羅莉芬 陳梅清

摘要：中職學校的預算管理普遍存在設定的發(fā)展戰(zhàn)略目標不細致，缺乏科學嚴謹的預算管理體系，預算執(zhí)行差異率大等問題。本文分析中職學校預算管理存在的問題，提出基于戰(zhàn)略角度的預算管理視角，構建了中職學校的全面預算管理體系，為不斷加強該學校內部能力建設，提升學校自身競爭力提供重要理論依據，也為中職學校提供了改革的新思路。

關鍵詞：中職；戰(zhàn)略導向；預算管理；全面預算管理體系

一、中職學校預算管理現存問題

（一）預算目標缺乏動態(tài)的戰(zhàn)略導向

由于中職學校長期受傳統(tǒng)管理體制束縛，一直忽視其長期發(fā)展戰(zhàn)略與預算管理實施的有機統(tǒng)一，很多學校沒有制定相應的發(fā)展戰(zhàn)略，領導層面提出的發(fā)展規(guī)劃也很少涉及具體發(fā)展目標，更沒有把學校的預算管理工作與其發(fā)展戰(zhàn)略緊密結合。在實際預算管理工作中，中職學校預算編制過程很簡單，預算編制僅僅關注學校當前發(fā)展相關的重點問題，而學校長遠發(fā)展戰(zhàn)略卻很少考慮在預算編制體系以內。各職能部門機構對學校發(fā)展戰(zhàn)略也不了解，在編制預算工作時根本不知道學校各階段戰(zhàn)略目標。目前中職學校在預算管理中主要采用增量預算法編制，這樣的預算編制方法很少兼顧學校不同部門發(fā)展需要，預算編制對部門的發(fā)展規(guī)劃資金支持作用也不明確。

（二）預算編制過程缺乏科學性

1.對預算編制環(huán)節(jié)的把控力弱。中職學校預算編制程序主要是自上而下編制方式，學校預算編制明顯不注重內外部環(huán)境變化對其預算編制影響，這樣的預算編制顯得較為機械，導致預算數據脫離實際。

2.預算申報與審批之間存在矛盾。在具體預算編報審批中，學校各職能部門把預算編制上報與得到學校批準看作是博弈的過程，各部門認為預算編制目的僅是向學校財務索要更多部門運行經費，多編制上報總有多得的機會。由此，各部門都從自己部門利益出發(fā)最大化地編報自己的部門預算，對學校重點發(fā)展規(guī)劃卻置之不顧。

（三）預算執(zhí)行不到位流于形式

預算編制一旦完成就應要求各部門認真執(zhí)行，但是由于中職學校內部各部門管理上存在差異，在實際預算執(zhí)行中，往往與既定目標相去甚遠，這就導致有的部門主觀改變預算指標現象的發(fā)生，由于缺乏監(jiān)管，在預算配置以及實際運用中，其隨意性不受限制，所以使預算管理難以正常執(zhí)行。

二、戰(zhàn)略導向的中職學校全面預算管理體系設計

（一）全面預算目標體系

1.中職學校的戰(zhàn)略規(guī)劃

為了科學制定中職學校戰(zhàn)略目標，首先需要運用SWOT分析法分析，對中職學校面臨內外部環(huán)境進行，明確學校的優(yōu)勢與劣勢，分析學校的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)。在此基礎上制定學校戰(zhàn)略目標，進一步形成中職學校全面預算目標體系，具體分析見表1所示。

2.中職學校全面預算目標體系設計

（1）明確全面預算的目標

學校領導、各部門負責人與預算管理辦公室等需要對目標體系進行認真研究決定。預算目標設定必須科學準確，需要運用平衡計分卡（配以關鍵績效指標法）來分解學校戰(zhàn)略目標，通過對學校內部管理流程、具體項目目標進行細化，把學校戰(zhàn)略目標分解為各個部門可以具體操作工作目標，最終形成一系列項目目標，能夠非常清楚看到學校資金流動環(huán)節(jié)與支出范圍。

（2）戰(zhàn)略目標的具體分解

第一，充分利用平衡計分卡四個觀測維度。第二，對各觀測維度進行KPI（關鍵績效指標）設定。第三，把戰(zhàn)略目標分解為項目預算。

（二）全面預算編制過程

預算編制一般由內部預算編制和預算上報兩部分構成，其中內部預算編制流程是由全面預算管理辦公室和全面預算執(zhí)行機構共同完成。第一，每年9-10月，中職學校預算管理辦公室會組織預算目標設定工作會議，設定下年度單位預算收支的總體目標，并對學校執(zhí)行預算的各職能部門安排預算編制任務。第二，各職能部門對項目預算進行編排、論證、報批等工作，并形成各部門的項目預算計劃報告和初步預算資金使用方案，再由全面預算管理辦公室統(tǒng)一匯總。第三，全面預算管理辦公室聘請相關項目領域專家，對各預算執(zhí)行部門所申報各預算項目進行標準設定，并將標準下發(fā)征求預算執(zhí)行部門意見，達成一致意見后作為以后項目績效考核標準，各預算執(zhí)行部門依照標準進行預算項目的修改及完善，并承諾項目能達到績效水平。第四，全面預算管理辦公室對所有預算項目進行篩選，并將篩選預算項目上報給全面預算管理委員會，全面預算管理委員會開會討論通過，預算管理委員會下達具體預算方案，并由全面預算管理辦公室將預算資金進行必要調整，第五，如果全面預算委員會最終通過項目預算方案并要求開始執(zhí)行，學校資金可優(yōu)先撥款給該類項目開始執(zhí)行。

（三）全面預算執(zhí)行與調整

1.全面預算管理的執(zhí)行

預算執(zhí)行過程是全面預算管理關鍵環(huán)節(jié)，它是中職學校全面預算管理的核心內容所在，關系到學校戰(zhàn)略目標能否實現。首先，影響全面預算執(zhí)行效果的最重要因素是人。為了確保預算管理有效實施，就要從人本角度出發(fā)最大限度考慮學校內部師生自我需求以及追求自身價值實現的目標。設計的激勵約束機制，應能充分調動各部門工作人員積極性與創(chuàng)造力，同時應提高各部門預算負責人的預算責任意識。

2.全面預算管理的調整

預算控制就是在預算執(zhí)行過程中對預算執(zhí)行情況進行日常監(jiān)督與控制，它是戰(zhàn)略目標實現的重要前提。中職學校的預算監(jiān)控體系的核心是根據學校戰(zhàn)略發(fā)展方向制定的預算目標，所側重的工作即預算執(zhí)行過程控制，同時還要制定相關配套的規(guī)章制度及管理辦法。

3.建立健全完善的預算審計機制。

全面預算管理審計應當由預算執(zhí)行監(jiān)督部門與績效考核部門共同完成，即全面預算管理委員會指導財務部門和人事部門對學校的預算目標完成情況進行考核、審計與分析實際偏差原因，但審計內容不應只是針對各預算執(zhí)行部門的執(zhí)行力進行情況進行檢查，應該對學校所有參與全面預算管理的各成員進行審計流程。

（四）全面預算考評體系

平衡計分卡是與財務預算結合的有效戰(zhàn)略管理工具，借鑒平衡計分卡與KPI（關鍵績效指標）體系思想，根據K中職學校戰(zhàn)略目標，需要從多方面構建適應中職學校發(fā)展戰(zhàn)略，因此需要利用財務與非財務指標相結合設計考評體系。中職學?？荚u體系設計借鑒平衡計分卡思想從財務管理、內部管理流程、客戶（學生和合作伙伴等）、教師能力提升四個方面來確定各個預算層次的關鍵預算指標。

預算管理考評財務指標是分析學?？冃Ш脡牡闹苯有灾笜耍秦攧罩笜藚s能刻畫出相關價值驅動因素間接作用于學校中長期發(fā)展戰(zhàn)略，從有利于學校戰(zhàn)略目標實現角度考慮，很多非財務指標平時很少被關注，但這些指標因素存在卻真實地影響學校發(fā)展戰(zhàn)略與財務績效好壞，因此，考評指標設計需要將財務指標與適合的非財務指標相結合，這樣的考評體系才能保證預算考評的科學性。財

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