孫曉峰
摘要:最近幾年,原料藥的合約研發(fā)和定制生產(chǎn)服務(wù)在國內(nèi)逐步興起,其主要業(yè)務(wù)范圍包括工藝開發(fā)、中試生產(chǎn)及商業(yè)化階段的大規(guī)模生產(chǎn),這種業(yè)務(wù)模式在業(yè)內(nèi)稱為合約加工。文章介紹某原料藥合約加工企業(yè)的成本解決方案,該方案為企業(yè)開展規(guī)劃、決策、控制、評價等管理活動奠定了堅實基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞:原料藥;合約加工;作業(yè)成本
一、原料藥合約加工行業(yè)特點介紹
原料藥合約加工企業(yè)的主要生產(chǎn)特征是:生產(chǎn)車間為多功能車間,同一條生產(chǎn)線需要生產(chǎn)多種產(chǎn)品;產(chǎn)品和生產(chǎn)過程多樣化程度較高;作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長;間接或輔助資源費用所占比重較大。原料藥合約加工行業(yè)特點是:客戶個性化需求較高;對成本的優(yōu)化貫穿于整個產(chǎn)品生命周期;成本對于合約規(guī)模的大小敏感度高;產(chǎn)品價格通?;诔杀緢髢r,甚至主要原料受控于委托方,價格透明度高。
基于以上情況,要求企業(yè)具有較強的成本控制能力,為此清晰地識別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動因和成本動因,提供全口徑、多維度、準確的成本信息,成為企業(yè)財務(wù)部門必不可少的能力。
二、某公司的組織架構(gòu)及運營模式
公司的主要部門有:財務(wù)部、人力資源部、供應(yīng)鏈部、安環(huán)衛(wèi)部、質(zhì)量部、研發(fā)部、維修及公用工程、生產(chǎn)部;其中財務(wù)及人力資源部的費用被定義為期間費用,不參與產(chǎn)品成本計算;除生產(chǎn)部的其他部門被定義為輔助生產(chǎn)部門,依據(jù)輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的不同作用定義成不同類型的輔助作業(yè)中心;生產(chǎn)部的作業(yè)中心定義為直接作業(yè)中心。
公司運營模式是采取訂單式生產(chǎn),具體流程如下:新產(chǎn)品可行性分析—研發(fā)及中試階段報價—客戶反饋、方案優(yōu)化—商業(yè)生產(chǎn)報價—商業(yè)生產(chǎn)。基于運營模式的特點,快速、靈活、準確的報價方案尤為重要。因此,我們設(shè)計了以設(shè)計產(chǎn)能為基礎(chǔ)、作業(yè)成本法為理論指導的成本方案。
三、基于設(shè)計產(chǎn)能的作業(yè)成本方案
建立以成本要素為橫坐標、作業(yè)中心為縱坐標的立體的成本歸集體系;作業(yè)中心分為生產(chǎn)作業(yè)中心、輔助生產(chǎn)作業(yè)中心及支持作業(yè)中心,按各作業(yè)中心的成本動因定義若干生產(chǎn)成本庫及輔助生產(chǎn)成本庫和支持性成本庫。
除了定義作業(yè)中心、成本庫,我們還根據(jù)工廠設(shè)計產(chǎn)能定義各作業(yè)中心的標準生產(chǎn)能力;各成本庫將按標準生產(chǎn)能力(人工時或設(shè)備工時)核算出標準費率,用以計算產(chǎn)品的成本。這樣的做法可以避免因產(chǎn)能利用不足而導致成本虛高,也可以分析出各作業(yè)中心的利用率、閑置成本等,使成本數(shù)據(jù)更具意義。
(一)定義作業(yè)中心及其動因
我們需要根據(jù)工廠的運營特點定義作業(yè)中心,分析其成本動因,同時定義好每個作業(yè)中心會涉及的成本要素,這樣在系統(tǒng)化的時候可以對作業(yè)中心和成本科目設(shè)置交叉驗證,以提高數(shù)據(jù)錄入效率和準確性。表1是作業(yè)中心明細表:
(二)建立作業(yè)成本庫
作業(yè)成本庫用于歸集具有相同或相似成本動因的各成本要素,輔助生產(chǎn)成本按成本動因?qū)⒈編斐杀痉謹偨o直接生產(chǎn)成本庫;直接生產(chǎn)和支持性作業(yè)成本按所記錄的成本動因數(shù)量乘以相應(yīng)的分配率將成本分配給成本對象。分配率采用年度預(yù)算數(shù)據(jù),一年內(nèi)保持不變。具體如表2:
(三)成本計算流程
公司的成本核算采用分步法,以訂單為核算對象,以產(chǎn)品配方和工藝路線為依據(jù)的成本核算方法。主要過程如下:
1.按作業(yè)中心計劃年度預(yù)算,各作業(yè)成本庫歸集作業(yè)中心成本;
2.將輔助生產(chǎn)作業(yè)成本按成本動因分配給生產(chǎn)類作業(yè)成本庫,然后計算各作業(yè)成本庫標準分配率;
3.根據(jù)每一步中間產(chǎn)品配方及原材料價格計算材料成本,工藝路線及標準分配率計算直接生產(chǎn)成本,根據(jù)支持性作業(yè)分配率和成本動因計算間接生產(chǎn)成本。
4.產(chǎn)成品成本根據(jù)每一步產(chǎn)品成本及配方自動計算,并可進行成本還原。
(四)成本方案的信息系統(tǒng)化
如此復(fù)雜的成本方案需要一個強大的信息系統(tǒng)支持,我們將整套成本方案設(shè)計思路嵌入到已有SAP的各模塊中。由財務(wù)部門主導,IT、計劃、生產(chǎn)、技術(shù)等部門成立項目小組,主要實施流程如下:
1.準備主數(shù)據(jù)(成本要素、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫、人員工時數(shù)、設(shè)備工時數(shù)、各成本庫分配率);
2.設(shè)計標準配方模、工藝路線模型,客戶化在SAP供應(yīng)鏈模塊中;
3.將主數(shù)據(jù)、配方表、工藝路線及計算邏輯配置到系統(tǒng)中;
4.測試整個成本計算全過程,與電子表格模擬計算結(jié)果比較,驗證系統(tǒng)的可靠性;
5.定義所需報表,這些報表可以有效地反映各作業(yè)中心的成本情況、各產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)、各生產(chǎn)訂單的實際成本及成本差異以及公司的閑置成本、人員設(shè)備利用率等信息。
四、方案優(yōu)缺點及總結(jié)
(一)優(yōu)勢
1.根據(jù)不同的成本動因建立若干成本庫,間接費用分攤簡單合理,成本數(shù)據(jù)可靠;
2.可以針對不同的批量、工藝流程快速計算出產(chǎn)品成本,迅速應(yīng)對客戶報價需求;
3.標準分配率的計算基于設(shè)備及人員的正常生產(chǎn)能力,可以避免產(chǎn)能利用不足情況下的分配率偏高,從而導致產(chǎn)品成本高估,進而失去市場訂單;
4.能夠提供多維度的成本信息,包括產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、訂單成本、產(chǎn)品成本差異分析、各作業(yè)中心的成本分析、閑置成本等。
(二)缺點
由于標準分配率都是依據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)制定,所以對預(yù)算準確性要求較高,預(yù)算的偏差可能會導致分配率偏高或偏低,影響成本數(shù)據(jù)準確性;同時,該方案要求公司有完善的信息化基礎(chǔ),對財務(wù)人員的素質(zhì)要求較高。
(三)總結(jié)
成本方案的設(shè)計要基于公司的業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)特點。該方案中的作業(yè)中心、成本動因及核算流程的設(shè)計需要耗費大量的精力,過于復(fù)雜、理論化的方案不僅耗費公司大量資源,而且有可能出現(xiàn)執(zhí)行層面的困難,最終對于決策方向的影響也相當有限。因此,作業(yè)成本方案原則應(yīng)以滿足管理層需求為設(shè)計導向,以能夠提供足夠財務(wù)成本信息為基準。
作業(yè)成本法需要結(jié)合其他的成本管理方法才能充分發(fā)揮作用,我們在設(shè)計方案時,融入了標準成本法的思路,所有的作業(yè)成本庫、生產(chǎn)能力及分配率都會按標準進行核算,所有的產(chǎn)品都有標準成本,財務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)過程也是按標準成本的會計進行。所以,我們的成本分析是全方位的,既可以按作業(yè)中心進行總量分析標準與實際的差異,也可以按產(chǎn)品分析標準與實際的差異,與歷史數(shù)據(jù)比較成本更不是問題。
我們還考慮到了合約加工行業(yè)產(chǎn)能利用率波動較大的特點,需要對設(shè)備、人員利用率、閑置產(chǎn)能進行分析。因此,我們的作業(yè)成本方案是以設(shè)計產(chǎn)能為基礎(chǔ),通過多維度數(shù)據(jù)分析可以清晰透視工廠的運行效率、剩余的生產(chǎn)能力、極端情況下的定價策略等等。財
參考文獻:
[1]管理會計應(yīng)用指引第 304 號——作業(yè)成本法.