)論。

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，競爭壓力越來越大。為了提高公司經(jīng)營決策管理水平，擴(kuò)大公司在市場中的占有額，必須運(yùn)用科學(xué)的管理方法來合理控制企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)利潤最大化。利用本量利分析法，將其應(yīng)用于具體的企業(yè)，能充分幫助企業(yè)判斷生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安全情況，從而將其控制在最有利企業(yè)的狀況下，掌握各個(gè)因素在其中的變化，找出問題所在并及時(shí)解決，使企業(yè)利潤得到最大提升。在我國的疫苗市場上，隨著政策的改變，民營企業(yè)逐漸有了一定的市場份額，但如何進(jìn)一步的擴(kuò)大，首先就是增強(qiáng)公司產(chǎn)品的競爭實(shí)力，從而才能提高企業(yè)利潤，并且，疫苗產(chǎn)品的研究周期較長，前期投入較大，更加需要有優(yōu)秀的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用一定的方法來找出問題、控制成本費(fèi)用，以提高利潤。因此，本文選取一家生產(chǎn)人用疫苗企業(yè)來做進(jìn)一步分析。

本量利分析在A公司經(jīng)營決策中的應(yīng)用

公司成本分析

本量利分析法中的成本，按照成本性態(tài)劃分，一般分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，主要包括生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，但混合成本不便劃分，所以本文主要研究分析固定成本和變動(dòng)成本。我們發(fā)現(xiàn)，在A公司中，全年主要的固定成本是產(chǎn)品的折舊費(fèi)、人員工資以及水電蒸汽費(fèi)，該公司在固定成本控制方面相對嚴(yán)格，公司管理相對較好。在A公司中，變動(dòng)成本是產(chǎn)品的包裝成本、銷售人員工資、促銷費(fèi)用和直接材料。通過分析企業(yè)2015和2016兩年的固定成本和變動(dòng)成本數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)雖然大多數(shù)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本和固定成本有所上升，但總體來說上升幅度較小，說明該公司對于成本控制方面較嚴(yán)格，公司管理較好。

公司本量利分析

由表1我們可以看出，總體來看，這四種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率都很高，都在45%以上，其中四聯(lián)的邊際貢獻(xiàn)率最高，說明該產(chǎn)品對公司的貢獻(xiàn)能力是最強(qiáng)的，建議公司可以重點(diǎn)生產(chǎn)。

結(jié)合A公司現(xiàn)在四種產(chǎn)品的產(chǎn)量分析，計(jì)算出了各車間的負(fù)荷率，由上表2可知，HIB西林瓶車間負(fù)荷率為3.93%時(shí)是保本的，HIB預(yù)灌封車間負(fù)荷率為1.23%時(shí)是保本的，麻風(fēng)車間負(fù)荷率為1.75%時(shí)是保本的，四聯(lián)車間負(fù)荷率為4.03%時(shí)是保本的，由此可以看出四個(gè)車間都不用滿負(fù)荷可以輕松保本。

通過計(jì)算我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)HIB西林瓶的銷售量達(dá)到192.65萬支，HIB預(yù)灌封的銷售量達(dá)到105.5萬支，麻風(fēng)的銷售量達(dá)到456.06支，四聯(lián)的銷售量達(dá)到56.86萬支時(shí)，公司就能完成目標(biāo)利潤。由上表3可知，HIB 預(yù)灌封車間需要超負(fù)荷運(yùn)行才能達(dá)到目標(biāo)利潤，其余三個(gè)車間可以輕松達(dá)到目標(biāo)利潤，也就是說這三個(gè)車間的利潤率遠(yuǎn)高于HIB預(yù)灌封車間，因此只要將這三個(gè)車間的運(yùn)行負(fù)荷保證在100%的設(shè)計(jì)值，公司就會(huì)超額完成目標(biāo)利潤。所以公司生產(chǎn)決策的重點(diǎn)就是要保證這幾個(gè)車間的正常運(yùn)行。

A公司經(jīng)營決策中的優(yōu)化

生產(chǎn)決策的優(yōu)化

企業(yè)可以通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，也就是調(diào)整對車間生產(chǎn)負(fù)荷的調(diào)整，多生產(chǎn)利潤高的產(chǎn)品，使其公司實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

成本決策的優(yōu)化

制定公司規(guī)章制度，合理調(diào)整員工工資，適當(dāng)裁員，本著節(jié)約可行的原則充分降低成本，說明該公司在成本控制方面是可行的。

價(jià)格決策的優(yōu)化

建議是在價(jià)格方面，根據(jù)2018年疫苗事件的負(fù)面影響，A公司應(yīng)該適當(dāng)降低價(jià)格，增加銷量，保證利潤不受損失。在成本控制方面，由于固定成本對利潤的影響很低，所以我們要本著可行性原則，盡可能地降低單位變動(dòng)成本，即產(chǎn)品的原材料費(fèi)用、促銷費(fèi)用和銷售人員工資等。

本量利分析工具在企業(yè)經(jīng)營決策分析中的適用性分析

優(yōu) 勢

一方面，通過計(jì)算安全邊際，為企業(yè)挖掘更大的利潤空間；另一方面，我們可以很方便地判斷各項(xiàng)解決方案對企業(yè)利潤的影響程度，如在A公司中，單價(jià)是最影響產(chǎn)品利潤的，就可以有個(gè)大致的方向去制定價(jià)格，有個(gè)費(fèi)用支出的范圍等，從而提高企業(yè)管理的準(zhǔn)確性和預(yù)見性，從而更容易選擇利潤最高的方案。

不 足

本量利分析法雖然較適用于企業(yè)的經(jīng)營管理決策，但在生活中實(shí)際操作起來存在一定的偏差。首先，難以清晰劃分產(chǎn)品的成本性態(tài)，固定成本和變動(dòng)成本沒有準(zhǔn)確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不同企業(yè)對其有著不同的劃分；其次，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期對本量利分析是有一定影響的，市場經(jīng)濟(jì)無時(shí)無刻不在變化著，隨著產(chǎn)品的投入生產(chǎn)，更加影響著產(chǎn)品的成本費(fèi)用，尤其是產(chǎn)品的人工成本、制造費(fèi)用，同時(shí)，在企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，很容易遭到同行的競爭壓力，從而迫使產(chǎn)品降低售價(jià)，因此，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期越長，對本量利分析的結(jié)果的準(zhǔn)確性影響可能就越大。另外，理論上，產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量和成本是成正相關(guān)的，但在實(shí)際過程中，由于產(chǎn)品成本形態(tài)的難以劃分，使得本量利分析法造成的偏差相對較大，使本量利分析的結(jié)果越來越不準(zhǔn)確，缺乏一定的科學(xué)性。

企業(yè)需要靈活對待企業(yè)的固定成本與變動(dòng)成本，當(dāng)外部的經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生變化時(shí)，不能單純地依靠理論知識(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，具體問題具體分析，靈活劃分，適當(dāng)調(diào)整方式方法，要有一定的動(dòng)態(tài)思維，從而降低因?yàn)樽儎?dòng)而帶來的誤差和損失。比如，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期的長短對于本量利分析是有一定影響的，企業(yè)需要根據(jù)不同的生產(chǎn)周期進(jìn)行計(jì)算分析，如果在生產(chǎn)周期里的人工、制造費(fèi)用、銷售價(jià)格等因素發(fā)生了重大變化，企業(yè)更需要重新計(jì)算，重新構(gòu)建本量利分析模型，減少由于成本變動(dòng)所帶來的不利影響，增強(qiáng)分析法的準(zhǔn)確性。

本文運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維，結(jié)合市場變動(dòng)情況運(yùn)用本量利分析法對目前A公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況作了適當(dāng)分析，同時(shí)對本量利分析工具在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策做了適用性分析，并提出了合理化建議，從而說明該方法在產(chǎn)品成本方面的科學(xué)應(yīng)用還是有著很大的研究價(jià)值的，我們必須善于利用本量利分析法，適當(dāng)假設(shè)一定條件，但要結(jié)合實(shí)際情況，做動(dòng)態(tài)分析，進(jìn)一步細(xì)化，克服方法的局限性，將對企業(yè)的經(jīng)營決策起到很大的幫助作用。

（北京聯(lián)合大學(xué)管理學(xué)院）