胡立貴

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代，國(guó)內(nèi)企業(yè)管理受到了社會(huì)各方面的高度關(guān)注，尤其是當(dāng)前業(yè)財(cái)融合趨勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部控制方面。完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，在這一過(guò)程中，為了建立更全面、更科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，需要重點(diǎn)關(guān)注傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，系統(tǒng)分析并采取有針對(duì)性的措施加以?xún)?yōu)化。

一、基本概念界定

1.業(yè)財(cái)融合的界定。業(yè)財(cái)融合是在企業(yè)資源條件有限的情況下，財(cái)務(wù)人員主動(dòng)了解企業(yè)的運(yùn)作，與業(yè)務(wù)人員相互配合，通過(guò)采納和整合企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效控制以及為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供更加全面、客觀、準(zhǔn)確的參考依據(jù)。業(yè)財(cái)融合主要涉及風(fēng)險(xiǎn)管控、財(cái)務(wù)分析和資源配置方面。

2.內(nèi)部控制的界定。內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)管理、法律、法規(guī)和政策的實(shí)施，保護(hù)產(chǎn)權(quán)，材料安全與完整，確保會(huì)計(jì)信息和其他信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的持續(xù)改進(jìn)，達(dá)到既定目標(biāo)的總稱(chēng)。內(nèi)部控制作為一種重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性工作，是隨著企業(yè)發(fā)展而不斷變化成長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。

二、業(yè)財(cái)融合背景下完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部控制制度的建立可防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正管理過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊行為，對(duì)企業(yè)管理有著極為重要的意義，是企業(yè)發(fā)展完善與否的一個(gè)重要表現(xiàn)。

1.有利于改善經(jīng)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合背景下的內(nèi)部控制，這不僅能夠合理保證企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的合法、合規(guī)，提高企業(yè)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性和完整性，而且可以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升管理效率，改善經(jīng)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2.有利于保障業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系已不能適應(yīng)企業(yè)管理的需求，財(cái)務(wù)管理的職能和理念應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。財(cái)務(wù)的主要功能不應(yīng)僅限于以往的核算和監(jiān)督，要從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)“搬運(yùn)工”角色解放出來(lái)，更多地充當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策“軍師”。這就要求財(cái)務(wù)管理人員盡可能將自己的工作內(nèi)容與企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)有機(jī)融合，加強(qiáng)對(duì)前端業(yè)務(wù)了解，避免將對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的服務(wù)功能流于形式，切實(shí)為業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展提供有效保障。

3.有利于提升財(cái)務(wù)管理工作水平。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系下，各職能部門(mén)的工作內(nèi)容更多的是各行其是，各自為政。在當(dāng)前業(yè)財(cái)融合的發(fā)展背景下，財(cái)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)的工作深度融合不僅可以為決策部門(mén)提供有益的決策參考，也可以有效地提高財(cái)務(wù)部門(mén)自身的工作水平。財(cái)務(wù)部門(mén)在為業(yè)務(wù)部門(mén)提供相關(guān)工具方法和參考指標(biāo)的同時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)也會(huì)將相關(guān)的市場(chǎng)信息和管理信息及時(shí)的反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，促使其對(duì)自身管理水平不斷地提升。

三、傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.管理層對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)知不足。作為企業(yè)的管理者，在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用至關(guān)重要，但卻往往錯(cuò)誤地將內(nèi)控管理理解為專(zhuān)權(quán)獨(dú)斷，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，管理方式落后，把人情關(guān)系置于公司利益之上。尤其是在內(nèi)部監(jiān)督、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)以及相關(guān)的重要崗位等方面，出現(xiàn)缺位、越位或錯(cuò)位管理，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)整體環(huán)境不良，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2.監(jiān)督機(jī)制缺乏有效性和規(guī)范性。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，部分企業(yè)的管理者常常會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者影響或利益驅(qū)使，所辦之事是按著管理者的意圖而偏離了業(yè)內(nèi)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法正常發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全，各職能部門(mén)之間、崗位之間缺乏必要的督導(dǎo)，以致出現(xiàn)各成體系、各自為政的負(fù)面現(xiàn)象。

3.企業(yè)內(nèi)控制度的不健全。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展階段，運(yùn)行機(jī)制還需不斷地完善和改良，隨之也帶來(lái)了內(nèi)部控制活動(dòng)不健全、不到位現(xiàn)象。表現(xiàn)為：內(nèi)控建立目標(biāo)不明確、內(nèi)控體系建立混亂不合理、內(nèi)控設(shè)計(jì)不切實(shí)際。有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，東施效顰，造成企業(yè)的內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的效益，偏離了實(shí)際的控制重點(diǎn)。

4.管理人員素質(zhì)不高、水平不足。職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)在我國(guó)尚沒(méi)有正式化、規(guī)模化，經(jīng)理人大都是靠個(gè)人關(guān)系或是政府直接任命等方式錄用，而通過(guò)公開(kāi)招聘、選拔、考核的方式在我國(guó)企業(yè)并不多見(jiàn)，這就導(dǎo)致管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的普遍問(wèn)題。此外，制約、監(jiān)督管理人員的外部機(jī)制稚嫩不成熟，管理者缺乏危機(jī)感，對(duì)自我提高的動(dòng)力和壓力需求也相應(yīng)欠缺。有些企業(yè)的管理者屬自我創(chuàng)業(yè)，未曾受過(guò)高等教育，更沒(méi)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的管理培訓(xùn)，所以難以發(fā)現(xiàn)管理中深層次的問(wèn)題，這無(wú)疑給內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來(lái)了諸多不利影響。

5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)淡薄。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化和發(fā)展，我國(guó)企業(yè)將面臨更大環(huán)境的變革以及生存風(fēng)險(xiǎn)，其主要包括管制風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。無(wú)論是何種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都該建立起辨認(rèn)、分析、管控風(fēng)險(xiǎn)的有效防控機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以有效應(yīng)對(duì)。然而，正是因?yàn)楣芾韺拥娘L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，導(dǎo)致有效的內(nèi)控機(jī)制難以建立，從而將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展陷于重重風(fēng)險(xiǎn)之中，難以自拔。

四、業(yè)財(cái)融合趨勢(shì)下內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.增強(qiáng)管理者內(nèi)部控制意識(shí)。業(yè)財(cái)融合背景下，要求企業(yè)管理者能夠參加一些系統(tǒng)的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理等方面培訓(xùn)，以此來(lái)不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的覺(jué)悟與能力，使其更多地關(guān)注企業(yè)存在的整體風(fēng)險(xiǎn)，而非局限于細(xì)枝末節(jié)的控制。增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作各職員之間的聯(lián)系，改善良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)設(shè)置和有效執(zhí)行。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。企業(yè)內(nèi)控管理應(yīng)該有效借助財(cái)務(wù)管理功能，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)深度融合，關(guān)注對(duì)內(nèi)控缺陷調(diào)查、監(jiān)督評(píng)審程序的合理性，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部政策方針的調(diào)整等方面，將對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)作為企業(yè)日常業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作不可或缺的一環(huán)。在業(yè)財(cái)深度融合的背景下，要樹(shù)立全員內(nèi)部防控意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的良好建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，以達(dá)到預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。

3.建立健全內(nèi)控框架，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)需要從實(shí)際情況出發(fā)，考慮到企業(yè)自身的獨(dú)特性，通過(guò)反復(fù)研究和論證，建立適合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制機(jī)制，為內(nèi)部控制工作提供有力保障，從而規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效發(fā)揮內(nèi)部控制工作的作用。實(shí)際工作過(guò)程中，要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，切實(shí)將業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的有關(guān)工作內(nèi)容和崗位相互滲透、有效融合。

4.加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，必須重視財(cái)務(wù)人員的選拔和素質(zhì)的培養(yǎng)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，將加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員諸如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)運(yùn)作等非會(huì)計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于管理層，除了應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的選用和培養(yǎng)，也應(yīng)從業(yè)務(wù)骨干中挑選有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人進(jìn)入財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行輪崗，加強(qiáng)培養(yǎng)其財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)和能力。

5.進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化日新月異，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也必將不斷提高。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)需要提到應(yīng)有的高度，形成全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立更有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。只有通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把握符合企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，才能使企業(yè)立于不敗之地。

總之，業(yè)財(cái)融合背景下，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善不是一朝一夕就能完成，而是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的漫長(zhǎng)過(guò)程，是一個(gè)不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的循環(huán)。內(nèi)控體系的正常運(yùn)作，需要企業(yè)各層各員各方面的同心同德同力。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能更加完善，企業(yè)也才能真正向更好的方向發(fā)展。[本文系2018年度江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究一般項(xiàng)目 “業(yè)財(cái)融合趨勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2018SJA1486）階段性成果]

（作者單位：硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院）