熊燕

摘要：繳稅屬于每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固定支出，在一定程度上會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)。在目前的經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)下，企業(yè)本身利潤(rùn)空間就在不斷的縮小，過(guò)高的納稅額度會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可投資金額減少，合理且合法的進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)提高留存利潤(rùn)的重要手段。本文首先闡述營(yíng)改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所面臨的稅收狀況，在此基礎(chǔ)上分析服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃方向，最后針對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;服務(wù)業(yè);納稅籌劃

一、營(yíng)改增背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所面臨的稅收狀況

政府分別在2018年5月和2019年4月實(shí)行兩次降稅政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅率依舊保持6%的增值稅稅率不變動(dòng)，但對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。在新政策下，虛擬計(jì)算出一個(gè)可用于抵減企業(yè)應(yīng)納稅額的抵減額，明顯降低了納稅人稅負(fù)。不過(guò)在實(shí)際應(yīng)用上，受自身成本構(gòu)成、納稅籌劃能力、人員素質(zhì)等因素的影響，增值稅抵扣鏈條的搭建并不順利，大部分企業(yè)的稅負(fù)并未得到有效改善，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

二、服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃方向

1.納稅人身份的選擇

按照銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)按照3%的征收率來(lái)繳納增值稅，而一般納稅人按照6%稅率來(lái)計(jì)稅。假設(shè)W服務(wù)企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售額為400萬(wàn)，不考慮其他因素，營(yíng)改增之前，W企業(yè)所需要繳納的營(yíng)業(yè)稅額為400*5%=20萬(wàn)元。采用小規(guī)模納稅人，W企業(yè)應(yīng)納稅額=400/1.03*3%=11.65萬(wàn)元，企業(yè)稅負(fù)降低40%左右。若選擇為一般納稅人，假設(shè)W企業(yè)本年可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為A萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=400/1.06*6%-A，而以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅時(shí)，應(yīng)繳稅額=400/1.03*3%。當(dāng)A=10.99萬(wàn)元時(shí)，兩種方式下的應(yīng)納稅額相等，不管選擇何種納稅人，W企業(yè)應(yīng)納稅額是一樣的。若W企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額A小于10.99萬(wàn)元，即進(jìn)項(xiàng)稅額小于本年銷(xiāo)售額的2.74%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢(shì)。此外根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。企業(yè)可以從降低稅負(fù)的角度合理安排企業(yè)銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)而選擇納稅人身份。

2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣范圍

增值稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍達(dá)到減負(fù)目的。主要策略有以下幾點(diǎn)：

（1）按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的存量資產(chǎn)不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而增量資產(chǎn)可以，所以企業(yè)可以通過(guò)增加增量資產(chǎn)、加快存量資產(chǎn)折舊來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣[1]。

（2）納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅額允計(jì)抵扣。企業(yè)可按稅局要求獲取國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核算和申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署[2019]第39號(hào)公告，運(yùn)用加計(jì)抵減政策可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

3.正確選擇供應(yīng)商或服務(wù)商，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

在實(shí)施營(yíng)改增政策后，不同身份的銷(xiāo)售方也會(huì)使得企業(yè)稅負(fù)發(fā)生變化。企業(yè)的采購(gòu)支出，分為不含稅采購(gòu)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。在基于利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)上，企業(yè)從不同身份的銷(xiāo)售方取得進(jìn)項(xiàng)稅額必然存在差異，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅額也存在不同。尋找不同身份供貨商采購(gòu)的利潤(rùn)平衡點(diǎn)，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本最優(yōu)化，并降低企業(yè)稅負(fù)。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)比價(jià)的利潤(rùn)平衡點(diǎn)測(cè)算如下：

假設(shè)公司從一般納稅人購(gòu)入貨物（稅率13%）含稅售價(jià)A，附加稅費(fèi)率為12%（含城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%），影響利潤(rùn)的因素有“增加的采購(gòu)成本A/1.13”、“少繳的附加稅及附加A/1.13X0.13X0.12”;假設(shè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物（征收率3%）含稅售價(jià)B，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，附加稅費(fèi)率為12%，影響利潤(rùn)的因素有“增加的采購(gòu)成本B/1.03”、“少繳的附加稅及附加B/1.03X0.03X0.12”。令成本因素相等，找出它們平衡點(diǎn)的比價(jià)：

A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B/1.03- B/1.03X0.03X0.12

B/A=0.9005

如果取得的是普通發(fā)票，和取得13%專(zhuān)票的平衡點(diǎn)公式為：

A/1.13- A/1.13X0.13X0.12=B

B/A =0.8712

以此類(lèi)推，公司從一般納稅人取得服務(wù)（稅率6%）時(shí)的比價(jià)也可以計(jì)算出來(lái)

在取得合法有效票據(jù)為前提下，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)以利潤(rùn)最大化作為選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)。

三、提高服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃水平的策略

（一）加強(qiáng)人員培養(yǎng)，提高涉稅人員素質(zhì)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)高效提高人員水平的目標(biāo)，企業(yè)首要一點(diǎn)是強(qiáng)化管理層對(duì)納稅籌劃重要性的認(rèn)知，提高稅務(wù)部門(mén)的地位。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)人員的培養(yǎng)按照主體分為對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)和對(duì)其他涉稅人員進(jìn)行培養(yǎng)。首先，由于稅務(wù)人員主要負(fù)責(zé)對(duì)接各項(xiàng)政策報(bào)告，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要從政策學(xué)習(xí)、稅籌手段運(yùn)用等方面提高稅務(wù)人員的水平。同時(shí)利用績(jī)效考核制度對(duì)其工作效率進(jìn)行考核，對(duì)存在的問(wèn)題采取針對(duì)性的措施。其次，針對(duì)其他涉稅人員，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)其對(duì)納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，由稅務(wù)人員對(duì)其工作中所需要注意的事項(xiàng)進(jìn)行培訓(xùn)，并定期就存在的問(wèn)題進(jìn)行解答。

（二）完善稅務(wù)管理制度

稅務(wù)管理制度是為單位稅務(wù)管理工作的開(kāi)展設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，以強(qiáng)制的手段來(lái)規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)。由于類(lèi)似《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等國(guó)家政策對(duì)單位的稅務(wù)管理制度提出了要求，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)制定稅務(wù)登記證件的管理、稅務(wù)年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關(guān)制度時(shí)，首先，可以參照國(guó)家相關(guān)制度的要求來(lái)編制管理制度[2]。其次，企業(yè)還可以通過(guò)監(jiān)督機(jī)制來(lái)分析稅務(wù)管理中存在的問(wèn)題，由管理人員采取措施進(jìn)行完善。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督管理，完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

首先，借助內(nèi)部控制拓展監(jiān)督范圍，確保其可以覆蓋到企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)各活動(dòng)環(huán)節(jié)的人員行為、制度管理等都進(jìn)行合規(guī)性監(jiān)管，減少或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。比如通過(guò)加強(qiáng)票據(jù)管理工作降低因人為失誤導(dǎo)致的票據(jù)丟失、票據(jù)取得不合理等問(wèn)題，確保稅額抵扣可以順利進(jìn)行[3]。其次，企業(yè)還可以借助風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)優(yōu)化稅務(wù)管理制度，提高企業(yè)納稅籌劃水平。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理需要明確責(zé)任人，對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)行為可能造成的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估;在實(shí)時(shí)監(jiān)控過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，并對(duì)方案做出調(diào)整，形成一個(gè)閉環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新一輪的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了比較重要的地位。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，雖然給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的影響，但政策的變動(dòng)也為企業(yè)改革自身稅務(wù)管理方式提供了參考依據(jù)，企業(yè)明確納稅籌劃的方向，并不斷加強(qiáng)對(duì)人員的培養(yǎng)、監(jiān)督管理，構(gòu)建一個(gè)理想的內(nèi)部環(huán)境，從而為企業(yè)發(fā)展提供更好的服務(wù)和保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁占海. “營(yíng)改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃探討[J]. 納稅， 2018（8）： 23-23.

[2]于鑫淼. “營(yíng)改增”形勢(shì)下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃[J]. 黑龍江工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)：綜合版， 2018.

[3]肖夢(mèng)溪. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃策略研究[D].