張騰，王瑩

1.福建師范大學(xué)法學(xué)院，福建 福州350117；2.福州警察學(xué)院，福建 福州350007

一、傳統(tǒng)模式下社保征繳存在的缺陷

（一）社保征繳主體二元化流弊

2019年1月1日之前，我國不同的地區(qū)存在著社會保險費(fèi)征收體制不統(tǒng)一的情況，普遍存在著二元化的社保征繳主體，即由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征繳或者由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征繳，其中稅務(wù)部門的征繳又可以劃分為兩種模式，一種稱為“稅務(wù)代征”，另一種稱為“稅務(wù)全責(zé)”。“代征”與“全責(zé)”的根本區(qū)別體現(xiàn)在“全責(zé)”模式下由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)包括核定社保征繳具體數(shù)額在內(nèi)的所有征繳環(huán)節(jié)，“代征”模式下具體數(shù)額的確定仍然由社保經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)。

根據(jù)2018年7月20日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《國稅地稅征管體制改革方案》，從2019年1月1日起，將基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等各項(xiàng)社會保險費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。此舉結(jié)束了五項(xiàng)社會保險在不同地區(qū)分別由社保經(jīng)辦部門和稅務(wù)部門征收的局面，統(tǒng)一了征收體系。

至此，社保征繳主體結(jié)束了長達(dá)二十多年的二元主體負(fù)責(zé)制，開啟了社保征繳的新征程，但是面對社保征收體制改革引發(fā)企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的擔(dān)憂，國家層面多次強(qiáng)調(diào)“總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”。2018年底，多地稅務(wù)部門又發(fā)布暫緩移交企業(yè)養(yǎng)老保險的公告，例如山西、湖北等多地稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站已經(jīng)發(fā)布公告，明確了機(jī)關(guān)事業(yè)單位和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險交由稅務(wù)部門征收，但是未提企業(yè)養(yǎng)老保險移交事宜。這進(jìn)一步揭示稅務(wù)部門在取得社保征繳主體獨(dú)立地位之后仍然面臨著社保信息覆蓋不全面，應(yīng)繳社保費(fèi)用核定困難、重復(fù)征繳、遺漏征繳等問題亟待解決。

（二）社保征繳范圍無差別化

1999年1月國務(wù)院發(fā)布《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》，其中第三條針對基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)規(guī)定了相應(yīng)的征繳范圍，但是實(shí)務(wù)工作中不區(qū)分企業(yè)經(jīng)營狀況的無差別征繳，導(dǎo)致大量經(jīng)營不良的企業(yè)雪上加霜，不堪足額繳交社保的重負(fù)，從而造成我國社會保險費(fèi)籌集的困境。

根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部發(fā)布的《2017年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報》，2017年末全國就業(yè)人員77640萬人，全國參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險職工29268萬人，在參加職工基本醫(yī)療保險人數(shù)中，參保職工22288萬人，年末全國參加失業(yè)保險人數(shù)為18784萬人，年末全國參加工傷保險人數(shù)為22724萬人，年末全國參加生育保險人數(shù)為19300萬人。這些數(shù)據(jù)表明實(shí)繳數(shù)和應(yīng)繳數(shù)存在較大的差距，參保比例低，傳統(tǒng)模式下的社保征繳未能充分考慮到廣大企業(yè)以及員工的最低層次需求，加上許多民營企業(yè)雇主的社會保險意識淡薄，把企業(yè)繳納社保和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展相對立，還有大量農(nóng)民工、靈活就業(yè)人員由于流動性強(qiáng)、自身經(jīng)濟(jì)困難等原因消極參保，致使社會保險參保范圍受限，逃避繳費(fèi)等亂象頻發(fā)。

（三）社保征繳流程紊亂

我國社會保險費(fèi)的征繳流程可以細(xì)分為六大環(huán)節(jié)，具體包括參保登記、申報保費(fèi)、保費(fèi)核定、保費(fèi)征收、劃解保費(fèi)、查處追欠。雖然稅務(wù)部門從2019年1月1日起取得了獨(dú)立的社保征繳主體地位，但是傳統(tǒng)模式下社保的征繳是由多個部門協(xié)作完成的，目前相關(guān)的法律還沒做出配套的修訂，例如福建省在2019年之前就通過《福建省社會保險費(fèi)征繳管理辦法》和《福建省社會保險費(fèi)征繳管理業(yè)務(wù)規(guī)程》將社保費(fèi)基數(shù)的確定主體確立為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，與《社會保險法》原本就存在不一致的規(guī)定，目前國稅與地稅合并，實(shí)務(wù)工作中稅務(wù)部門的工作人員的工作重心仍在稅收監(jiān)管之上，關(guān)于征收社會保險費(fèi)的職能往往未能履行到位，在取得獨(dú)立征繳主體地位后，稅務(wù)部門更是應(yīng)接不暇，急需理順各大流程之間的分工與合作關(guān)系，否則極易造成征繳流程的脫節(jié)，導(dǎo)致稅務(wù)部門的征繳工作陷入被動。

（四）社保征繳部門之間權(quán)責(zé)疏離

傳統(tǒng)模式下的社會保險費(fèi)征收管理體制，由于不同部門之間的信息無法共享，致使稅務(wù)部門征繳數(shù)額無法達(dá)到合理標(biāo)準(zhǔn)。社保經(jīng)辦部門與稅務(wù)部門之間缺乏信息共享系統(tǒng)，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法掌握最新繳費(fèi)者的詳細(xì)繳費(fèi)基數(shù)，社保部門核算征繳費(fèi)數(shù)存在滯后性，往往由于延遲傳遞應(yīng)征數(shù)據(jù)造成稅務(wù)部門喪失社保費(fèi)征繳的主動權(quán)。在實(shí)務(wù)工作中，稅務(wù)各部門之間還存在職責(zé)部門劃分不清的狀況，在國稅地稅合并之后，稅務(wù)部門要厘清繳納社?；鸬慕痤~、人數(shù)更是需要投入大量的人力物力。

（五）社保征繳救濟(jì)機(jī)制缺位

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的社會保險費(fèi)起步晚，有關(guān)社保征繳的救濟(jì)機(jī)制還未健全，社保費(fèi)不等同于社保稅，目前社保費(fèi)用征繳過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制執(zhí)行還沒有高位階的法律作為依據(jù)，對于欠繳者的處罰力度不足，傳統(tǒng)模式下稅務(wù)部門對于欠繳戶的處罰權(quán)缺位，盡管《社會保險法》第11章規(guī)定了用人單位征繳社保的法律責(zé)任，但是其處罰標(biāo)準(zhǔn)未受到追溯時效的約束，用人單位根本無法承受累計(jì)應(yīng)繳數(shù)額產(chǎn)生的罰款，法律規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)情況嚴(yán)重脫節(jié)。而社保行政部門的自由裁量權(quán)過大，處罰標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的尺度，不僅無法保障社會征收，而且會引發(fā)社保征繳過程中的腐敗。最終造成社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)未能充分履行職責(zé)，社保費(fèi)用延遲入庫。

二、采用金稅三期工程征繳社保的可行性分析

（一）國家政策的鼓勵

金稅工程脫胎于我國1994年開始的稅收信息化工程建設(shè)，當(dāng)時我國開展以建立增值稅為核心的稅制改革，然而在全國范圍內(nèi)存在上百種互不兼容的稅收征管軟件，極大增加了稅務(wù)部門獲取涉稅信息的難度，同時也讓不法分子借機(jī)偷逃稅款，進(jìn)而導(dǎo)致國家稅收收入遭受嚴(yán)重?fù)p失。為了改變稅收征管的困境，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收信息的共享，“金稅工程”被列入國家電子政務(wù)工程的建設(shè)行列，從1994年至2001年，我國順利完成了“金稅工程”一期和二期的建設(shè)。

2008年9月，國家發(fā)改委正式批準(zhǔn)了“金稅三期”工程的建設(shè)方案和投資預(yù)算，標(biāo)志著金稅三期工程的正式起步?！敖鸲惾凇币曰ヂ?lián)網(wǎng)信息技術(shù)為依托，以大數(shù)據(jù)分析為規(guī)范手段，融合先進(jìn)稅收征管理念和科技創(chuàng)新優(yōu)勢，優(yōu)化了傳統(tǒng)稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全國范圍內(nèi)涉稅信息的集中和共享，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息處理能力。

（二）科技發(fā)展的支持

金稅三期工程的建設(shè)迎合了世界大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用研究和人工智能技術(shù)的時代背景，其數(shù)據(jù)庫平臺的升級與更新適應(yīng)我國“互聯(lián)網(wǎng)+”與政府政務(wù)工作相結(jié)合的發(fā)展需求，金稅三期工程背景下的社保征繳能夠?yàn)檎块T的創(chuàng)新與發(fā)展搭建具備規(guī)模效益的互聯(lián)網(wǎng)平臺，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)與社保征繳傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的無縫銜接，利用互聯(lián)網(wǎng)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等高新科技改變了傳統(tǒng)模式下政府管理與服務(wù)效率低、質(zhì)量差的弊端，切實(shí)提升了稅務(wù)部門的社保征繳能力，優(yōu)化了稅務(wù)部門社保信息管理水平。

（三）系統(tǒng)功能的強(qiáng)化

金稅三期工程目前已經(jīng)開發(fā)出社會保險費(fèi)征收管理模塊，融合了社會保險費(fèi)的登記環(huán)節(jié)、申報環(huán)節(jié)及征收管理環(huán)節(jié)，未來企業(yè)以及員工的大量信息能夠全部納入信息系統(tǒng)，部分省份還在社會保險費(fèi)征收模塊中加入了信息共享和信息交叉審核等功能，在系統(tǒng)層面上強(qiáng)化了社會保險費(fèi)的征收管理，譬如遼寧稅務(wù)部門在金稅三期工程中加入了對用人單位的社保費(fèi)申報資料進(jìn)行邏輯審核的功能，金稅三期的統(tǒng)一性、綜合性、聯(lián)動性優(yōu)勢都將充分顯現(xiàn)。

三、采用金稅三期工程征繳社保的優(yōu)勢

（一）征繳主體明確化

采用金稅三期工程征繳社保，有利于強(qiáng)化稅務(wù)部門作為征繳主體的獨(dú)立性，稅務(wù)部門憑借金稅三期提供的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，破除傳統(tǒng)模式下的“資訊孤島”現(xiàn)象，以高度集中的建設(shè)模式取代傳統(tǒng)分散建設(shè)模式，促進(jìn)企業(yè)信息資源的高效利用，增強(qiáng)稅務(wù)部門在社保征繳上的權(quán)威性。

（二）征繳范圍清晰化

相比于傳統(tǒng)模式下的無差別征繳，金稅三期背景下的社保征繳能夠利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)進(jìn)行不同行業(yè)的經(jīng)營狀況對比分析，從而實(shí)現(xiàn)電子政務(wù)和現(xiàn)實(shí)服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，針對經(jīng)營狀況不良的企業(yè)擬定相應(yīng)的社保征繳方案，憑借先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)云計(jì)算服務(wù)功能，減輕企業(yè)繳交社保的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提升企業(yè)繳交社保的主動性和積極性，擴(kuò)大社會保險參保范圍。

（三）征繳流程規(guī)范化

金稅三期工程背景下的社保征繳表現(xiàn)出公開透明的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)模式下的征繳流程相比，其具體征繳流程更加清晰化和規(guī)范化，在稅務(wù)機(jī)關(guān)明確取得完整的社保征收權(quán)之后，各大征繳環(huán)節(jié)都掌控在金稅三期工程系統(tǒng)之中，社保繳交中的逾期、拖欠、處罰、緩交等各項(xiàng)審批都可以在統(tǒng)一的平臺上完成，這既有利于稅務(wù)部門的實(shí)時監(jiān)控，也有利于減少企業(yè)深陷繁瑣的社保辦理流程而造成的成本損失。

（四）征繳部門權(quán)責(zé)明確化

金稅三期工程最大的優(yōu)勢就是實(shí)現(xiàn)了信息資源的全面共享，破除政府部門之間信息不對稱造成的資訊隔離，采用金稅三期工程繳交社保，有利于征繳部門權(quán)責(zé)的明確化，第一時間把握具體的社保繳費(fèi)基數(shù)，及時糾正誤載的應(yīng)征數(shù)據(jù)信息，強(qiáng)化稅務(wù)部門和企業(yè)之間的溝通協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮征管信息功能，避免了稅務(wù)部門之間針對社保繳交事項(xiàng)的責(zé)任推諉，降低了稅務(wù)部門之間的內(nèi)耗，提升了行政管理效率。

（五）征繳預(yù)警機(jī)制周密化

借助金稅三期工程的監(jiān)測與傳輸機(jī)制，稅務(wù)部門可以有效地防范企業(yè)少繳或欠繳社保。負(fù)責(zé)社保征繳的人員在金稅三期系統(tǒng)平臺上可以評估企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，并且分析其背后的原因，對于不符合社保征繳管理活動的部分，通過特色子系統(tǒng)下達(dá)具有針對性的糾正指令，從而最大程度上避免社保征繳風(fēng)險事件的發(fā)生。在社保征繳過程中，稅務(wù)部門面對紛繁復(fù)雜的征繳突發(fā)狀況，應(yīng)及時采取行之有效的安全預(yù)警措施，充分借助金稅三期工程構(gòu)建詳細(xì)周密的征繳預(yù)警機(jī)制，掌握社保征繳的主動權(quán)，確保社保費(fèi)用按時入庫。

四、金稅三期工程背景下社保征繳的應(yīng)用策略

（一）結(jié)合大數(shù)據(jù)分析評估企業(yè)社保繳交遵從情況

在金稅三期提供的企業(yè)員工收入信息數(shù)據(jù)大背景下，將稅務(wù)部門固有的企業(yè)經(jīng)營大數(shù)據(jù)與社保部門采用的金保二期系統(tǒng)相連接，通過二者間的數(shù)據(jù)庫信息對比分析，以及金稅三期系統(tǒng)對社保代繳義務(wù)人和相關(guān)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行分析研究，能夠更好地了解企業(yè)社保繳交的遵從情況。

（二）借助金稅三期預(yù)警系統(tǒng)開展社?；楣ぷ?/h3>

金稅三期工程系統(tǒng)中，各稅務(wù)部門、各子系統(tǒng)模塊之間均已實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，因此相關(guān)工作人員在社保稽查工作中可以隨時調(diào)取與企業(yè)密切相關(guān)的信息，減少社?；楣ぷ髦杏捎谛畔z索、數(shù)據(jù)比對造成的時間浪費(fèi)，可將更多的時間投入到實(shí)務(wù)工作調(diào)研中。此外，稅務(wù)部門可通過金稅三期平臺對納稅企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行收集，能夠及時對社保欠繳、少繳的企業(yè)進(jìn)行特別預(yù)警和監(jiān)管，也能防止對企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征繳。

（三）利用金稅三期特色模塊完善社保服務(wù)模式

在金稅三期背景下，稅務(wù)部門可以基于社保特色子系統(tǒng)中收集的企業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍以及收支情況等相關(guān)數(shù)據(jù)為代繳社保的企業(yè)提供最新的政策公告、自動計(jì)算社保費(fèi)用等服務(wù)，為企業(yè)提供更為全面和方便的社保服務(wù)，提升企業(yè)繳交社保的服務(wù)體驗(yàn)，與此同時，企業(yè)可以通過金稅三期服務(wù)平臺向稅務(wù)部門反饋實(shí)務(wù)工作中遇到的各種問題，稅務(wù)部門由此進(jìn)行相關(guān)信息服務(wù)的分析和總結(jié)，從而進(jìn)一步完善服務(wù)方式、豐富服務(wù)內(nèi)容、創(chuàng)新服務(wù)模式。

五、采用金稅三期工程征繳社保應(yīng)注意的問題

（一）進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)源的采集

金稅三期工程中企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)采集憑借的是稅務(wù)登記系統(tǒng)，系統(tǒng)中收錄的數(shù)據(jù)目前還僅僅是企業(yè)基本的工商登記信息，而企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的重要數(shù)據(jù)只能依靠企業(yè)主動報送，其數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性、可靠性需要稅務(wù)部門進(jìn)行深入的檢查與確認(rèn)，當(dāng)社保征繳義務(wù)人為了少繳或不繳社保費(fèi)用而隱藏其職工薪酬財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)情況時，稅務(wù)部門就會陷入核定費(fèi)用的困境。因此，有必要進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)來源的采集流程，確保企業(yè)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）進(jìn)一步提升分析數(shù)據(jù)的能力

金稅三期工程對企業(yè)海量的社保信息進(jìn)行了整合和篩選，信息數(shù)據(jù)是社保征繳管理人員開展社保經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險識別工作的重要依據(jù)。由于各地相關(guān)社保征繳政策不盡相同，實(shí)際數(shù)據(jù)分析中采用的分析指標(biāo)存在差異以及稅務(wù)工作人員的素質(zhì)存在差距，導(dǎo)致目前的金稅三期系統(tǒng)僅限于企業(yè)經(jīng)營信息的收集、統(tǒng)計(jì)和查詢功能，未能開展深層次的數(shù)據(jù)分析活動，無法針對企業(yè)的法人代表、高級管理人員、財務(wù)工作人員等利益相關(guān)者的銀行賬戶、移動快捷支付等資金收付平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，進(jìn)而無法對社保征繳義務(wù)人的各項(xiàng)行為數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的評判?？梢姡磥肀仨氠槍ι绫Ｕ骼U管理人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，同時加大數(shù)據(jù)庫研發(fā)投入，升級金稅三期工程的數(shù)據(jù)分析模塊。

（三）進(jìn)一步完善社保征繳的法律

雖然金稅三期工程能夠高效提升稅務(wù)部門社保征繳管理水平，但是僅僅依靠金稅三期工程無法滿足新時代社保發(fā)展的全部需求，要完善社保征繳體制還必須依靠完善的法律制度。有學(xué)者結(jié)合美國、英國、德國、瑞典展開比較分析，提到了社保費(fèi)強(qiáng)制征繳的法律缺位問題，認(rèn)為可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家“費(fèi)改稅”的方案來增強(qiáng)社?；I資的強(qiáng)制性。但關(guān)于“費(fèi)改稅”的探討以及法律制度的修改必須充分考慮我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，切實(shí)反映新時代人民群眾對美好生活的需要。金稅三期平臺不僅僅是一個管理平臺，更是反映人民群眾需要的對話窗口，法律制定者可以借助金稅三期平臺拓寬信息渠道，收集用人單位和勞動者的建議，以此作為修法的重要參考依據(jù)。

六、總結(jié)

傳統(tǒng)模式下我國的社保征繳機(jī)制存在著征繳主體不明、征繳范圍無差別化、征繳流程紊亂、征繳各部門之間權(quán)責(zé)疏離、救濟(jì)機(jī)制缺位等問題，2019年起稅務(wù)部門取得了獨(dú)立的征繳主體資格，因此在金稅三期背景下革新社保征繳方式具備可行性，金稅三期工程以國家政策和科技發(fā)展為契機(jī)，憑借系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)收集和分析功能，能夠充分發(fā)揮其在社保繳交中的優(yōu)勢，使得稅務(wù)部門的征繳地位大幅提升，征繳范圍更加明晰，征繳流程更加規(guī)范，增強(qiáng)政府部門之間的信息共享，促進(jìn)征繳預(yù)警機(jī)制的形成，進(jìn)而構(gòu)建規(guī)范有序的社保征繳體制。