霍凱琳

摘要：審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度中不可或缺的部分，也是具有中國特色的一種審計模式。國家實行經(jīng)濟責(zé)任審計的初衷和目的是以審促改。通過客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在其職責(zé)范圍內(nèi)，貫徹執(zhí)行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產(chǎn)、公共資金、公共環(huán)境等）、防控重大經(jīng)濟風(fēng)險、個人廉潔自律情況等，進而強化領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督，規(guī)范權(quán)力運行，增強領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心，促進履職盡責(zé)，確保中央令行禁止，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)。如何在經(jīng)濟責(zé)任審計中創(chuàng)新方式手段、提升干部隊伍建設(shè)、運用好審計成果是本文研究的重點和難點。

關(guān)鍵詞：中國特色 ?經(jīng)濟責(zé)任審計 ?創(chuàng)新

一、前言

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度中不可或缺的部分，也是具有中國特色的一種審計模式。經(jīng)濟責(zé)任審計通過客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在其職責(zé)范圍之內(nèi)的貫徹執(zhí)行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產(chǎn)、公共資金、公共環(huán)境等）、防控重大經(jīng)濟風(fēng)險、個人廉潔自律情況等，對強化領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督，規(guī)范權(quán)力運行，增強領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任心，促進履職盡責(zé)，確保中央令行禁止，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要意義。

中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過了20多年的發(fā)展，積累了豐富的經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗，同時也顯現(xiàn)出一些問題。而經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不僅是為了查問題，最重要的是如何改問題，通過問題的整改，科學(xué)的提高管理效率、效果。銘記國家實行經(jīng)濟責(zé)任審計的初衷和目的是以審促改。本文重點針對總結(jié)出來的三個問題，從創(chuàng)新審計方式方法、創(chuàng)新建設(shè)審計干部隊伍、創(chuàng)新利用好審計結(jié)果三方面研究解決問題的對策方法，進而發(fā)揮好經(jīng)濟責(zé)任審計在中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的作用，提升國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵

首先，什么是經(jīng)濟責(zé)任？簡單地說，經(jīng)濟責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部在其職責(zé)范圍之內(nèi)對經(jīng)濟活動履職盡責(zé)的情況。經(jīng)濟活動包含：貫徹執(zhí)行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產(chǎn)、公共資金、公共環(huán)境等）、防控重大經(jīng)濟風(fēng)險、個人廉潔自律情況等。

其次，什么是經(jīng)濟責(zé)任審計？經(jīng)濟責(zé)任審計就是對上述經(jīng)濟活動所進行的審計評價。即評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，在貫徹執(zhí)行黨和國家的重大政策部署、管理公共資源（包括公共資產(chǎn)、公共資金、公共環(huán)境等）、防控重大經(jīng)濟風(fēng)險、個人廉潔自律情況等方面的合理性、合法性和效率效果。

最后，如何進行審計評價？一是依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé);二是依照黨內(nèi)規(guī)章制度、國家各項法律法規(guī)、單位內(nèi)部各類規(guī)章制度;三是按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》。運用談話、查閱相關(guān)會計憑證、群眾舉報等多種方式，綜合對領(lǐng)導(dǎo)干部在權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的履職盡責(zé)能力，進行充分檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題，搜集充分的審計證據(jù)，區(qū)分責(zé)任，明確責(zé)任。確保領(lǐng)導(dǎo)干部公正用權(quán)、廉潔用權(quán)。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

（一）中國特色審計模式

首先，中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計是中國特色社會主義發(fā)展的時代產(chǎn)物。秉承著新的發(fā)展理念，聚焦責(zé)任，強化對領(lǐng)導(dǎo)干部行使公權(quán)的監(jiān)督，突出了中國特色社會主義制度的優(yōu)越性、先進性。

其次，經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的一種審計模式，通過經(jīng)濟責(zé)任審計對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對他們在其管轄范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟方針政策、黨和國家重大決策部署、管理國有資產(chǎn)、資源、資金等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)進行管理監(jiān)督。

最后，經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部進行政治、經(jīng)濟、發(fā)展等方面的全方位檢驗。國外一些國家有績效審計、問責(zé)審計，但中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計遵循的法律法規(guī)較其他國家更加嚴(yán)格和復(fù)雜，評價的內(nèi)容更加詳細(xì)具體，在促進國家治理能力及治理體系現(xiàn)代化方面的作用更加顯著。

（二）審計監(jiān)督體系的重要組成部分

十八大以來，黨和國家把黨風(fēng)廉政建設(shè)放在首要位置。審計監(jiān)督是中國特色社會主義監(jiān)督體系中不可或缺的，通過對財務(wù)、經(jīng)濟效益、履職情況的客觀評價，便于發(fā)現(xiàn)工作中的違法違紀(jì)行為，達到確保黨、國家、人民利益不受侵占、破壞的目的。

經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國特色社會主義審計監(jiān)督體系的重要組成，經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)國家各種法律法規(guī)和單位部門的各項規(guī)章制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行確認(rèn)，客觀公正評價其履職期間行使權(quán)力的真實性、合法性和效益性，從而強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，科學(xué)的提高管理效率效果。

此外，審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等監(jiān)督共同形成監(jiān)督合力。促使領(lǐng)導(dǎo)干部依法、秉公、廉潔用權(quán)，全面履職盡責(zé)。

（三）對“人+事”的審計

經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計不同的地方在于它是對“人+事”相結(jié)合的審計。

首先，就審計對象來說，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象就是領(lǐng)導(dǎo)干部。通過審計程序，評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人的履職盡責(zé)能力。

其次，經(jīng)濟責(zé)任審計是審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人在其任職期間，在其權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)貫徹落實黨和國家各項政策、黨內(nèi)法規(guī)、上級各項決策部署等執(zhí)行情況的全方位的審計“體檢”，通過審計“體檢”，確保中央令行禁止，把權(quán)力關(guān)在制度的籠子里。

最后，經(jīng)濟責(zé)任審計以檢查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任出發(fā)，直面經(jīng)濟問題，嚴(yán)格檢查是否存在違法違紀(jì)行為、造成公共資金浪費、國有資產(chǎn)流失等損害國家和人民利益的事情。進而界定直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，明確責(zé)任，采取相應(yīng)的處理措施。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

我國經(jīng)濟責(zé)任審計自20世紀(jì)80年代后期起步，1999年5月24日《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》中辦發(fā)[1999]20號，到2019年7月15日《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，至今歷經(jīng)了20多年的發(fā)展，積累了豐富的經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗，同時也顯現(xiàn)出一些經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題。

（一）審計手段較單一

以往審計手段是通過查看賬務(wù)為主的審計，通過對會計資料的審核，評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計，它的內(nèi)容不僅是財務(wù)狀況審計，此外還包含對黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署執(zhí)行情況的審計，對是否推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展的審計，對管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源效率效果的審計，對防控重大經(jīng)濟風(fēng)險有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行職責(zé)的審計。新時代中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容更加豐富，它是對事和人相結(jié)合的科學(xué)審計。單一的審計手段無法滿足新時代對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要求。

（二）審計力量較為不足

一是體現(xiàn)在以往審計以干部離任審計為主，在干部換屆中，離任審計時間緊、任務(wù)重，審計力量不足。二是在貫徹落實習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的重要講話精神中提到的審計全覆蓋要求，審計人員除了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，此外還有各類財務(wù)收支、預(yù)決算、專項經(jīng)費等審計。為了更好發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，發(fā)揮好經(jīng)濟責(zé)任審計在中國特色社會主義審計監(jiān)督制度中的重要地位和作用，就要思考和解決審計力量不足問題。

（三）審計結(jié)果利用不充分

一是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開范圍有限。公開信息有利于外部人員了解審計結(jié)果，并對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進行第三方監(jiān)督。相反，人民的監(jiān)督無從談起。二是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果未對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升遷等起到應(yīng)有作用。以往審計主要偏向干部離任審計，因為調(diào)任、離任事實已經(jīng)成立，因此干部調(diào)任、離任的審計的重要性意義不強，其結(jié)果的實際影響力不足。此外，有些單位在提任干部時，并未查看審計結(jié)果。未把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為干部升遷、任免的重要參考依據(jù)，使經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式。三是審計決定執(zhí)行力度不夠，很多領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為審計報告就是經(jīng)濟責(zé)任審計的最終工作，其實不然，對于審計報告中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟責(zé)任問題，后續(xù)問題處理及整改才是關(guān)鍵。以審促改是國家實行經(jīng)濟責(zé)任審計的初衷和目的。

五、經(jīng)濟責(zé)任審計創(chuàng)新

針對上述三個問題，如何創(chuàng)新審計方式方法、如何創(chuàng)新審計干部隊伍建設(shè)、如何創(chuàng)新利用好審計結(jié)果，發(fā)揮好經(jīng)濟責(zé)任審計在中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的作用，是本文研究的重點與難點，也是本文的創(chuàng)新點。

（一）創(chuàng)新審計方式方法

1.重點審計。在具體審計過程中，一是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的重要環(huán)節(jié)和問題進行梳理，科學(xué)分配審計資源，做到有重點的審計;二是對資金量大、流動性強、管理權(quán)限大、容易出現(xiàn)問題的重要環(huán)節(jié)、項目等進行有側(cè)重的審計;三是對單位債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)保值增值、個人廉潔情況進行重點審計。

2.有差別審計。不同行業(yè)、不同部門、不同職責(zé)所對應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任不盡相同，在審計過程中，要綜合考慮行業(yè)特色、部門特點，職責(zé)特征，實行有差別的審計，節(jié)省人力、物力、財力和時間。

3.審計成果互用互補。隨著黨和國家對審計工作的重視，審計結(jié)果在促進國家治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮了積極推動作用。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位有著多種多樣的審計，如財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行審計、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計、各類專項經(jīng)費審計等。在經(jīng)濟責(zé)任審計中可以借鑒以上審計結(jié)果報告，對審計發(fā)現(xiàn)的相同問題，查看審計底稿資料，減少重復(fù)審計，提高效率效果。

4.中國特色監(jiān)督體系間相結(jié)合。使審計監(jiān)督、同紀(jì)檢監(jiān)督、人事監(jiān)督、群眾監(jiān)督等監(jiān)督相結(jié)合。在實施審計事前要主動聯(lián)系紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門等，了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部有無群眾舉報、紀(jì)檢監(jiān)察部門對違法違紀(jì)行為的查處結(jié)果等信息，向群眾公布經(jīng)濟責(zé)任審計信息，暢通群眾問題反映渠道。在審計過程中，對發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)的重要問題，及時向紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等監(jiān)督部門反映，并積極配合開展后續(xù)調(diào)查工作;對群眾反映的問題，應(yīng)有針對性地進行核查。在審計事后，在線索移送、成果共享等方面同其他監(jiān)督制度相協(xié)調(diào)，豐富和完善中國特色監(jiān)督體系的內(nèi)涵和發(fā)展。

5.增強信息化建設(shè)。隨著時代進步和發(fā)展，計算機的普遍應(yīng)用，大數(shù)據(jù)時代的到來，經(jīng)濟責(zé)任審計工作要適應(yīng)新時代新要求，要形成審計有用信息數(shù)據(jù)，進而對數(shù)據(jù)進行搜集、調(diào)取、整理、分析、判斷、存儲等。增強審計信息化建設(shè)迫在眉睫，科學(xué)利用計算機大數(shù)據(jù)審計，做到資源共享，促進資源高效利用。

6.以時效把關(guān)鍵?，F(xiàn)實情況會面臨很多不確定性，經(jīng)濟社會發(fā)展中會遇到很多新情況、新問題、新趨勢。這就要求審計工作也要有時效性。過時的信息是無用的信息，過時的審計也是作用不大的審計。

7.多途徑促審計成果轉(zhuǎn)化。一是堅持審計全覆蓋要求，干部任中和離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，使審計成果可以更好落實、整改，避免了審?fù)隉o整改，審計建議無落腳點。二是堅持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞M一步運用管理審計，在單位內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、效率效果、服務(wù)群眾、提高滿意度等方面增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，有效促進審計結(jié)果轉(zhuǎn)化。

（二）創(chuàng)新建設(shè)審計干部隊伍

審計機關(guān)要加強自身建設(shè)，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。那么，什么樣的審計隊伍是黨和人民認(rèn)可的？那是一支有著堅定信念、業(yè)務(wù)能力過關(guān)、腳踏實地做事、清清白白做人的審計隊伍。

做到理想信念堅定。中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計是以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部行使公權(quán)的監(jiān)督，這個監(jiān)督權(quán)使得經(jīng)濟責(zé)任審計的人員要有著強大的政治覺悟，要不斷學(xué)習(xí)黨和國家治國理政思想、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想。只有熟悉掌握黨和國家重要的理論方針政策、法律法規(guī)，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部在行使公權(quán)時是否遵守作出判斷。從思想上、理想信念上武裝頭腦，提升審計隊伍戰(zhàn)斗力。

做到業(yè)務(wù)能力過關(guān)。一是要做綜合性人才，加強財會以外專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。新時代審計內(nèi)容的多樣化，經(jīng)濟責(zé)任審計的縱深發(fā)展，要求審計人員要不斷拓寬知識面，學(xué)習(xí)法律、工程、計算機、財政等方面的專業(yè)知識。二是審計干部隊伍要多廣納人才，吸收非財務(wù)專業(yè)人才。經(jīng)濟責(zé)任審計的縱深發(fā)展，使得審計不再是查看財務(wù)資料，翻閱會計憑證，需把計算機、法律、工程等方面的人才廣納到經(jīng)濟責(zé)任審計組，可以通過明細(xì)化分工，達到優(yōu)勢互補，

腳踏實地做事。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項審計內(nèi)容豐富、涉及面廣、任務(wù)繁重的工作。這就要求審計人員要靜下心、踏實做事。在審計過程中嚴(yán)格執(zhí)行各項工作紀(jì)律，一步步執(zhí)行審計工作程序，確保對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的評價是真實的、全面的、準(zhǔn)確的。此外，在審計工作中不斷思考和改進審計方式方法，不斷增強分析判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作高效、高質(zhì)量完成。做到對自己負(fù)責(zé)，對干部負(fù)責(zé)，對黨和人民負(fù)責(zé)。

清清白白做人。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵決定了經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政治性強的審計。在審計過程中，會面臨各種問題，只有堅持原則，高度負(fù)責(zé)，公平公正的經(jīng)濟責(zé)任審計干部才能自覺抵制誘惑和消極腐敗現(xiàn)象，敢于同不正當(dāng)行為做斗爭。獨立、客觀、公正地反映經(jīng)濟責(zé)任審計情況。

（三）創(chuàng)新利用好審計結(jié)果

首先，從思想上要重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作。深刻認(rèn)識及把握黨中央對經(jīng)濟責(zé)任重要性的認(rèn)可，經(jīng)濟責(zé)任審計對推動完善中國特色社會主義監(jiān)督制度的重要性。習(xí)總書記多次強調(diào)各級領(lǐng)導(dǎo)干部要積極主動支持配合審計工作，依法自覺接受審計監(jiān)督。讓中央審計委員會成員單位帶頭做表率。所以從思想上認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和權(quán)威性是至關(guān)重要的。其次，要從增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開力度。通過審計結(jié)果了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)能力，接受人民的監(jiān)督，經(jīng)得起考驗。經(jīng)濟責(zé)任審計必須作為領(lǐng)導(dǎo)干部提任、免職、離任時最重要的參考依據(jù)之一。最后，要提高經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用程度。單位及領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)真對待審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入研究產(chǎn)生問題的原因及整改辦法，完善單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，把權(quán)力關(guān)在制度的籠子里。做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。

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基金項目：2020年西藏民族大學(xué)校內(nèi)項目“新時代西藏高校內(nèi)部控制有效性評價體系研究”成果。項目編號：20MDY04。

作者單位：西藏民族大學(xué)審計室