沈渝紅

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的一項基礎(chǔ)工作，而作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，稅務(wù)風(fēng)險控制卻常常被企業(yè)忽略。外部稅收環(huán)境的改變，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的增加，這就要求企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制，提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識。建立和完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，應(yīng)引起企業(yè)管理層的高度重視，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，才使企業(yè)健康長久的發(fā)展。本文首先介紹了稅務(wù)風(fēng)險，然后分析了稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度缺失、對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視以及涉稅業(yè)務(wù)處理不夠?qū)I(yè)等問題，并提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；內(nèi)控制度；風(fēng)險控制

近年，隨著“營改增”政策落地，個稅政策的改革，“減稅降費(fèi)”的實(shí)施，各類稅收政策的出臺層出不窮。面對這一系列的稅收改革，企業(yè)應(yīng)如何有效應(yīng)對。整個稅收政策的改變，必將給企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。2019年“減稅降費(fèi)”的推行，企業(yè)享受到了實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，稅負(fù)下降了，但同時稅收征管也逐年趨于嚴(yán)格。稅收“金三”系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析，讓作弊的企業(yè)無處遁形。稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對企業(yè)的稅務(wù)稽核，也對企業(yè)的內(nèi)部控制水平提出了更高的要求。

一、稅務(wù)風(fēng)險概述

所謂風(fēng)險就是損失的不確定性，比如該損失是否發(fā)生、發(fā)生時間、損失程度等等都具有不確定性。稅務(wù)風(fēng)險屬于財務(wù)風(fēng)險的一部分，一般對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義是：企業(yè)因未能全面履行納稅義務(wù)或未能全面有效的理解稅收政策，造成錯繳稅款而導(dǎo)致可能發(fā)生的利益損失。隨著社會的進(jìn)步，企業(yè)的交易模式呈現(xiàn)出多樣化，國家的稅收政策也是日益復(fù)雜，稍有不慎就會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。由于稅企雙方對同一涉稅業(yè)務(wù)存有不同的理解，加之不同的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)對稅收政策理解也存在偏差，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險由此出現(xiàn)。

引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險原因主要有外部原因和內(nèi)部原因：外部原因?yàn)橹饕獮槎愂照叩恼{(diào)整及稅收環(huán)境的改變；內(nèi)部原因主要為企業(yè)管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄及企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平低下等。無論何種原因造成稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險都將給企業(yè)帶來潛在的持續(xù)的影響，有時這種影響可能是致命的。即使企業(yè)在事前采取了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧悇?wù)風(fēng)險依然不能完全消滅，只能采取措施，盡量控制在征納雙方都可以接受的范圍之內(nèi)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度缺失

大家對企業(yè)內(nèi)部控制都比較熟悉，但大部分人對稅務(wù)內(nèi)控卻相當(dāng)陌生，造成企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度在企業(yè)制度里幾乎是一片空白。很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制流程時，常常忽略了稅務(wù)內(nèi)控制度的建立，沒有制度自然沒有執(zhí)行力，稅務(wù)內(nèi)控也就無從談起。稅務(wù)風(fēng)險可能會發(fā)生在企業(yè)的投資、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，但大多數(shù)企業(yè)都沒有針對完整的業(yè)務(wù)流程設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，沒有建立一套完備的稅務(wù)風(fēng)險控制制度。缺乏內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險信息反饋滯后，上下層管理人員溝通不暢等也使得稅務(wù)風(fēng)險存在的可能性大大提升。

（二）對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視

部分企業(yè)的員工，甚至管理層對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，因而缺乏稅務(wù)風(fēng)險控制意識和責(zé)任。即使是建立或照搬其他公司的稅務(wù)管理制度，也不能很好的落實(shí)執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制是一個需要管理層和各部門人員共同參與、共同努力才能實(shí)現(xiàn)的過程。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險控制是財務(wù)部門的事，與公司管理層及其他職能部門沒有關(guān)系，這樣的理解是錯誤的。稅務(wù)事項涉及到業(yè)務(wù)各個流程，涉及到公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的每個方面，甚至涉及到公司的每一名員工。只有大家都意識到自己的工作內(nèi)容與稅務(wù)風(fēng)險有關(guān)，才能真正的對業(yè)務(wù)全流程及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)防，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）涉稅業(yè)務(wù)處理不夠?qū)I(yè)

很多企業(yè)沒有配備專職的稅務(wù)崗位，現(xiàn)有的財務(wù)管理人員對涉稅事項的處理能力又較低下，不能有效的在事前合理安排、事中監(jiān)督控制、事后查漏補(bǔ)缺，為企業(yè)埋下稅收隱患。一方面，因稅收政策變化快，日常工作事務(wù)較多等客觀原因，企業(yè)人員對稅收政策理解不透徹，造成多繳或少繳稅款；另一方面，主觀意識有逃避稅收或過度籌劃的傾向，從而造成少繳稅款。這些稅務(wù)風(fēng)險都有可能讓企業(yè)陷入困境，相關(guān)責(zé)任人也可能被追究刑事責(zé)任。企業(yè)的涉稅事項管理能力、財務(wù)賬務(wù)處理水平、內(nèi)控管理制度的建立及涉稅人員業(yè)務(wù)水平的高低，都影響著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高低。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制制度

我們在建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制制度時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)流程，分析評估企業(yè)風(fēng)險狀況，建立一套完備的稅務(wù)風(fēng)險控制體系。雖說稅務(wù)風(fēng)險只是企業(yè)風(fēng)險系統(tǒng)中的一部分，但稅務(wù)事項貫穿在企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，涉及到人、財、物等各個領(lǐng)域。因此，稅務(wù)風(fēng)險的源頭就可能潛伏在各個業(yè)務(wù)管理部門及管理層中。因此，首先需要建立稅務(wù)管理制度，明確公司內(nèi)各部門稅務(wù)管理權(quán)責(zé)，以及風(fēng)險控制流程。比如在項目獲取階段，投拓部是主要的稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任部門；項目招采階段，成本合約部是主要的責(zé)任部門；項目銷售階段，銷售部門是主要的責(zé)任部門。而財務(wù)部或稅務(wù)部作為總牽頭部門，需要對整個業(yè)務(wù)過程進(jìn)行全程監(jiān)控，做到事前籌劃、事中管控、事后評價。然后是建立重大事項報告制度，尤其是對新生業(yè)務(wù)的涉稅事項，需要組織各部門討論研究，必要時可以與相關(guān)稅務(wù)管理部門進(jìn)行探討和咨詢，做好事前規(guī)劃。讓稅務(wù)事項管控形成流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的控制制度。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險控制意識及責(zé)任

首先，企業(yè)內(nèi)部自上而下要有誠信經(jīng)營、依法納稅的理念。其次，企業(yè)全員都要參與稅務(wù)風(fēng)險的控制，涉稅事項的處理要落實(shí)到具體的崗位及流程。最后，稅務(wù)風(fēng)險可能發(fā)生在決策、執(zhí)行、賬務(wù)處理及納稅申報等環(huán)節(jié)，要責(zé)任到人。稅務(wù)風(fēng)險要從源頭開始控制，即可以整體把控風(fēng)險，又能有效實(shí)施風(fēng)險控制。將各業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險管理工作與部門工作目標(biāo)及績效考核相掛鉤，納入工作業(yè)績考核當(dāng)中，并采取相應(yīng)的獎懲措施。對企業(yè)員工加強(qiáng)稅務(wù)相關(guān)知識的內(nèi)部培訓(xùn)和宣傳，全面提高全體員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。

（三）配置稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)崗位

設(shè)置相關(guān)稅務(wù)管理崗位，大企業(yè)需設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，小企業(yè)可在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專職或兼職的稅務(wù)管理人員，再借助第三方中介機(jī)構(gòu)的力量對重大稅務(wù)事項做事前籌劃，并給出籌劃方案。明確各個崗位的工作職責(zé)和權(quán)限，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求，合理的進(jìn)行職責(zé)分工。收集整理企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)稅收信息，主動學(xué)習(xí)最新稅收政策，找到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，評估稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及對企業(yè)的影響程度，為風(fēng)險控制提供依據(jù)。出現(xiàn)重大稅務(wù)事項時，能夠給出專業(yè)的判斷，并及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，必要時聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，定期或不定期的對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審核，對公司的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面的評估，提前防范稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)束語

隨著社會的不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的精細(xì)化、多元化帶來更多新鮮物質(zhì)的同時，也帶來了更多的不確定性，這些不確定性就是風(fēng)險。只有建立一套完備的稅務(wù)風(fēng)險管制體系，建立健全相關(guān)稅務(wù)制度，落實(shí)到具體流程、崗位上，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于企業(yè)的重大決策及日常經(jīng)營過程中，伴隨著企業(yè)的整個生存過程，雖然不能完全把它消滅，但可以把它控制在可承受的范圍之內(nèi)。在建立稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制時應(yīng)與企業(yè)已有的其他財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合起來，使稅務(wù)風(fēng)險控制成為財務(wù)風(fēng)險控制體系的一部分。定期對控制結(jié)果開展自我評價，不斷完善控制措施，管理層及業(yè)務(wù)人員要與稅務(wù)崗位上的人員相互配合，把責(zé)任與績效相聯(lián)系，使稅務(wù)風(fēng)險控制不僅僅是停留在紙面上，而是實(shí)實(shí)在在的發(fā)揮風(fēng)險控制的作用。財

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