沈渝紅

摘要：企業(yè)內部控制是企業(yè)的一項基礎工作，而作為企業(yè)內部控制的一部分，稅務風險控制卻常常被企業(yè)忽略。外部稅收環(huán)境的改變，導致企業(yè)稅務風險的增加，這就要求企業(yè)加強稅務風險內部控制，提高稅務風險防范意識。建立和完善企業(yè)稅務內部控制制度成為企業(yè)發(fā)展的必然產物，應引起企業(yè)管理層的高度重視，合理規(guī)避稅務風險，才使企業(yè)健康長久的發(fā)展。本文首先介紹了稅務風險，然后分析了稅務風險內部控制存在的稅務風險內控制度缺失、對稅務風險不夠重視以及涉稅業(yè)務處理不夠專業(yè)等問題，并提出了解決對策。

關鍵詞：稅務風險；內控制度；風險控制

近年，隨著“營改增”政策落地，個稅政策的改革，“減稅降費”的實施，各類稅收政策的出臺層出不窮。面對這一系列的稅收改革，企業(yè)應如何有效應對。整個稅收政策的改變，必將給企業(yè)帶來新的挑戰(zhàn)和機遇。2019年“減稅降費”的推行，企業(yè)享受到了實實在在的優(yōu)惠，稅負下降了，但同時稅收征管也逐年趨于嚴格。稅收“金三”系統的大數據分析，讓作弊的企業(yè)無處遁形。稅務部門不斷加強對企業(yè)的稅務稽核，也對企業(yè)的內部控制水平提出了更高的要求。

一、稅務風險概述

所謂風險就是損失的不確定性，比如該損失是否發(fā)生、發(fā)生時間、損失程度等等都具有不確定性。稅務風險屬于財務風險的一部分，一般對企業(yè)稅務風險的定義是：企業(yè)因未能全面履行納稅義務或未能全面有效的理解稅收政策，造成錯繳稅款而導致可能發(fā)生的利益損失。隨著社會的進步，企業(yè)的交易模式呈現出多樣化，國家的稅收政策也是日益復雜，稍有不慎就會引發(fā)稅務風險。由于稅企雙方對同一涉稅業(yè)務存有不同的理解，加之不同的稅務管理機構對稅收政策理解也存在偏差，企業(yè)稅務風險由此出現。

引發(fā)稅務風險原因主要有外部原因和內部原因：外部原因為主要為稅收政策的調整及稅收環(huán)境的改變；內部原因主要為企業(yè)管理人員稅務風險意識淡薄及企業(yè)財務人員專業(yè)水平低下等。無論何種原因造成稅務風險，稅務風險都將給企業(yè)帶來潛在的持續(xù)的影響，有時這種影響可能是致命的。即使企業(yè)在事前采取了適當的防范措施，稅務風險依然不能完全消滅，只能采取措施，盡量控制在征納雙方都可以接受的范圍之內。

二、企業(yè)稅務風險內部控制存在的主要問題

（一）稅務風險內控制度缺失

大家對企業(yè)內部控制都比較熟悉，但大部分人對稅務內控卻相當陌生，造成企業(yè)稅務內控制度在企業(yè)制度里幾乎是一片空白。很多企業(yè)在制定內部控制制度及內部控制流程時，常常忽略了稅務內控制度的建立，沒有制度自然沒有執(zhí)行力，稅務內控也就無從談起。稅務風險可能會發(fā)生在企業(yè)的投資、采購、生產、銷售等各個環(huán)節(jié)，但大多數企業(yè)都沒有針對完整的業(yè)務流程設置稅務風險控制機制，沒有建立一套完備的稅務風險控制制度。缺乏內部稅務監(jiān)督預警機制，稅務風險信息反饋滯后，上下層管理人員溝通不暢等也使得稅務風險存在的可能性大大提升。

（二）對稅務風險不夠重視

部分企業(yè)的員工，甚至管理層對稅務風險認識不足，因而缺乏稅務風險控制意識和責任。即使是建立或照搬其他公司的稅務管理制度，也不能很好的落實執(zhí)行。稅務風險內部控制是一個需要管理層和各部門人員共同參與、共同努力才能實現的過程。大多數企業(yè)認為稅務風險控制是財務部門的事，與公司管理層及其他職能部門沒有關系，這樣的理解是錯誤的。稅務事項涉及到業(yè)務各個流程，涉及到公司經營業(yè)務的每個方面，甚至涉及到公司的每一名員工。只有大家都意識到自己的工作內容與稅務風險有關，才能真正的對業(yè)務全流程及時進行風險預防，合理規(guī)避稅務風險的發(fā)生。

（三）涉稅業(yè)務處理不夠專業(yè)

很多企業(yè)沒有配備專職的稅務崗位，現有的財務管理人員對涉稅事項的處理能力又較低下，不能有效的在事前合理安排、事中監(jiān)督控制、事后查漏補缺，為企業(yè)埋下稅收隱患。一方面，因稅收政策變化快，日常工作事務較多等客觀原因，企業(yè)人員對稅收政策理解不透徹，造成多繳或少繳稅款；另一方面，主觀意識有逃避稅收或過度籌劃的傾向，從而造成少繳稅款。這些稅務風險都有可能讓企業(yè)陷入困境，相關責任人也可能被追究刑事責任。企業(yè)的涉稅事項管理能力、財務賬務處理水平、內控管理制度的建立及涉稅人員業(yè)務水平的高低，都影響著企業(yè)稅務風險的高低。

三、企業(yè)稅務風險內部控制制度的對策建議

（一）建立健全企業(yè)稅務風險控制制度

我們在建立企業(yè)稅務風險控制制度時，應當結合企業(yè)自身業(yè)務流程，分析評估企業(yè)風險狀況，建立一套完備的稅務風險控制體系。雖說稅務風險只是企業(yè)風險系統中的一部分，但稅務事項貫穿在企業(yè)的整個經濟業(yè)務中，涉及到人、財、物等各個領域。因此，稅務風險的源頭就可能潛伏在各個業(yè)務管理部門及管理層中。因此，首先需要建立稅務管理制度，明確公司內各部門稅務管理權責，以及風險控制流程。比如在項目獲取階段，投拓部是主要的稅務風險責任部門；項目招采階段，成本合約部是主要的責任部門；項目銷售階段，銷售部門是主要的責任部門。而財務部或稅務部作為總牽頭部門，需要對整個業(yè)務過程進行全程監(jiān)控，做到事前籌劃、事中管控、事后評價。然后是建立重大事項報告制度，尤其是對新生業(yè)務的涉稅事項，需要組織各部門討論研究，必要時可以與相關稅務管理部門進行探討和咨詢，做好事前規(guī)劃。讓稅務事項管控形成流程化、標準化的控制制度。

（二）加強稅務風險控制意識及責任

首先，企業(yè)內部自上而下要有誠信經營、依法納稅的理念。其次，企業(yè)全員都要參與稅務風險的控制，涉稅事項的處理要落實到具體的崗位及流程。最后，稅務風險可能發(fā)生在決策、執(zhí)行、賬務處理及納稅申報等環(huán)節(jié)，要責任到人。稅務風險要從源頭開始控制，即可以整體把控風險，又能有效實施風險控制。將各業(yè)務部門稅務風險管理工作與部門工作目標及績效考核相掛鉤，納入工作業(yè)績考核當中，并采取相應的獎懲措施。對企業(yè)員工加強稅務相關知識的內部培訓和宣傳，全面提高全體員工的稅務風險意識。

（三）配置稅務風險管理相關崗位

設置相關稅務管理崗位，大企業(yè)需設置專門的稅務管理部門，小企業(yè)可在財務部門內設置專職或兼職的稅務管理人員，再借助第三方中介機構的力量對重大稅務事項做事前籌劃，并給出籌劃方案。明確各個崗位的工作職責和權限，結合企業(yè)自身業(yè)務特點及內部稅務風險管理要求，合理的進行職責分工。收集整理企業(yè)內外部的相關稅收信息，主動學習最新稅收政策，找到企業(yè)經濟業(yè)務流程中的稅務風險點，評估稅務風險發(fā)生的可能性，以及對企業(yè)的影響程度，為風險控制提供依據。出現重大稅務事項時，能夠給出專業(yè)的判斷，并及時與稅務機關保持良好的溝通，必要時聘請專業(yè)的中介機構，定期或不定期的對企業(yè)進行稅務審核，對公司的稅務風險進行全面的評估，提前防范稅務風險的發(fā)生。

四、結束語

隨著社會的不斷進步，企業(yè)經營業(yè)務的精細化、多元化帶來更多新鮮物質的同時，也帶來了更多的不確定性，這些不確定性就是風險。只有建立一套完備的稅務風險管制體系，建立健全相關稅務制度，落實到具體流程、崗位上，才能有效控制稅務風險。稅務風險產生于企業(yè)的重大決策及日常經營過程中，伴隨著企業(yè)的整個生存過程，雖然不能完全把它消滅，但可以把它控制在可承受的范圍之內。在建立稅務風險管控機制時應與企業(yè)已有的其他財務風險控制系統有機的結合起來，使稅務風險控制成為財務風險控制體系的一部分。定期對控制結果開展自我評價，不斷完善控制措施，管理層及業(yè)務人員要與稅務崗位上的人員相互配合，把責任與績效相聯系，使稅務風險控制不僅僅是停留在紙面上，而是實實在在的發(fā)揮風險控制的作用。財

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