王國(guó)林

營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，為了避免重復(fù)納稅，對(duì)一些應(yīng)稅項(xiàng)目準(zhǔn)許扣除支付金額作為計(jì)稅銷售額。營(yíng)改增后，對(duì)一般計(jì)稅辦法計(jì)稅取得的為非法定扣稅憑證，或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅以及小規(guī)模納稅人身份限制等原因無法扣稅。為了不增加營(yíng)改增企業(yè)的稅負(fù)，稅務(wù)處理沿用了營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅辦法，允許扣除支付金額作為計(jì)稅銷售額，而會(huì)計(jì)處理則是將支付的金額按對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算抵減銷項(xiàng)稅額。

按照增值稅計(jì)算方法有直接計(jì)算方法和間接計(jì)算方法，稅務(wù)處理的扣除金額為直接計(jì)算法，即扣額法，會(huì)計(jì)處理的抵減銷項(xiàng)稅額則為間接計(jì)算法，即扣稅法。稅務(wù)處理采用扣額法，而會(huì)計(jì)處理采用扣稅法，何種方法有利于納稅人辦理納稅申報(bào)及稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，下面筆者從納稅申報(bào)方面進(jìn)行比較。

一、扣額法下的納稅申報(bào)

采用扣額法進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，首先要在《增值稅納稅申報(bào)附列資料（一）》上進(jìn)行扣除金額計(jì)算，將支付金額填入到扣除金額欄目?jī)?nèi)，計(jì)算出應(yīng)稅銷售額，再將銷售額填入《增值稅申報(bào)表》內(nèi)，整個(gè)計(jì)算過程非常繁瑣。對(duì)土地增值稅申報(bào)也是如此，并且應(yīng)稅收入含有土地成本，并且土地成本不能分離稅金，作為對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目的土地成本也不能分離稅金，與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不相干。

二、扣稅法下的納稅申報(bào)

會(huì)計(jì)處理為了適用扣稅法，對(duì)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

企業(yè)發(fā)生金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，月末則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

上述會(huì)計(jì)處理將扣額法轉(zhuǎn)化為扣稅法，利用賬戶的借貸關(guān)系進(jìn)行加減，可極大地方便企業(yè)增值稅的核算，進(jìn)行增值稅、土地增值稅的納稅申報(bào)也更加方便，假如稅法可以按會(huì)計(jì)處理的辦法進(jìn)行納稅申報(bào)，將極大方便納稅人辦理納稅申報(bào)事項(xiàng)。

在《增值稅納稅申報(bào)附列資料（一）》上，不需進(jìn)行扣除計(jì)算，只需在《增值稅申報(bào)表內(nèi)》的稅款計(jì)算欄內(nèi)，增加“銷項(xiàng)稅額抵減”即可，利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)填列。這樣土地增值稅申報(bào)也比較簡(jiǎn)單，應(yīng)稅收入就是會(huì)計(jì)報(bào)表的收入，并且包含土地的銷售額（不含稅），作為對(duì)應(yīng)土地成本也分離稅金，清算土地增值稅時(shí)，可直接利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。

通過上述比較，采用扣稅法的會(huì)計(jì)處理，比采用扣額法的稅務(wù)處理在納稅申報(bào)上確實(shí)方便多了，現(xiàn)行納稅申報(bào)還是按扣額法進(jìn)行。為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，筆者認(rèn)為落實(shí)減稅降費(fèi)應(yīng)從細(xì)節(jié)做起，建議還是采用扣稅法操作較好。

日前，國(guó)家稅務(wù)總局廣水市稅務(wù)局干部來到湖北三峰透平裝備股份有限公司了解企業(yè)減稅降費(fèi)的落實(shí)情況。圖為企業(yè)負(fù)責(zé)人向稅務(wù)干部作相關(guān)介紹。 （圖/文：省稅網(wǎng)）