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        如何規(guī)范核算行政事業(yè)單位的職工薪酬

        2019-12-30 09:39:17湯燕
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年35期
        關(guān)鍵詞:代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付

        湯燕

        《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日正式施行,新政府會(huì)計(jì)制度專門設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算行政事業(yè)單位應(yīng)付給在職職工(含長期聘用人員)的各種薪酬,包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金等。由于各地財(cái)政部門發(fā)放職工薪酬的方式不同,職工薪酬的資金來源不同,導(dǎo)致了職工薪酬賬務(wù)處理不同。在實(shí)際操作過程中,行政事業(yè)單位職工薪酬支付方式有三種方式,第一種支付方式:職工薪酬由財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)放,通過財(cái)政直接支付,五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅由財(cái)政部門代扣代繳;第二種支付方式:財(cái)政部門將核定的職工薪酬總額通過財(cái)政授權(quán)支付方式發(fā)放,由預(yù)算單位統(tǒng)一發(fā)放,五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅由預(yù)算單位代扣代繳;第三種方式是自收自支的事業(yè)單位,事業(yè)單位自籌資金發(fā)放職工薪酬,并代扣代繳五險(xiǎn)一金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅。筆者通過案例方式就上述三種職工薪酬支付方式下如何規(guī)范行政事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬的核算,確保新的政府會(huì)計(jì)制度能順利落實(shí),供大家參考。

        案例一:在職職工薪酬由財(cái)政部門統(tǒng)一發(fā)放,五險(xiǎn)一金、職工年金等由財(cái)政部門代扣代繳,國庫直接支付。

        2019年元月,某行政單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)放在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼325000元,其中:行政人員工資、津貼、補(bǔ)貼205000元,基建人員工資、津貼、補(bǔ)貼20000元,代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元,住房公積金45000元,個(gè)人所得稅5000元,另外,計(jì)算應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元,住房公積金45000元,支付離退休人員工資、補(bǔ)貼等20000元(未納入社保統(tǒng)籌)。

        1. 2019年元月,計(jì)提在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼等325000元

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用

        305000

        在建工程——工資福利費(fèi)用

        20000

        貸:應(yīng)付職工薪酬325000

        2.計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元,住房公積金45000元

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用

        80000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        35000

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        45000

        3.代扣代繳由個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)15000元、住房公積金45000元、個(gè)人所得稅5000元。

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:

        借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

        65000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        15000

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        45000

        其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

        5000

        上述計(jì)提在職職工工資、工資、津貼、補(bǔ)貼,計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,代扣代繳應(yīng)由職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅,預(yù)算會(huì)計(jì)均不做賬務(wù)處理。

        4.單位收到財(cái)政部門“國庫直接支付通知單”,支付在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼等260000元,

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:應(yīng)付職工薪酬260000

        貸:財(cái)政撥款收入260000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:行政支出——基本支出——工資福利支出260000

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出——工資福利260000

        5.單位收到財(cái)政部門“國庫直接支付通知單”,支付代扣代繳的在職職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等145000元

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        50000 (35000+15000)

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        90000(45000+45000)

        其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

        5000

        貸:財(cái)政撥款收入145000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

        借:行政支出——工資福利費(fèi)用-基本工資等145000

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出? ? 145000

        6.單位收到財(cái)政部門“國庫直接支付通知單”,支付離退休職工的工資、補(bǔ)貼20000元

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ——對個(gè)人及家庭補(bǔ)助費(fèi)用20000

        貸:財(cái)政撥款收入20000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:行政支出——對個(gè)人及家庭補(bǔ)助支出20000

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入20000

        案例二:職工薪酬由國庫集中授權(quán)支付,五險(xiǎn)一金、職工年金、個(gè)人所得稅等由預(yù)算單位代扣代繳。

        2019年元月,某行政單位以財(cái)政授權(quán)支付方式發(fā)放在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼325000元,其中:行政人員工資、津貼、補(bǔ)貼205000元,基建人員工資、津貼、補(bǔ)貼20000元,代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元,住房公積金45000元,個(gè)人所得稅5000元,另外,計(jì)算應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元,住房公積金45000元,支付離退休人員工資、補(bǔ)貼等20000元(未納入社保統(tǒng)籌)。

        1. 2019年元月,計(jì)提在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼325000元

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用

        305000

        在建工程——工資福利費(fèi)用

        20000

        貸:應(yīng)付職工薪酬325000

        2.計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元,住房公積金45000元

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用

        80000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        45000

        3.代扣代繳由個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)15000元、住房公積金45000元、預(yù)扣個(gè)人所得稅5000元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

        65000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        15000

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        45000

        其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

        5000

        上述計(jì)提在職職工工資、工資、津貼、補(bǔ)貼,計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,代扣代繳應(yīng)由職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅,預(yù)算會(huì)計(jì)均不做賬務(wù)處理。

        4.單位收到財(cái)政部門“國庫零余額賬戶到賬通知單”425000元,

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:零余額賬戶用款額度425000

        貸:財(cái)政撥款收入425000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度425000

        貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出425000

        5.支付在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼等260000元

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資等

        260000

        貸:零余額賬戶用款額度260000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:行政支出——基本工資等

        260000

        貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度260000

        6.支付代扣代繳的在職職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        50000 (35000+15000)

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        90000(45000+45000)

        其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

        5000

        貸:零余額賬戶用款額度145000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

        借:行政支出——基本工資等145000

        貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額145000

        7.支付離退休職工的工資、補(bǔ)貼20000元

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——對個(gè)人及家庭補(bǔ)助費(fèi)用20000

        貸:零余額賬戶用款額度20000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:行政支出——對個(gè)人及家庭補(bǔ)助

        20000

        貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20000

        案例三:職工薪酬由單位支付,單位代扣代繳五險(xiǎn)一金、職工年金、個(gè)人所得稅等。

        2019年元月,某自收自支的事業(yè)單位發(fā)放在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼400000元,代扣職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元,住房公積金35000元,個(gè)人所得稅5000元,另外,應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)35000元,住房公積金35000元。

        1. 2019年元月,計(jì)提在職職工工資、津貼、補(bǔ)貼400000元

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用400000

        貸:應(yīng)付職工薪酬400000

        2.計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元,住房公積金35000元

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用

        70000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        35000

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        35000

        3.代扣代繳由個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)25000元、住房公積金35000元、預(yù)扣個(gè)人所得稅5000元。

        借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

        65000

        貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        25000

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        35000

        其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

        5000

        上述計(jì)提在職職工工資、工資、津貼、補(bǔ)貼,計(jì)提應(yīng)由單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,代扣代繳應(yīng)由職工承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅,預(yù)算會(huì)計(jì)均不做賬務(wù)處理。

        4.單位支付在職職工的工資、津貼、補(bǔ)貼等335000元

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:應(yīng)付職工薪酬? 335000

        貸:銀行存款? ? ? 335000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:事業(yè)支出——基本工資等335000

        貸:資金結(jié)存——貨幣資金335000

        5.支付代扣代繳的在職職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等

        (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

        借:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

        60000 (35000+25000)

        應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

        70000(35000+35000)

        其他應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

        5000

        貸:銀行存款135000

        (2)預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

        借:事業(yè)支出——基本工資等

        135000

        貸:資金結(jié)存——貨幣資金135000

        筆者通過對上述案例分析,總結(jié)行政事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬核算共同特點(diǎn):

        1.行政事業(yè)單位發(fā)放在職職工薪酬無論資金來源于財(cái)政供給還是單位自籌資金,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

        2.行政事業(yè)單位通過政府購買服務(wù)方式外聘雇員的工資性費(fèi)用(如:勞務(wù)派遣人員)以及不是由社保發(fā)放的工資費(fèi)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,在計(jì)提或支付外聘雇員、離退體人員的工資性費(fèi)用時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和勞務(wù)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—對個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用”科目核算。

        3.行政事業(yè)單位在計(jì)提或分配職工薪酬費(fèi)用、代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職業(yè)年金、個(gè)人所得稅時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理;行政事業(yè)單位在發(fā)放職工薪酬、實(shí)際繳納代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金個(gè)人所得稅等款項(xiàng)時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

        4.行政事業(yè)單位代職工扣繳的個(gè)人所得稅,代扣個(gè)人所得稅是預(yù)繳數(shù),年度結(jié)束后,個(gè)人應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳,多退少補(bǔ)。

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