馬艷

摘要：伴隨著我國科研院所改革的不斷深化，開發(fā)應用型科研院所將最終轉(zhuǎn)企走向市場，科研院所要實現(xiàn)全面可持續(xù)發(fā)展，就必須不斷加大科研知識技術(shù)創(chuàng)新與高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的自主創(chuàng)新步伐，而加快創(chuàng)新步伐必然需要投入大量的人力物力開展新產(chǎn)品研發(fā)?？蒲性核_有效的開展新品研發(fā)成為科研院所求生存謀發(fā)展的重要課題。

關(guān)鍵詞：科研院所；新品研發(fā)；內(nèi)部控制；會計核算

一、新品研發(fā)費用加計扣除政策給科研院所的推動作用

國家為深化科技體制改革，不斷加快自主科技創(chuàng)新的步伐；為加強創(chuàng)新體制建設(shè)，不斷引導并加大自主研發(fā)的投入，鼓勵科研院所加大研發(fā)力度。一方面國家加強稅收優(yōu)惠政策。新品研發(fā)費用加計扣除不斷出現(xiàn)新政策，加大了加計扣除比例、放寬了加計扣除適用范圍。2018年發(fā)布的財稅99號文“關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知”指出，在企業(yè)的研發(fā)過程中，形成無形資產(chǎn)所發(fā)生的實際研發(fā)費用，可以稅前攤銷無形資產(chǎn)成本的175%；未形成無形資產(chǎn)的實際研發(fā)費用計入當期損益的，在2020年12月31日前，可稅前加計扣除實際發(fā)生額的175%。2018年發(fā)布的財稅64號“關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知”指出，對于企業(yè)通過委托境外的方式發(fā)生境外研發(fā)費用（研發(fā)費用的80%）且不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的情況下，可以在計算企業(yè)所得稅時稅前加計扣除。另一方面國家加大考核力度。研發(fā)人數(shù)、自主知識產(chǎn)權(quán)專利數(shù)量、科研經(jīng)費投入規(guī)模及技術(shù)投入比率等指標都是科研院所經(jīng)營考核的主要目標值，意在督促科研院所加大研發(fā)投入，促進科研院所科技創(chuàng)新，給科研院所帶來長期發(fā)展的引擎動力。

科研院所要提高自身的市場競爭力，必須不斷提升科研院所的研發(fā)水平和產(chǎn)品的科技含量，加大新品研發(fā)的投入力度，相繼推出的新品研發(fā)費用稅前加計扣除政策，大幅度降低了科研院所的研發(fā)成本，推動了科研院所創(chuàng)新研究的積極性?？蒲性核枰獙ο嚓P(guān)的新品研發(fā)項目及研發(fā)費用進行有效的管理，通過加強新品研發(fā)項目的內(nèi)部控制和會計核算，使得研發(fā)項目能夠順利開展，并取得良好的成果。新品研發(fā)項目成功后，費用化能增強企業(yè)積極創(chuàng)新能力級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，資本化能優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與資源配置，提高企業(yè)的融資能力。即使新品研發(fā)項目失敗，也能享受研發(fā)費加計扣除政策減少所得稅增長利潤，推動科研院所不斷進步，帶來長遠的經(jīng)濟增長點、提升長期競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

二、加強科研院所新品研發(fā)內(nèi)部控制

（一）加大新品研發(fā)的投入力度

科研院所要強化參與市場競爭的自主意識，保持自主戰(zhàn)略性高技術(shù)能力等關(guān)鍵技術(shù)是科研院所長期發(fā)展的根本，因此在保持現(xiàn)有產(chǎn)品銷售額完成短期經(jīng)營目標同時更要加大研發(fā)新產(chǎn)品力度提升自身長遠競爭力。為調(diào)動創(chuàng)新研究的積極性，科研院所應加強新品研發(fā)項目的宣傳力度。一方面科研院所在單位大力宣傳新品研發(fā)項目重要意義，能夠鼓勵自主研發(fā)新品的積極性。另一方面，相關(guān)人員學習掌握最新的加計扣除政策并合理運用，進而增強企業(yè)在現(xiàn)行經(jīng)濟中的市場競爭力。研發(fā)人員是科研院所的主要生產(chǎn)力，科研院所應成立專門的研發(fā)技術(shù)中心，組建具有創(chuàng)新思維的人員和研發(fā)隊伍，積極思考創(chuàng)新并大膽實踐，投入精力真正用到扎扎實實的研發(fā)上。由所務(wù)會或者董事會決議立項，鼓勵研發(fā)人員申報新品項目，鼓勵研發(fā)人員加強學習國內(nèi)外新技術(shù)提升隊伍研發(fā)水平，對重點項目實施對口支持，加強對研發(fā)新技術(shù)項目的激勵考核制度，通過加大對新技術(shù)新項目的投入力度和提高對新品研發(fā)成果的獎勵考核等多方面措施，提升研發(fā)工作效率，積極開展新品研發(fā)。

（二）加強新品研發(fā)的全周期管理

科研院所要加強新品項目管理，聯(lián)動多部門，加強項目立項、研發(fā)、采購、裝配調(diào)試、工藝或者技術(shù)驗證、費用支出、考核等全周期管理，高質(zhì)量的完成新品研發(fā)項目。在科研院所內(nèi)部有很多部門，部門間按照分工配合與協(xié)作，對新品項目實現(xiàn)全周期管理。決策部門需要確定新研發(fā)項目的方向及類型。技術(shù)部門的項目組申報新品項目并編制項目計劃任務(wù)書及方案報告，項目任務(wù)書及方案報告包括項目基本情況、項目所需人員配置、設(shè)備配置、經(jīng)費預算及項目進度表、項目預計達到性能及技術(shù)指標等。項目管理部門組織技術(shù)專家、財務(wù)專家對項目計劃任務(wù)書及方案報告進行評審，通過評審后，由所務(wù)會或者董事會發(fā)文正式下達新品研發(fā)項目。項目進入研發(fā)階段后，由項目管理部門按照項目計劃任務(wù)書的節(jié)點要求，對計劃節(jié)點的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和協(xié)調(diào)。采購部門按照項目采購申請要求進行采購材料。財務(wù)部門提供項目資金保障并做好新品研發(fā)項目成本核算。待項目研發(fā)結(jié)束，項目組出具研發(fā)成果相關(guān)的研發(fā)成果報告及效用報告等。質(zhì)量部門負責完成項目成果的檢驗。項目管理部門按照項目成果與項目任務(wù)書中技術(shù)指標進行項目考核。人力資源部門依據(jù)項目考核結(jié)果給予項目組獎懲。

三、加強新品研發(fā)的會計核算

財務(wù)部門要提高財務(wù)人員專業(yè)技能，加強對相關(guān)政策的學習和知識更新，做好新品研發(fā)項目的會計核算與稅務(wù)處理工作，強化財務(wù)管理，規(guī)避稅務(wù)風險，將新品研發(fā)項目在研發(fā)費用加計扣除中稅收政策的作用充分激發(fā)，最大限度的享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時，提升科研院所的科技實力。

（一）加強財務(wù)人員專業(yè)技能

新品研發(fā)活動本身是一個很復雜的內(nèi)容，會計人員要加大研發(fā)費加計扣除工作的重視，提高自身專業(yè)技能，加強對新政策準確解讀，準確歸集核算各項研發(fā)費用，合理界定研究開發(fā)項目支出資本化或者費用化，做好新品研發(fā)項目的會計核算工作。定期參加稅務(wù)機關(guān)組織的培訓，獲取最新的研發(fā)費加計扣除知識。學習研發(fā)費加計扣除最新政策，做好新品研發(fā)項目的稅務(wù)處理工作，規(guī)避政策變更帶來的風險。

（二）做好新品研發(fā)的會計核算工作

1.在新品研發(fā)項目開始時，財務(wù)部門按照會計準則準確的設(shè)置會計科目核算項目成本。在“研發(fā)支出”一級科目下設(shè)置二級科目“費用化支出”與“資本化支出”，便于對研發(fā)中的費用支出和資本化支出準確核算。嚴格分項目核算研發(fā)支出。

2.在新品研發(fā)項目的研發(fā)過程中，核算會計人員要嚴格按照項目開支范圍分項目進行會計核算，為項目采購的直接材料計入材料費。用于項目燃料和動力費用計入動燃費（采用工時占用比例或者其他標準分攤計入）。直接從事研發(fā)活動人員的工資和五險一金，以及臨時雇傭的人員勞務(wù)費等計入職工薪酬核算。專用研發(fā)活動儀器設(shè)備計提的折舊費，通用儀器設(shè)備的折舊費應按研發(fā)與非研發(fā)活動的實際工時占比等合理方法進行分配計入的折舊費。專用研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)的非專利技術(shù)的無形資產(chǎn)攤銷費，通用無形資產(chǎn)攤銷費應按其研發(fā)活動與非研發(fā)活動的實際工時占比等合理方法分配計入攤銷費用。其他費用用于核算與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如設(shè)計費、文獻出版資料費、差旅費、會議費、專家咨詢費、測試檢驗費、成果鑒定及評審費用等。

3.新品研發(fā)項目結(jié)束后按照項目成果形成無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)形成資產(chǎn)，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益。

（三）做好新品研發(fā)的稅務(wù)處理工作

1.明確可加計扣除新品研發(fā)項目的標準。科研院所的研發(fā)項目要符合2015年發(fā)布的財稅119號文件中的規(guī)定，研發(fā)項目必須是在技術(shù)或工藝等方面的實現(xiàn)了創(chuàng)新價值成果。對于產(chǎn)品售后技術(shù)支持或常規(guī)性升級改造；利用成熟工藝、技術(shù)、流程或服務(wù)進行重復或者簡單改變等不適用加計扣除政策。

2.明確可加計扣除新品研發(fā)項目支出的范圍，并不是所有的費用都能加計扣除，嚴格按照最新國家相關(guān)部門頒布的會計政策以及稅收優(yōu)惠政策的加計扣除范圍：直接發(fā)生的直接材料、動燃費；項目人工；設(shè)備儀器維修費，工藝裝置模型的研制開發(fā)費、樣機樣版測試化驗費；項目儀器設(shè)備折舊費；項目無形資產(chǎn)攤銷費用；其他與項目直接相關(guān)費用等。做好項目可加計扣除研發(fā)支出的歸集，例如：不在項目組成員名單內(nèi)的差旅費、對劃分不清的項目的支出等超出可加計扣除范圍與比例的支出，不得實行加計扣除。

3.完善可加計扣除新品研發(fā)項目的備案留存工作，新品項目研發(fā)部門及其管理部門配合財務(wù)部門收集品新品研發(fā)項目立項文件、項目人員名單、項目方案報告、項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表、項目研究成果報告、項目效用情況報告等備案留存資料，裝訂成冊，便于后續(xù)管理與稅務(wù)機關(guān)核查。

四、結(jié)束語

總而言之，新品研發(fā)對科研院所的發(fā)展至關(guān)重要，科研院所通過不斷加強新品研發(fā)的內(nèi)部控制與會計核算，提升科研院所的科技投入水平及自主創(chuàng)新能力等綜合實力，享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策減輕稅收壓力的同時，給自身帶來長遠的發(fā)展。財

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